财务管理论文亚智科技有限公司财务预算问题研究.doc

齐 齐 哈 尔 大 学

毕业设计（论文）

题 目 亚智科技有限公司财务预算问题研究
学 院 经济与管理学院
专业班级 工商管理（财务管理）0911班
学生姓名 吴 越
指导教师 徐 丽
成 绩

2013 年 6 月 13 日

摘 要

众所周知财务预算对企业起着重中之重的作用，也被誉为是现代企业最权威的财务管理系统。也就是说，做好预算管理，使之为企业的生产运营有更好的收益，成为了衡量现代企业的财务管理是否完善、能发挥出最最有效作用的标准[1]。本篇文章参照了财务预算方向的知识，在对亚智公司进行研究分析之前，首先对财务预算国内外的研究现状进行了概述，其次对亚智公司财务预算的管理模式做了简单的介绍。还对现金预算、预计利润表、预计资产负债表等预算内容，固定预算、增量预算、定期预算的预算方法进行了论述与分析。
并将这些理论知识与亚智公司的实际情况相结合，找出该公司在财务预算运用中存在着不重视企业财务预算工作和预算流程没有被明确等问题并提出调整企业结构等许多解决对策，希望企业在以后的工作中可以对其自身不断地检讨反思并进行调整，从而实现企业盈利。

关键词： 财务预算；管理系统；企业盈利；

Abstract

    Known to play a most important financial budget of the enterprise role, which is known as the most authoritative modern enterprise financial management system. In other words, good budget management, so that the production and operation of enterprises have a better income. become a measure of modern enterprise financial management is perfect, can play an effective role in most standards. This article reference to the knowledge of the direction of the financial budget, Intech companies on research and analysis, first on the financial budget research status are outlined, followed by the company's financial budget for Intech management models do a brief introduction, also on the cash budget, expected income statement, balance sheet and other budget projected content, fixed budget, incremental budgeting, periodic budget budget approach are discussed and analyzed.
     These theoretical knowledge and Intech combined company's actual situation, to identify the company's financial budget does not exist in the use of attention to corporate financial budget work and budget process and other issues have not been explicitly and propose restructuring the enterprises and many other countermeasures, want companies to work in the future can continue to review its own reflection and make adjustments in order to achieve profitability.

Key words: Financial budget; Management system; Corporate earnings;

目 录

摘要 I
Abstract II

一、绪论 1
（一）研究的目的及意义 1
（二）国内外研究现状 2
1. 国内研究现状 2
2. 国外研究现状 2
二、亚智公司财务预算现状 3
（一）亚智公司简介 3
（二）亚智公司财务预算管理模式 3
1. 亚智公司预算管理组织 3
2. 亚智公司预算执行组织 3
3. 亚智公司预算考核体系 4
（三） 亚智公司财务预算实施 4
1. 亚智公司财务预算的内容 4
2. 亚智公司财务预算效果评价 7
3. 亚智公司财务预算的方法 9
三、亚智财务预算存在的问题 10
（一）对财务预算管理不够重视 10
（二）预算编制流程不明确 10
（三）预算编制方法模式化 10
（四）缺乏预算执行过程中的调整 11
（五）预算与考评体系脱节 11
四、亚智公司财务预算改进措施 12
（一）提高企业对财务预算的重视 12
（二）明确财务预算的实施流程 12
1. 分项预算的编制 12
2. 现金预算的编制 18
3. 预计损益表的编制 20
4. 预计资产负债表的编制 20
（三）改善预算的编制方法 21
（四）加强预算执行过程中的调整 21
（五）根据预算做出客观的业绩评价 22
1. 基于预算控制的企业业绩评价 22
2. 预算执行过程中的动态业绩评价 22
3. 预算期末的综合业绩评价 22
结论 24
参考文献 25
致谢 26

亚智科技有限公司财务预算问题研究

目前企业习惯于通过财务预算来明确企业近期财务工作的目标，控制企业财务活动和对财务业绩进行考核，亚智科技有限公司也视财务预算为企业管理工作的关键，但是其应用的时间并不是很长，应用中仍然存在一些问题，本文就以存在的问题为切入点，对亚智科技有限公司财务预算进行研究。

一、绪论

（一）研究的目的及意义

现今企业中高新技术类行业的市场竞争很严重，人们也越来越能意识到技术类企业不能在像以前那样只做成本控制和简单的财务计划，因为大部分企业的财务预算工作已经涵盖了计划、控制、激励和评价一系列项目。亚智科技有限公司是一家专业生产、销售、安装、维护自动门、旋转门等高档场所门区的企业，自2009年起，公司就开始实施财务预算工作，起初的三年时间公司只根据部门和人员对公司里年度的经营结果预测。但随着公司的发展，迫切的需要一套规范、严密的财务预算体系，所以亚智科技有限公司在去年重新制定了一套更完善的财务预算体系，由于刚刚施行，所以即使比以往的方法有所提升但还不够完美，仍然存在很多应用上的问题。亚智科技有限公司是典型的高新技术企业，它的投资很高、风险很高、收益也很高，所以财务管理对这个企业来说就不只是一个形式或是一种简单的计算[2]，它会直接影响到企业投资和筹资的成果，甚至可以成为一个企业成败的关键因素，因此分析该企业财务预算中存在的问题，找出完善该管理过程、填充该漏洞的方法是十分重要的，使资源能过充分合理的运用起来，同时，企业也有更好的发展。

（二）国内外研究现状

1.国内研究现状
我国在很多年以前就展开了对财务预算应用的研究工作，伴随着市场上经济形势的进一步提升，财务预算应用工作也得到了长足的发展。自王斌以产品的生命循环规律将预算管理分为四大模式之后，欧佩玉、王平心提出作业预算将在技术企业的预算管理中对资源起到更适当的作用，李国忠更是将企业集团类型和预算控制模型进行匹比研究。分别将集权预算模式、分权预算模式、折中预算模式对应在了战略规划形企业集团、财务控制形企业集团和战略控制形企业集团[3]。仍有很多学者对此方面进行研究，相信不久的将来会有更全面的资料。
2.国外研究现状
国外对财务预算的研究要比国内早上几十个世纪，同样随着经济的发展，该方面的研究也在不断地丰富。在美国布洛切、Hansen等提出的以实际行为为预算的研究期间，西方的学者通过实验研究验证强加式预算的刚性，之后将不确定条件下基于预算的报酬计算融入了代理理论框架，成为了真实导向型激励计划，打破了传统的固定工资金加奖金的松弛导向型激励计划。之后对财务预算的应用越来越广泛，好多企业领导人指责“财务预算导致短期行为，阻碍战略性发展”，引出了许多涉及“战略”和“长期发展”的研究，结果显示，要想降低战略变动对经营成果的影响，最好采用交互式预算[4]。

二、亚智公司财务预算现状

（一）亚智公司简介

亚智科技有限公司是一家自动门生产企业，它在生产自动门的同时也负责门的开发和销售，是一典型的高新技术企业。2007年，在上海这个倍受人们关注的城市赵先生带领着优良的技术团队开办了这间公司，公司总面积30万平方米，厂房占地2万平方米，公司的开发能力很强，各类旋转门、平移门都会制作的很好，在整个团队的不断努力下，亚智公司很快就脱颖而出，在上海小有名气。
亚智公司晓得国外的自动化技术很先进，就引进了国外的技术，加上原有的精良设备，亚智公司掌握了很多品种的工艺手段，产品的质量也数一数二，使用寿命等都要高于同行业的产品，亚智公司还试着参照客户的需求，制作让客户满意的自动门。
高超的技术生产出高质的产品，而要想公司经营得好，高盈利就要有与众不同的管理原则。亚智公司也越来越重视管理模式和对客户的售后服务，它对客户诚实守信，从不违约，对公司的员工也在尊重的基础上培养他们，为员工提供好的发展平台，让他们不单是实现自我价值更能实现自己的梦想！

（二）亚智公司财务预算管理模式

1.亚智公司预算管理组织
亚智公司的预算管理工作主要由财务部门负责，财务人员全全的负责预算的编制、实施、控制、协调和指导这一切的管理活动。他们的主要工作就是研究制定公司的预算政策，当编制预算时产生争执或矛盾时，预算管理组织要及时的处理，一系列工作之后，对预算批准并要下达指标，随时注意观察预算执行状况。
2.亚智公司预算执行组织
亚智科技有限公司采用的是以销售为核心的预算管理模式，通过满足市场需求来获取效益，亚智公司目前的预算执行组织同样也是由财务部门担当，财务人员根据往期的销售情况、生产成本、市场现状等预计该期的现金收益、支出以及期末所获利润等情况。
3.亚智公司预算考核体系
亚智科技有限公司为了使财务预算达到一定的效果，制定了一系列的考核体系。考核小组在每个季度对各考核单位进行现场考核，并将考核结果与单位第一负责人和财务负责人沟通，该考核可以找出企业影响财务预算的因素，定性分析法和定量分析法分别对实物的本质、趋势与数据的界限、阶段性等进行评价，亚智公司将俩者结合在一起，这样可以更充分的剖析企业。

（三） 亚智公司财务预算实施

1.亚智公司财务预算的内容
（1）现金预算
现金预算通常包括取得的现金、支付的现金、现金的余额或现金的不足，并有资金的筹集与使用四个部分[5]。一般说来现金流量状况如何直接关系到企业的活力能力，对企业的财务风险大小也具备着决定性的影响。
亚智公司的现金预算的编制是基于收付实现制的，也就是说在收到钱的时候计入现金收入，在金钱有开销的时候计入现金支出。亚智公司对每个季度的期末余额也没有要求，以预计中计算出来的数字为准简单的将每个季度的期末余额结转成下一季度的期初余额，这样在各季度依次编制下，第四季度的期末余额即为当年的期末余额[6]。以下是亚智公司2012年的现金预算表2-1：

表2-1 亚智公司2012年现金预算表 单位：元
项 目
一 季 度
二 季 度
三 季 度
四 季 度
年度合计
期初余额
加：现金收入
现销收入
应收账款收回
本期可动用现金合计
减：现金支出
购买直接材料
支付工人工资
支付制造费用
支付销售、管理 费用
所得税
设备购置
股息（计划发放 数）
本期现金支出合计
现金余缺
借入现金（年利率 12%）
归还借款
支付利息
购入有价证券
100 0

21000

22 000

9316
4920
1826
1800

1700
3000
900

23456
—1456
3000

1544

23500

25044

9952
6120
2020
1950

1700

900

22642
2402

1000
60

1342

28500

29842

11064
7080
2180
2100

1700
2000
900

27024
2818

1000
90
1728

26500

28228

10972
6120
2020
1950

1700

900

23662
4566

1000
120
2000
1000

99500

100500

41304
24240
8040
7800

6800
5000
3600

96784
3716
3000

3000
270
2000
期末现金余额
1544
1342
1728
1446
1446

（2）利润表的预算
预计利润表上的数字主要标记出的就是预算期间经营管理工作的效果、必须履行的纳税义务，以及基于其观察留存收益可帮助企业解决的融资来源。预计利润表是财务预算中很关键的一步骤，更是为预计资产负债表的编制做了铺垫。
亚智公司预计利润表的收支项目主要包括企业生产经营管理工作的收入和开支、企业财务工作的收入和开支。有关生产经营的资料可取自各部门的预算，财务活动的资料当然是由财务业务的收支和资本之出预算中提取。以下是2012年亚智公司预计利润表2-2：

表2-2 2012年亚智公司预计利润表 单位：元
项目
金额
销售收入
销售成本
变动销售及管理费用
贡献毛益
固定制造费用
固定销售及管理费用
营业净利
利息费用
税前净利
所得税
税后净利
100 000
68 000
3 000
29 000
6 000
4 800
18 200
270
17 930
6 800
11 130

（3）预计资产负债表
预计资产负债表能够把预算期结束时的资产、负债、权益的使用总额和结构都反应出来，实际上也是对期末财务状况的一种预算。可以利用借贷平衡原理，来检查结构俩边是否平衡，预算与预算之间能不能连接在一起。
亚智公司的资产负债表预算以预算期每期起始时的资料为基础，并结合现有情况，根据预算期各项预算中的有关数据进行调整而成，所以需要在编制之前准备各职能预算，包括现金预算和预计利润表[7]。亚智公司2012年预计的资产负债表2-3：

表2-3 2012年亚智公司资产负债表 单位： 元

年初数
年末数

年初数
年末数
资产
流动资产：
现金 金 1446
短期投资
应收账款
材料存货
产成品存货
流动资产合计
固定资产：
土地
房屋及设备净值
固定资产合计
资产总计

1000

7000
2400
1360
11760

10000
28240
38240
50000

1446
2000
7500
3600
2040
16586

10000
31240
41240
57826
负债及权益
流动负债
应付账款 4000 4296
股东权益 ：
普通股股本 30000 30000
保留盈余 16000 235股东权益合计 46000 53530
股东权益合计
负债及权益合计

4000

30000
16000
46000
50000

4296

30000
23530
53530
57826

2.亚智公司财务预算效果评价
（1）现金预算分析
现金预算的分析可以从俩方面入手，时间脉络和空间脉络。从时间脉络上来看，每季度的期末余额相差不大，相对于上一年的期末余额也高出了一些，这说明企业的现金运用还算充足，短时间内不用再向银行借款或是寻求其他筹资手段，第一季度从银行借入的3000元，也得以偿还，所以经营运作还算顺利。从空间脉络分析，现金收入主要来自于现销收入，基本占用了总收入来源的100%，现金的支出以材料和人工成本支付为主，由于亚智公司正处于发展阶段，所以应尽力适当的增加资本投入，为以后的发展打下基础。现金支出的构成情况图如下图2-1：

图2-1 现金支出构成情况图

（2）预计利润表的分析
亚智公司2012年的销售收入为10万元，营业净利为18200元，税前净利为17930元，税后净利为11130元。由此可以看出，亚智公司的销售成本占用了很大比例，所得税的支出也占用了一定数额，所以，应该控制成本的支出，以节省资源。
（3）预计资产负债表的分析
观看预计资产负债表可得出，企业预算期间的偿还债务能力。把预计资产负债表和预计利润表结合来看，可以分析企业的获利能力、盈运能力等[8]。亚智公司的各项分析如下：
*偿债能力。
流动比率=流动资产/流动负债
速动比率=（流动资产—存货净额）/流动负债
2011年的流动比率：11760/4000=2.94
2012年的流动比率：16586/4296=3.86
2011年的速动比率：（11760—1360—2400)/4000=2
2012年的速动比率：（16586—2040—3600）/4296=2.55
*获利能力。
总资产利润率=净利润/平均资产总额*100%
净资产利润率=净利润/平均净资产总额*100%
平均资产总额=（年初资产总额+年末资产总额）/2
平均净资产总额=（年初净资产+年末净资产）/2
2012年的总资产利润率=11130/（50000+57826）/2*100%=20.64%
2012年的净资产利润率=11130/（50000+53530）/2*100%=21.50%

*营运能力。
应收账款周转率（次数）=赊销收入净额/平均营收账款
应收账款回收期（天数）=365/应收账款周转率
2012年应收账款周转率=29000/（7000+7500）/2=4
2012年应收账款回收期=365/4=92天
有以上数据可以得出亚智公司2012年比2011年的流动比率与速动比率都有所提高，所以偿债能力有所提高，获利能力相对来说也比较优异，应收账款的回收期为92天，所以亚智公司的回收工作不是很好。
3.亚智公司财务预算的方法
（1）固定预算
固定预算法是按照活动中可能实现的经营水准确定相应的数据来编制预算的方法[9]。这种方法在亚智公司运用的是最多的。如在进行材料费用预算、工资预算时就运用的这一方法。
（2）增量预算
增量预算是在基期开销费用水平基础上，根据预算情况，合理的改动以前费用项目的方法[10]。在现金预算时亚智公司就采用的增量预算，预计资产负债表时也涉及到了这方面的知识。
（3）定期预算
定期预算是在同样的间隔时间对公司的执行情况进行预算，亚智科技有限公司是每季度对公司的业务做一次全面的预算，采用的正是这种方法。
亚智公司将这些预算方法结合在一起，在不同时间运用不同的预算方法，是整个预算体系更加完全，预算结果更加准确。

三、亚智财务预算存在的问题

（一）对财务预算管理不够重视

亚智公司实行预算管理以来，尽管重视程度越来越高，工作力度也越来越大，但仍然没有建立出一相对完善的预算管理组织，一般公司都会在公司内部设置预算管理委员会。由总经理及生产、销售和财务等部门负责人式构成。共同负责财务预算的工作，这样可以保证预算管理中遇到问题时公司内部各部门可以通过协调急时有效的获得比较圆满的解决办法。但亚智公司的预算工作全权由财务部门负责，这样一来，当出现急于解决的问题时财务部门无法很快的找到解决办法，而且预算工作既要负责预算制度的制定，又要负责解决预算过程中发生的矛盾和争执，工作量很大很大，从而达不到理想的效果。这种对财务预算管理不重视的情形在2010年财务危机之后得到了缓解。

（二）预算编制流程不明确

在亚智公司的预算编制中，财务部门职员参照以前产品销售数量、生产花销以及现时的市场情况等制定该期的财务预算，而像亚智公司这样以视消售为中心的预算管理模式的财务预算都应以市场上的销售预测为基础编制销售预算。之后编制生产预算、成本费用预算等，最后财务部门根据这些预算和受理的资料，编制现金预算、利润预算和现金流量的预算[11]。这样看来亚智公司的财务预算只是对根据往期的结果对现今的财务进行的一个粗略的预测，在一知半解的情况下半推半就，并没有并没有真正的起到财务预算的作用。

（三）预算编制方法模式化

亚智公司大部分的预算都使用固定预算法来登记金钱上的进账和出账，采用这种方法的优点是在一定的范围内波动不会太大，而不足就是在这范围之外就应该试着去尝试其他解决途径，这种办法在使用上很容易，也很直接，但却很固定呆板，可分辨的程度差，这样很影响对预算执行的客观控制、考核和评价[12]。而亚智公司里有一些做预算的财务员工都是很有经验的老员工，对财务专业的知识都不更新，懂的都是以前的管理知识，掌握的编制方法也很陈旧，在选择预算方法时也不够精确，常常无法在适当的时间选择适当的方法，太多时候无法为亚智公司的领导者提供有效的预算分析数据及关键的信息。

（四）缺乏预算执行过程中的调整

亚智公司在执行预算的过程中缺乏调整，在预算编制完成后，就算发现有突发状况引起正在进行的预算有中断的可能，也不调节，长时间下来会使书面上的状况和实际操作连接不上，使预算管理失去其编制的价值和意义。预算中遇到某些问题也硬着头皮往下进行，闷头解决，不及时向上级汇报，申请调整并重新编制合理的预算。亚智公司内部的调整难、调整慢问题至今还存在。很多提案执行过程中得不到相关的调整，从事情开始一直到事情结束，发现问题、解决问题等都不能很好地运用。那么预算编制的再科学合理、再细化量化，也失去了其存在的价值。

（五）预算与考评体系脱节

业绩评价在亚智公司基本上没有起到很好的成效，他们的预算工作中对业绩的审评做得都只是表面工作，并没有深入，至于后续的评价审定工作更是做做样子。这也是亚智公司资源配置不合理预算管理滞后的主要原因[13]。没有客观的评价，就不能为企业的管理者提供有力的决策信息，不能更好的反映出亚智公司的资源利用情况，不知道哪里缺什么资源，急需某种资源的时候措手不及，像2010年亚智公司的资金危机一样；也不知道哪部分的什么资源宽余，这样容易造成资源的闲置与浪费，发挥不出企业的最大潜质。

四、亚智公司财务预算改进措施

（一）提高企业对财务预算的重视

亚智公司以前采用的是粗放式预算管理，如果想在这种模式上要改进对财务预算的重视，最好的办法就是端正企业领导和各部门对预算工作的态度，谁也不能一心二用[14]。第一，必须要设立专业的预算管理工作小组，将组里的人员分工，编制、监督、执行等都各按其类，相互配合，目标就是不要使预算编制与实际操作脱节。为预算能够严格按照预算编制制度和内容执行提供有力保障。再者应该开导公司的管理者，让他们从自我做起，谨慎的实行预算管理制度，签订的预算项目就要排除一切困难执行到底，任何原因都不能成为拦截预算执行的理由。同时，财务预算管理涉及到企业的各个方面，会影响公司能否顺利生产经营，甚至和每个员工都息息相关，每个员工都认同并严格的执行预算内容才能够得到预期的预算总目标，获得更客观的收益。因此，财务预算管理必须得到领导的支持并设置独立的预算管理工作小组，从而提高对预算管理的重视。

（二）明确财务预算的实施流程

亚智科技有限公司采用的是根据销售为中心的预算管理模式，这类预算大体上是根据销售量确定生产量[15]。预算的起点应是已销售预测为基础的销售预算；然后再根据这个数字结合期初、期末存货的波动来安排生产；接下来是提供和安排能使生产顺利进行的资源的供应和配置。由管理者带领销售部门、生产部门、财务部门共同合作完成。以下是本人为亚智科技有限公司制定的财务预算编制流程，愿参考。
1.分项预算的编制
一般的企业都是以上期期末的资产负债表为基础编制分享预算，假定亚智公司上期期末资产负债表如下表4-1：

表4-1 亚智公司上期期末资产负债表 单位：元
资产
金额
负债及权益
金额
流动资产
货币资金
应收账款
存货
小计
固定资产（净值）

10000
9500
4350.27
23850.27
90000
流动负债
应付账款
其他应付款
小计
所有者权益
股本
留存收益
小计

2200
4000
6200

70000
37650.27
107650.27
资产合计
113850.27
负债及权益合计
113850.27

（1）销售预算
销售预算是企业编制预算的起点。企业可以对企业进行销售预测，进而编制销售预算，假设当季收回本季销货款的70%，下季度收回本季度销货款的28%，坏账损失为2%。销售预算表如下表4-2：

表4-2 销售预算 单位：元
项目
一季度
二季度
三季度
四季度
合计
预期销售数量
单位售价
销售额
800
80
46000
700
80
56000
900
80
72000
800
80
46000
3200

256000

如果一季度销售64000元，当季收入现金44800元，下季度收入现金17920元，则每季的现金收入见表下表4-3：

表4-3 销售款现金收入预算 单位：元
项目
一季度
二季度
三季度
四季度
合计
期初应收账款
1季度销售（64000）
2季度销售（56000）
3季度销售（72000）
4季度销售（64000）
9500
44800

17920
39200

15680
50400

20160
44800
9500
62720
54880
70560
44800
现金收入合计
54300
57120
66080
64960
242460

（2）生产预算
生产数量可以从销售预算表中得出，进而可以编制生产预算。计划生产数量如下：
计划生产数量=销售数量+需要保持的期末产品数量-期初产品存量
式中“需要保持的期末产品数量”,假设为下期销售量的10%，并假设四季度期末产品存量为100，第一季度初产品存量为80，那么各季度的生产量见下表4-4：

表4-4 生产预算 单位：元
项目
一季度
二季度
三季度
四季度
合计
计划销售量
计划的期末产品存量
总需求量
减：期初产品存量
生产数量
800
70
870
80
790
700
90
790
70
720
900
80
980
90
890
800
100
900
80
820
3200
100
3300
80
3220

（3）直接材料预算
根据生产预算，即可按原材料的耗用定额等资料估计生产需要的原材料数量和需要采购的材料数量：
采购数量=预计生产用料量+期末需要保持的储备量-期初储备量
假设期末储备量为次季度生产需要量的10%，第四季度期末储备量为250，第一季度期初储备量为237，则各季度采购量见表4-5：

表4-5 直接材料预算 单位：元
项目
一季度
二季度
三季度
四季度
合计
生产数量
单位产品用料
生产用料量
加：期末储备需要量
需要量合计
减：期初储备量
需要采购数量
单价
采购成本
790
3
2370
216
2586
237
2349
2
4698
720
3
2160
267
2427
216
2211
2
4422
890
3
2670
246
2916
267
2649
2
5298
820
3
2460
250
2710
246
2464
2
4928
3220
3
9660
250
9910
237
9673
2
19346

根据上表，假设每季度采购款当季支付50%，其余在下季度付清，那么采购原材料现金支付的预算见下表4-6：

表4-6 采购原材料现金支付预算表 单位：元
项目
一季度
二季度
三季度
四季度
合计
应付账款期初余额
一季度购货款
二季度购货款
三季度购货款
四季度购货款
2200
2349

2349
2211

2211
2649

2649
2464
2200
4698
4422
5298
2464
共支付现金
4549
4560
4860
5113
19082

（4）直接人工预算
参照生产预算。生产需要的直接人工工时数，乘以估计的工时工资率，即为直接人工成本总额[16]。假设生产每单位产品需要5个直接人工工时，每工时的工资率 为5元，