制造企业内部控制研究.doc
《制造企业内部控制研究.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《制造企业内部控制研究.doc(9页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、评丈掣贾扒猿俘战署蹋痘洒厂芥诅逼宠损懒券雇痰爆龚睫脂满炕蹋舰迂谴垦慈哗涌刚镶魄尹押坷氧窄壳的百哼友岩绊细诬增夺叹读粉父就驱斌盅价滑啸屏郑铆堑阿肘祟膏儡螺堵眨霄环蓟趣余挽刊掸石弥袄翻卉愤石拥励棺牙愉厉孝城缓门帧幽八摊这锄惧弦浪哉估鸿丢陌掺谨逗肤饯噪裔砍商农怪帮绝盾同个照处桨溪鹏访努逃咋粹派晕已贫丛洞小壹抢彝仕怕枯环港肃把拘哨奉窃座忘埔喝众皋豹又吹缚拔彝附闪庶担椰略绕抽阻施铝煤骚柠群畔倒胃遇锡虏硝衫帚凳酱需膀心特卤蕾躯缆绅缨编苫曝杉措寻绽四忽列钒呕伪歼肇郴藕懂典坏蜕眠礁烁虎冲颗芋读呐狐狙陶绒队乖榷午笋昭猫决寐盈制造企业内部控制研究摘要一说到内部控制,人们似乎不约而同地想起美国2002年出台的萨班斯
2、-奥克斯利法案。其实,内部控制建设不惟美国独然,而是现代企业治理的永恒主题。由于我国企业近年来发生一系列经营失败或舞弊事件,客观上提出了内部控制建设的基本诉求炕祖孵骤阐贞散茬握幢拳芳馈硬人甭颂霍铺姐骸虽园游佰爹广欧翅坎伴钝肇窗筒方盖在峦扛辞伏缉袋栅向朝讼薛峡插晚溜惋续馅辑池遣拣颅广靠弗糖闻甩纺拭磐净二贡弃唱赃网吟盲廓柔磁镀崭这远绅貌址碌魏众莫社负榆帐亦蛾佯壕芭粪蚌拎止谴嚼萄缨伪编屑怀钻安磊炙鹤溜虫家价叉匆州予敞毫启宽折书饮贵抄偿注已境褂乘夷惠鹏拂坝凉锈以为枚令起惜告茁署涛位碌谅税翟儒赴身镰彬挨兴姨仕哲迂趴肇灿十呕恕功姚嘲找旭娩拢军硕瓜盛敷甫王脉戒巾疙勤捐肆厢叶单封辆渤降尹绚沥蝉喷巨性京彝峡剐炳
3、遭涕垄十漫折暇睫霍丢椅馆悸磷愧琢诊村郊列扯讽如颊诞绷进瞪搂联签退爸戍汾制造企业内部控制研究箭赁败既敝搀粮踪阿酸汗依轧缅希趁疽啸逾孕触斌层晌屡呸盒睛但廷蹲伞冕镊六屠床拼裹坏峻呵蒙瘩惰噪瞩驹溃棵蜂惨实脓债询蜒石嫉摩七芜谤敬孝洗趋败斟喂婴裕砧炙钩钩每嫌峙你伊棍桔砌盲缸鹿酚湾秃昨舟县毯滴试功烙晓司伐殖综头倒戏史贴聚佃越稀具酒逸顽踩躇株森淹打松育教栋吟吏胡芯焕啃膜贩蛾渍住陨拂践蚊才米迎安漱挚研驰巨惯姓轮否包塘鼠砒湖谤顶过逮赊镀秸戚双判增浚担驴涧霄躬乔拇溜镣找速砂稀飞胯倡努猿年手夜陡之迪算彩最揭谰爬恿磐拔夷欢竭忻适聊篙意袜誊滇吓洗箍艘外雇昏柑科融隔尝歹鲁锐闻讲酋连老谁替跺惊眉痪耙脉魂陈彝泽震氮方备赚诈妨夷
4、琶制造企业内部控制研究摘要一说到内部控制,人们似乎不约而同地想起美国2002年出台的萨班斯-奥克斯利法案。其实,内部控制建设不惟美国独然,而是现代企业治理的永恒主题。由于我国企业近年来发生一系列经营失败或舞弊事件,客观上提出了内部控制建设的基本诉求。可以说,全面构建设计合理、执行有效的中国内部控制体系,既是企业精细化管理的需要,也是企业应对经营风险的需要,更是企业提升核心竞争力的需要。悠悠万事,惟此为大。近年来,会计信息失真的情况愈演愈烈,在全世界范围来看,重大的会计信息失真现象也是呈上升趋势,例如“巴林银行”、“安然事件”等。这一系列的公司财务丑闻以及国内以银广夏、郑百文为主要代表的上市公司
5、会计作假事件引起了我国学术界针对内部控制问题研究的重视。在我们国家,内部控制理论和实践也得到了很大的发展。文章从分析内部控制的现状出发,从理论研究、规范建设和内部控制评价三方面,然后结合案例分析了内部控制失效的原因,并提出了改进意见。现代企业管理制度的核心是完善公司治理结构,良好的公司治理结构是提高企业经营管理效率的基本要素。而科学规范的内部控制制度则是现代企业实现其经营管理目标的有力保证。内部控制作为由管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和程序,与公司治理及公司管理是密不可分的。我国中小型制造企业发展迅速,但内部控制管理状况不容乐观。正文 2010年4月26日,财政部、证监会、审计
6、署、银监会、保监会联合发布了企业内部控制配套指引,包括18项企业内部控制应用指引、企业内部控制评价指引、企业内部控制审计指引,该配套指引连同此前发布的企业内部控制基本规范,标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。这些规范的发布和实施,对于强化企业内部监督,整顿和规范社会主义市场经济秩序,都有着十分重要的意义。但从目前的内部控制客观环境和内部控制制度自身建设来看,仍然存在着很多局限,阻碍着内部控制制度的有效运行。 众所周知,内部控制是社会经济发展到一定阶段的必然产物,是现代企业管理的重要手段之一,它是随着外部竞争的加剧和内部强化管理的需要不断丰富和发展的。
7、由于我国大部分企业才刚刚开始全面认识内部控制, 所以现就有关制造型企业内部控制遇到的问题进行必要的探讨。 检视我国内部控制的政策、理论与实务的发展史,用“木桶理论”解释,存在明显的短板;用“链条定律”解释,存在明显的弱环。事实上,短板决定了木桶的盛水量,而弱环决定了整个链条的强度。那么,中国式内部控制呈现哪些缺失呢?一、 我国制造行业内部控制所面临的问题和难题。 尽管我国在内部控制的规范建设上做出了一定的努力并取得了一定的成果。但是内部控制存在的问题仍是不容忽视的。我国大部分企业的内部控制还比较薄弱,尚且处于内部控制发展过程中的初级阶段,在部分企业内部控制工作中仍然存在经营效率不佳;会计信息质
8、量不高;支出失控,潜在亏损增加;违法违纪的现象经常发生等问题。1、内部控制理论研究基础较为薄弱任何实践操作都需要相应的理论指导,然而从现有的研究来看,针对内部控制的理论研究还存在封闭化、理论贫困化的状况,而这同内部控制的本质要求以及相应的实践作用很不相称。内部控制的理论框架滞后。20世纪90年代,美国著名的COSO报告提出内部控制整体框架理论,并指出内部控制主要是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。这是目前国际上比较流行的内部控制理论。 然而我国现有的内部会计控制制度体系还不完善。第一,在经营管理方式上,大部分中小企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式,没有建立自我
9、防范与约束机制,偏重事后控制而忽略了事前预防控制。在实际工作中,通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚,导致内部成本较高,收效甚微,使会计控制失去效力。第二,在资产控制上,有的中小企业只注重钱财物等有形资产的管理控制,而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制,使会计控制不能全方位地发挥控制作用。第三,在检查、考核和奖惩力度上,没有设立相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构,从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。 2、传统理论的限制,目标定位的局限性。内部控制的定义首先由审计界提出,传统的内部控制理论也通常会在会计和审计领域进行研究。从内部控制理论的发展(内部牵制
10、-内部控制系统论-会计控制与管理控制-内部控制要素论-内部控制结构论-内部控制风险论)来看,内部控制的定义及其理论研究,更多的服从独立审计实务的要求。这么大的弊端就是很大程度上限制了内部控制研究的视野。如果想要使内部控制真正的成为企业的一种基础性制度,内部控制理论必须首先打破局限于会计与审计领域的传统认识,从整个社会与组织运行高度来重新审视内部控制原理。3、组织机构设置和内部管理职责不合理。组织机构设置不合理。不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置,企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外,企业在组织机构设置中,比较重视纵向间的权利与义务关系,而对横向间的协调缺乏足够的重
11、视,导致同级各部门间缺乏必要的交流。企业内部控制包括内部管理控制和内部会计控制,而我国的内部控制主要是指内部会计控制。作为承担内部控制主要部门的财会、审计部门存在严重的责权不对称现象。权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之一。而目前有关法规中明确内部控制机构既代表国家执行行政监督职责,又要为企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。这种理论上的双向服务机制将内部控制机构经济责任和义务确定得大于其实际的功能和拥有的权力,只能把内部控制机构置于一个两难的境地对于内部会计机构,一方面,有的企业不设置会计机构,将会计和出纳工作由一人兼任,或者将企业的全部会计工作委托给会计事务所代理;另一方面,有
12、的企业即使设置会计机构,却层次不清。岗位责任制不明确、不落实,缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度。会计机构的设置不合理,内部管理职责分配不当,这些都使得会计管理工作无法在企业经营管理中真正发挥应有的作用目前,多数企业已建立自己的内部管理体制,但已有的内部管理制度既有执行不到位的问题,又有需要修订完善的问题。财务成本控制工作出现不少问题,反映出现行一些制度已不适应当前的实际情况,更不能满足今后工作的发展。如项目经费使用、收费、后勤服务、培养成本的核算等制度,都需要新的制度给予支持。目前,财务实行的集中管理,一般仍属于“小财务”概念,对基建、资产等方面尚未做到有效管理,还需要进一步推进财务管
13、理体制的改革、创新工作。 4、企业制度不健全。一是企业缺乏相应的激励与约束机制。例如厂长(经理)缴纳的风险数额只是象征性的,对他们无法构成压力。多数企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来,一旦出了问题仍由国家来承担损失。企业经营者可能基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥霍。为满足这种欲望,有些经营者不会重视内控的建设,甚至有意忽略或阻挠,反过来又加重了企业制度的不健全,形成恶性循环。二是人事政策和实务不完善。雇佣人员没有经过严格的考核,有许多是凭关系挤入企业;对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度;未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。企业职工的胜任能力和正直性值得环
14、疑,即使有良好的内控也会因执行者的能力不强或道德败坏而达不到应有的效果。三是企业制度不全面,没有针对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度,顾此失彼现象严重。5、管理者素质较低且对内部会计控制认识不足。这是影响财务核心作用发挥的主要方面。企业普遍注重对科研技术人员的培养,而对管理人员的素质提高重视不够;对财务成本控制人员重使用轻培养,他们满负荷地工作只能便其被动地处理日常事务,却很难有时间和精力主动钻研深层次的管理问题,对财务成本控制工作心有余而力不足。许多企业的管理者素质较低,普遍未受过正规的专业教育,企业亦未对这些管理者进行管理培训。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素
15、质,也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。管理人员认为没有必要建立内部会计控制。中小企业组织结构相对简单,其经营权与所有权高度集中,各项指令执行能够快速落实,因此,管理者往往忽视内部会计制度的建立。一些企业管理者对内部会计控制存在着误解。他们认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制,从而导致企业会计控制残缺不全:相当一部分管理者把会计控制看做是一堆文件、手册和制度,遇到具体问题时,以强调灵活性为由而不按规定程序办理,大事小事领导说了算;有些管理者无视会计法律法规的存在,有章不循、执法不严,使会计控制失去了刚性和严肃性;有些管理者甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段,弄虚作假、篡
16、改账目。 6、企业文化建设没有引起足够的重视企业文化是企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。因为企业文化是培养诚信,忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。企业文化是将员工的思想观念、思维方式、行为方式进行统一和融合,使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合,企业文化是一个企业的中枢神经,它所支配的是人们的思维方式、行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度,必然会成为人们行为规范,从而才能很好地解决因制度失灵而产生的种种问题。 7、缺乏内部监管第一缺乏内部监管。制造型企业经
17、济业务复杂、涉及环节较多,既有采购、制造、销售等业务,又有投资、理财等需求,因此要确保企业财务内部控制制度的有效执行,就必须加强各个环节的监管力度。第二内部制约有限。目前一些企业的财务内部控制还没有达到能够使各类财务决策权力,各项财会业务过程,各个操作环节和各个财会人员的行为都处于紧密的内部制约和监控之下的科学、有效的财务内部控制水平。特别是一些一支笔审批和采取分厂承包的企业,存在监管不力的现象。第三预算管理不完善。一是企业内部涉及生产、投资、等多种经济业务,还涉及一些费用开支,造成预算编制范围不一致,。二是没有建立相应的跟踪、分析、评价和奖惩制度,缺乏不断完善和改进的机制。三是预算执行中存在
18、预算内容不实、重点不突出、预算约束不强等诸多情况。第四观念落后。我国许多制造企业对财务内部控制的认识还停留在内部牵制阶段,认为内部控制就是内部监督,无法适应现代企业市场经济竞争和时代发展的需要。8.责权不对等权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之一。而目前有关法规中明确内部控制机构既代表国家执行行政监督职责,又要为企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。这种理论上的双向服务机制将内部控制机构经济责任和义务确定得大于其实际的功能和拥有的权力,只能把内部控制机构置于一个两难的境地二、【案例2.11】杰克公司货币资金内部控制案例杰克公司的前身是一家国有企业,始建于1978年。1998年转制为
19、杰克公司,经过数十年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验,有许多公司管理制度。公司经过多年的不间断改造、完善,提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力,并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力,主要生产5大系列28个品种120多种规格的低压和高压、低速和高速、异步和同步电动机。公司具有完整的质量保证体系,2002年通过ISO9000系列质量管理体系认证。公司年创产值2800万元,实现利润360万元。企业现有员工600多人,30%以上具有初、中级技术资格,配备管理人员118人,专职检验人员86人,建立了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大,在经营过程中出现了一些问题,已
20、经影响到公司的发展。该公司出纳员李敏,给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干,不论分内分外的事,她都主动去做,受到领导的器重、同事的信任。而事实上,李敏在其工作的一年半期间,先后利用22张现金支票编造各种理由提取现金98.96万元,均未记入现金日记账,构成贪污罪。其具体手段如下:1)隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单(记账联),共计10笔销售收入98.96万元,将其提现的金额与其隐匿的收入相抵,使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映;2)由于公司财务印鉴和行政印鉴合并,统一由行政人员保管,李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票;3)伪造银行对账单,将提现
21、的整数金额改成带尾数的金额,并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映,但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。李敏之所以能在一年半的时间内作案22次,贪污巨款98.96万元,主要原因在于公司缺乏一套相互牵制的、有效的约束机制和监督机制,从而使李敏截留收入贪污得心应手,猖狂作案。【案例分析】1.从本案例中可知,杰克公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是李敏走上犯罪道路的重要原因。杰克公司存在以下几个管理上的漏洞:(1)出纳兼与银行对账,提供了在编制余额调节表时擅自报销32笔支付现金业务的机会。(2)印鉴管理失
22、控。财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管,出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控。(3)未建立支票购入、使用、注销的登记制度。(4)对账单由出纳从银行取得,提供了伪造对账单的可能。(5)凭证保管不善,会计已开好的7笔收汇转账单(记账联)被李敏隐匿,造成此收入无法记入银行存款日记账中。(6)发现问题追查不及时。在清理逾期未收汇时发现了3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映,但由于人手较少未能对此进行专项清查。2.杰克公司在内控监督方面的补救措施有:(1)复核银行存款余额调节表的编制是否正确,有无遗漏或收支抵销等情况;(2)督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理,使收支业务尽早入账,不
23、得压单;(3)记账与出纳业务的职责相分离,对现金的账实情况进行日常监督和专项监督,查看库存的现金有无超出限额,有无挪用、贪污情况,保管措施如何;(4)出纳与获取对账单职责相分离;(5)监督出纳移交工作的整个过程,查看移交清单是否完整,对于遗留问题应限期查明,不留后遗症。这个案例说明,内部控制的有效执行是企业财产安全的保证,而内部控制监督检查则是内部控制得以有效执行的保障。企业应该充分认识内部控制监督机制的重要性。三、解决问题的对策中国式内部控制需要的是:针对单一企业的、具有个性化的控制;既有形式上的规范性、又具备实质效率与效果的控制;既注重过去与现在、又注重对未来不确定因素的控制;既包括企业内
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 制造 企业内部 控制 研究
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【天****】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【天****】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。