财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法.doc
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1、财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法 财库200154号根据财政国库管理制度改革试点方案(以下简称方案)和中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法(以下简称办法)的有关规定,制定本办法。一、财政总预算会计(一)财政总预算会计对通过财政国库支付执行机构直接支付的资金,根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单,与中国人民银行划款凭证核对无误后,列报预算支出,会计分录为:借:一般预算支出、基金预算支出贷:国库存款(二)财政总预算会计将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数和小额现金账户支取数,与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付执行
2、机构按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单核对无误后,列报预算支出,会计分录为:借:一般预算支出、基金预算支出贷:国库存款二、财政国库支付执行机构会计(一)财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸,其会计核算按财政总预算会计制度执行。根据财政国库支付执行机构核算的特点,需要在财政总预算会计制度资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款(编号103)”、“已结报支出(编号213)”会计总账科目,并设立预算支出明细表。预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”及预算单位记载(基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目)。“财政零余额账户存款”
3、科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方,登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数;本科目借方,登记当天国库单一账户存款划入冲销数;本科目当日资金结算后,余额为零。“已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额,当天业务结束后,本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终结账时,作相反分录,借记本科目,贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。(二)财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时,根据银行支付凭证回执联,按部门分“类”、“款”、“项”列报预算支出,会计分录为:借:一般预算支出、基金预算支出-财政直接支付贷:财政零余额账户存款
4、(三)财政国库支付执行机构每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单与中国人民银行国库划款凭证核对无误后,将总预算会计结算资金,会计分录为:借:财政零余额账户存款贷:已结报支出-财政直接支付(四)财政国库支付执行机构对于授权支付的款项,根据代理银行报来的财政支出日(旬、月)报表,与中国人民银行国库划款凭证核对无误后,列报支出,并登记预算单位支出明细账,会计分录为:借:一般预算支出、基金预算支出单位零余额账户额度一般预算支出、基金预算支出小额现金额度贷:已结报支出-财政授权支出(五)年终,财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后转账时,会计分录为:借:已结报支出贷:一般
5、预算支出、基金预算支出(六)财政国库支付执行机构对财政部批准下达各预算单位零余额账户和小额现金账户的用款额度,不作正式会计分录,但需要备查登记。三、行政、事业单位会计(一)对财政直接支付的支出,预算单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证(“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表)入账,会计分录为:事业单位:借:事业支出、材料等贷:财政补助收入财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的,应同时借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。行政单位:借:经费支出、库存材料等贷:拨入经费财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资
6、产的,应同时登记固定资产账,会计分录为:借:固定资产贷:固定基金(二)对财政授权支付,预算单位根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账,并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目(事业单位编号103,行政单位编号107)进行核算,会计分录为:事业单位:借:零余额账户用款额度贷:财政补助收入财政授权支付行政单位:借:零余额账户用款额度贷:拨入经费财政授权支付(三)预算单位从零余额账户支取使用时,会计分录为:事业单位:借:事业支出、材料等贷:零余额账户用款额度行政单位:借:经费支出、库存材料等贷:零余额账户用款额度(四)对财政部下达的小额现金账户用款额度,预算单位根据代理
7、银行盖章的授权支付到账通知书,与分月用款计划核对后记账,并在资产类增设“小额现金额度”会计总账科目(事业单位编号104,行政单位编号108)进行核算,会计分录为:事业单位:借:小额现金额度贷:财政补助收入财政授权支付行政单位:借:小额现金额度贷:拨入经费财政授权支付(五)预算单位从小额现金账户提取现金和支付时,会计分录为:事业单位:借:现金贷:小额现金额度借:事业支出、材料等贷:现金行政单位:借:现金贷:小额现金额度借:经费支出、库存材料等贷:现金(六)资产类“银行存款”科目,核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。(七)年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总、
8、由主管部门上报财政部。实行财政直接支付和财政授权支付后,主管部门和上级单位在汇总资产负债表时,将所属预算单位的数字相加,不用将上级的“拨出经费”与下级的“拨入经费”相抵冲的处理。四、建设单位会计(一)对财政直接支付的支出,建设单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证入账,会计分录为:借:器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷:基建拨款-本年基建基金拨款等-财政直接支付(二)对财政授权支付由财政下达零余额账户的用款额度,建设单位应予记账,并在资金占用类增设“零余额账户用款额度(编号234)”会计总账科目进行核算,会计分录为:借:零余额账户用款额度贷:基建拨
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