区块链+会计应用研究.docx
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1、 “区块链+会计”应用研究 敬志勇 尹佳佳【摘 要】 区块链时代已经到来,从会计角度来看,区块链技术是一种全新的高级簿记方法,可以降低现有信用系统的成本并提高现有信用系统的效率。首先总结国内外学者对于“区块链+会计”应用的研究现状,再运用德勤Rubix企业区块链平台在跨境支付、会计记账、数据存储和业务审计四个方面的运作流程说明区块链技术给企业会计带来的变革,最后基于外部环境和内部能力运用SWOT模型分析“区块链+会计”应用的优劣势,就区块链对会计领域的影响和发展趋势进行分析,为现阶段企业、咨询公司和社会监管部门如何应对区块链技术对企业会计带来的变革提供建议。【关键词】 区块链+会计; Rubi
2、x区块链平台; SWOT模型一、引言区块链其实质上是一个对等网络P2P分布式账本数据库,2008年日本学者中本聪(Satoshi Nakamoto)在其论文Bitcoin:A Peer-to-Peer Electronic Cash System中首次提出1。自此,国内外各行各业都开始广泛关注和研究区块链技术,并积极引用区块链技术到本行业领域中,产生了多元化“区块链+”,如“区块链+金融”、“区块链+科技”以及“区块链+电商”等。2018年蚂蚁区块链技术首次全面参加双11的海外产品溯源,给每个产品贴上标签,告诉消费者商品的全链路信息。不可否认的是,“区块链+”的浪潮已经到来。实际上区块链技术对
3、会计行业的影响是巨大的,区块链技术的去中心化、分布式记账、公开透明和不可篡改等特性让会计信息的真实性、准确性有了极大的保障2。企业也在积极将区块链技术应用于会计领域中,德勤推出Rubix企业区块链平台,金蝶和用友也在进军区块链领域,探索在会计领域中应用区块链这一创新技术。区块链、大数据与人工智能是影响未来的关键技术,区块链的去中心化、去信任、集体维护和可靠数据库等特点解决了各个实体领域之前所不能解决的问题,带来了技术的变革。但是任何事物都具有两面性,区块链技术的变革必然伴随着挑战。区块链技术在实际应用中也存在问题,企业需要不断地调整战略模式,与其相互磨合。2018年,徐忠等3发布了题为“区块链
4、能做什么不能做什么?”的工作论文,指出区块链应用应该基于实际情况,不应该过分夸大或者迷信区块链功能。如何发挥好区块链技术的正能量,使其更好地服务于实体经济,仍然需要不断探索。二、区块链技术在会计中应用的文献研究(一)“区块链+会计”颠覆了传统会计1.基于区块链的会计信息系统保障了会计信息的真实可靠性,能够有效抑制财务造假行为。管亚梅4指出基于云会计平台的会计信息可靠性没有得到有力保障,会计信息仍存在失真现象,会计造假现象频出。谭青等5认为将区块链技术引入动态会计信息平台,可以解决会计系统中因为信息不对称带来会计信息的不可靠性问题,降低利益相关者的投资损失,缓解委托代理矛盾。同时说明基于区块链技
5、术会计系统的不可修改性,能够防止财务舞弊的发生,解决了会计信息的准确性、及时性和可靠性等问题。程平等6通过构建基于区块链技术的采购活动大会计模型,说明其在实际应用中能够为采购活动管理会计提供服务,可有效保证交易数据的唯一性,使得人为无法对历史信息进行虚构和篡改,提高了会计信息质量。2.区块链会计信息系统能够消除信息不对称,降低交易成本以及运作成本。Lazanis7指出区块链技术能够实现点对点交易,自动结算和更新账本,认为区块链技术可以极大程度地保证会计信息的真实准确性,并且双方之间的交易不需要通过中间机构来完成,可直接进行交易,大大降低了交易佣金成本,简化了财务部门的交易流程,降低了运作成本。
6、司淑娴8提出区块链技术下数据交易会“线上加密”,会计核算信息的传导不再是点对点的形式,而是点对网的形式传导:通过分布式节点的计算机共同完成数据维护、更新和检查工作,这不仅节省了交易成本,还可以降低主观判断因素对会计信息的影响,使得会计核算更加公允可靠。贺慧9指出传统财务的中心化特点将会导致财务会计的对账成本、审计成本的增高和第三方中介机构代理成本的提高,而具有去中心化特点的区块链技术的加入,能够降低维护成本,调动每个参与成员的积极性,信息沟通效率增加,降低企业的财务运行成本。3.区块链的公开透明和不可篡改性的分布式财务系统,能够加强会计监督质量。王洪华10对企业会计监督进行了研究,表明会计监督
7、在规范会计核算和提升企业价值等方面都具有重要意义,但是根据相关实际情况,我国会计监督存在着监督力度不足和方法不恰当等问题,表明我国传统会计中会计监督还存在很多不足之处。许金叶等11用区块链技术的特点:不可逆的分布式财务系统、不可篡改性、安全密钥、智能合约、公开性和透明性出发,说明区块链技术应用到会计中能够使得会计监督质量得到保证,并且提出了将区块链技术应用于会计监督的相关建议,为区块链技术在会计监督中的应用提供了理论依据,促进了会计监督结合区块链技术的发展。袁广达等12说明区块链技术的时间戳签名特征可实现审计人员直接访问区块中的有效信息、实时调阅所需审计的会计账目,另外区块链的不可篡改性为会计
8、信息是否存在重大错报提供了合理保证,避免了审计工作中的舞弊行为。区块链技术的加入能够有效加强审计监督。(二)“区块链+会计”在应用过程中可能存在的问题钟玮等13从会计确认、计量、记录和报告四个方面分析了区块链技术对会计业务的重要价值和场景应用,同时总结了当前会计业务应用区块链技术面临的两大挑战:(1)分布式账簿挑战中心化记录的会计基础业务架构和业务规则;(2)区块链会计时效性挑战当前会计业务数据资源管理能力。Rckesh?覿user14认为区块链技术在会计中的应用是利用分散的共识机制,以稀缺资源的消耗为基础,导致在不需要任何第三方的情况下验证交易,区块链技术应用到会计中可以让财务会计信息有所保
9、证,但是管理会计欺诈问题还有待解决。因此,进一步的研究应侧重于推进共识机制,特别是管理控制能力,具體应用的建议必须强烈关注实际问题。Hambiralovic et al.15以区别于复试记账法的三式记账区块链会计核算为例,说明个人企业应用其可以在会计核算中的自动化、防止欺诈、增加信任方面获得好处以及让更复杂的商业交易成为可能,但是同时也说明审计人员的风险判定、银行在运营中的风险控制分析和税务机关税收政策的制定,这些领域的研究仍然是高度未知。这种三式记账系统不一定是最佳的会计解决方案,未来研究需要探索其他区块链会计方法并进行比较。将区块链技术与会计系统融合在一起确实解决了现阶段财务系统所存在的各
10、种问题,但是在实际运用过程中,依然还有很多问题需要解决,如何运用好区块链会计信息系统还需要不断探索。(三)文献评述2015年左右,国内外学者开始对区块链在会计行业的应用进行研究,时间较晚。区块链技术正处于从实验室到实体经济中实际应用的探索阶段,但是目前学者们关于区块链具体的案例和模型分析研究较少,大多数学者主要探讨的是区块链技术的特点及其运用到会计行业中会产生怎样的颠覆变革,很多都只是笼统性地说明了“区块链+会计”16带来的应用价值,还存在着很多弊端。学术研究需要及时地更新,学者们应该结合一定的实体应用来探讨“区块链+会计”应用的发展状况,为区块链会计系统的开发提出一些建议。本文结合发展较为成
11、熟的“区块链+会计”应用:德勤Rubix企业区块链平台展开讨论。三、德勤Rubix企业区块链平台介绍与分析2015年四大事务所之一德勤推出了“一站式区块链软件平台”服务Rubix平台,其大部分工作集中于以太坊(Ethereum)协议。Rubix平台的一个重要应用项目是Deloittes Perma Rec,这是一个全球性分布式账本,其会与SAP和Oracle等各种财务报告系统进行链接,会计师事务所审计人员可实时访问相关数据,进行全覆盖的审计工作与自动化的纳税申报15,提高了经营过程的透明度,使得用户和监管部门同时受益。另外,基于德勤Rubix企业区块链平台,公司在私有区块链中建立的公开透明的财
12、务系统,授权用户可在其中记录与访问交易数据,保证了交易数据的完整性与可靠性17。目前,Rubix已经得到很多公司的认可,并在Rubix平台上建立了自己的区块链财务系统。在Rubix平台上建立的分布式账本对跨境支付、会计记账、数据存储和业务审计等方面都具有重大影响,可以显著降低成本和提高工作效率,使得企业具有更大的竞争力。下面从四个方面的变革来说明Rubix企业区块链平台的工作流程。(一)跨境支付虽然大多数银行传统的跨境支付模式中都使用环球同业银行金融电讯协会(SWIFT)系统,但其也有一些不足。例如,网络用于国际转移支付费用相当高,高达7%;电汇付款需要通过多个机构,如汇款行、中央银行、代理银
13、行和收款行。每个机构都有自己的会计系统清算系统,资金到账需要一周以上;银行的监管成本高,并且跨境支付流程复杂,涉及到的信息数据较为复杂,需要较高的技术水平与资金的支持。基于区块链的跨境支付中,Rubix平台的汇出机构、银行、外汇做市商和汇入机构都加入区块链支付网络,共同构建支付网关,交易发起和支付结算同时进行(如图1)。这可以满足支付结算中涉及的所有网关节点共同维护交易记录和参与一致性检验的需要,从而消除了银行或金融机构之间烦琐的对账过程,可以绕过中转银行,降低转移成本,提高了跨境汇款的安全性,加快了结算与清算的速度,只需要8秒钟就可以实现银行间的跨境汇款业务,实现了高效率的跨境支付。(二)会
14、计记账在Rubix平台中,企业会计记账方法是基于区块链技术的三方记账模式。Grigg18通过加密锁定双方之间的交易,提出了第三方入账即三式记账模式,三式记账会计是指将双方记录在一本共享的账本中,而不同于之前交易双方分别在私人管理的独立数据库中保存和调整同一交易记录。基于区块链技术的Rubix平台能够实时记录交易,这将使得大型企业摆脱复杂的传统发票、文件、合同和支付流程,并且可以保证交易双方会计信息记录的准确性。可以一个简单的例子说明三方记账模式,如图2所示。A企业和B企业之间发生交易,且A、B企业都建立了各自的区块链财务信息系统,交易发生时可以自动生成记录,并且每一条记录又会在加入数字签名与时
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