会计责任和审计责任关系的研究.docx

会计责任和审计责任关系的研究

马琳
摘 要：探讨了会计责任和审计责任的区别以及联系，提出了促进会计责任和审计责任界定的措施，以供参考。
关键词：会计责任；审计责任；会计人员；注册会计师
：1004-7026（2019）03-0131-02 中国图书分类号：F233 文献标志码：A
1 会计责任和审计责任的含义
1.1 会计责任
根据《独立审计基本准则》的规定，被审计单位有承担建立和健全单位内部的控制制度，保护本单位的资产安全和完整，保证提交审计的会计资料真实、合法和完整的会计责任。被审计单位管理层应承担的会计责任一定要清楚明白地写入审计业务约定书中，以明示双方应尽义务并有利于进行责任追查[1]。
1.2 审计责任
审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应履行的责任和应尽的义务，是审计人员进行审计工作的基础。我国《独立审计基本准则》规定：“按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。”另根据第九条规定：“注册会计师的审计意见应合理地保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及经营效率、效果所做出的承诺。”
2 区别审计责任和会计责任的重要意义
正确认识会计责任和审计责任，并且能够厘清会计责任和审计责任的不同点和相同点，对于现实生活中企业具体的经济活动具有重要的指导意义，有深刻的实用价值。首先可以增强被审计单位会计人员和被审计单位管理层的责任意识[2]，针对被审计单位执行一套自己的可以满足经济业务又能够履行会计责任的财务制度机制，使企业的会计工作真正做到为被审计单位的生产经营服务，保证和提高被审计单位的会计业务水平和质量。同时也可以通过明确注册会计师责任，不断强化注册会计师的责任意识，使得审计业务的开展更加专业和规范，使注册会计师对被审计单位的会计工作结果做出公允判断，还可以促使被审计单位加强企业内部业务流程的规范程度和严格要求。此外，明确会计责任和审计责任并对两种责任进行区分，可以帮助司法部门和社会公众等其他利益相关者更深入地认识注册会计师的责任，减少对注册会计师责任的误解，这不仅会减少注册会计师在发表审计报告和承担审计责任时承担的舆论压力，还能够切实维护注册会计师在从事审计工作时的权益，避免在出现纠纷时各方责任主体互相推诿的现象发生。
跟随着我国对社会主义市场经济体系建设的脚步，各种行业内部以及企业之间开展的业务活动越来越复杂，新鲜的运营模式逐渐发展起来，综合业务活动越来越多，不仅对会计工作提出新的、更高的要求，对审计工作的顺利执行和有效开展也是严峻的挑战。只有切实把握审计责任和会计责任的不同和相同之处，并且各责任主体承担起自己应负的责任，才能更好地发挥审计业务对会计工作的促进作用，在响应完善社会主义市场经济体系的过程中，为完善社会主义市场经济体系贡献一份力量。
3 会计责任和审计责任的区别
3.1 责任主体不同
会计责任是被审计单位应承担的责任，审计责任是会计师事务所应承担的责任。如果被审计单位管理层不能够按照要求履行应尽的责任，或者是履行义务不能达到要求，在注册会计师按照独立审计准则的要求实施审计程序之后，仍然不能保证被审计后的会计报表中无重大错报的，并且会计报表使用者根据审计报告做出了错误的管理决策，进而产生损失的，其责任应由被审计单位承担，而不由注册会计师承担，所以会计师事务所的审计责任不会对被审计单位的会计责任替代、减轻或免除。
3.2 责任内容存在一定差异
会计人员履行会计责任，是以保证财务报表的真实性与客观性，满足管理层决策的会计目标为导向。要求会计人员在会计工作期间做到遵循会计制度准则和相关法律法规的规定，科学编制出财务报表，为了更好地实现这一工作目标，保证提供的会计信息真实有效，要做好财务报表设计工作、认真设计以及切实执行内部管理等工作。而注册会计师在承担审计责任时，其主要目的是审核财务报表信息，查验所列报信息是否满足真实可靠原则。为了更有效率地完成查验工作，并且有效降低审计风险，要求注册会计师在执业过程中形成科学合理的审查模式，这是注册会计师履行审计责任时要完成的一部分工作内容。由此可以看出，会计工作主要为企业整理与提供信息，而审计工作主要开展企业财务报表的审核工作，存在责任内容的差异。
3.3 责任性质存在一定的差异
会计人员从事会计工作、履行会计责任的最终目标是在整理和分析相关数据之后，为管理层提供进行决策的可靠依据，并且为企业战略决策提供有效的数据支撑和保证。因此会计人员在企业发展中提供有用信息，完成数据搜集整理，是信息的提供方。而在一般情况下，注册会计师是对被审计企业提供的财务报表进行检查，确认其真实性与合法性，归根结底是对数据信息的审核，完成检验工作。因此，两种工作责任性质之间存在着本质的差异。
3.4 责任对制度规范的承担程度不同
在内部控制各项制度中，会计应承担起检查各项业务是否符合企业各项内部控制并且应在职责范围内提出建议的责任，无论是内部控制制度设计的有效性还是执行过程中出现的纰漏，都有责任向管理层报告，这是会计人员应承担的会计责任。审计师虽然也要根据有关法律法规的规定和企业的各项内部控制制度，要求检查内部控制流程设计的合理性和完善性，并且根据检查内部控制是否有效执行来获取可以信赖的审计证据，降低审计风险。但是审计师并没有责任和义务为企业设计有效的内部控制流程，或者因为内部流程不能充分执行而承担责任，并且在审计中，如果发现内部流程制度不完善，向管理层报告仅出于职业道德而不是審计责任的一部分。
4 会计责任和审计责任的相同点
会计责任和审计责任是两个不同的概念，但是两者又存在紧密的联系。主要可以概括为以下两点。
4.1 会计责任和审计责任的客观基础具有同一性
被审计单位的会计人员在提供会计信息和执行审计业务的注册会计师在执行审计业务时，两者所依据的客观基础是同一的，也就是说两者都是以同一个企业的经济活动为基础进而履行相应的责任，无论是记录反映经济业务活动的会计信息还是监督审计会计报表，都是以同一个主体的经济业务活动为对象。
4.2 承担会计责任和审计责任的目標具有一致性
不管是被审计单位的会计人员，还是执行审计业务的注册会计师，他们在工作过程中承担责任的目的是一样的。也就是说，二者的业务活动都需要遵守有关法律法规以及相应的规章制度，不管是被审计单位提供的会计信息，还是审计单位出具的审计报告，都需要符合真实性、完整性和可靠性的原则。在执业过程中，不允许任何一方存在刻意掩盖、捏造等行为，进而实现二者工作的共同目标，即为相关利益主体提供真实可靠且完整的会计报表，保证信息真实，不会误导利益主体进行经济决策。
5 促进会计责任和审计责任界定的措施
5.1 加强被审计单位的内部控制制度
如果被审计单位有良好的内部控制制度，会计人员发生错记的概率就非常小。在良好的内部控制制度之下，被审计单位的资产完整性和会计资料的真实性都可以得到有效保证，并且良好的内部控制制度还能促进会计信息质量的提高。注册会计师在进行审计时，在确定被审计单位内部控制制度可以信赖的前提下，能够相应地减少实质性测试的数量和范围，并且发生审计风险的可能性也在降低。
5.2 注册会计师应规范执业，充分履行审计责任
注册会计师在执业过程中要保持应有的谨慎，将职业怀疑态度贯穿在执业的全过程，依据专业标准开展审计业务，在充分考虑审计风险的前提下，实施必要且适当的审计程序，获取有用的审计证据。对发现的单个错报或加总起来的错报总额进行重要性评估，确定是否需要追加审计程序，如果单个错报或错报加总总额超过重要性水平，应及时向被审计单位管理层报告。注册会计师执业过程中书写的审计工作底稿，对于明确审计责任，区分被审计单位责任和注册会计师责任有着重要意义。因此，注册会计师一定要及时且规范地书写和整理审计工作底稿，保证各责任主体可以明确各自应承担的责任。
5.3 明确双方责任与义务，建设高素质人才队伍
在审计业务开展之初，就应该通过签订审计业务约定书来明确双方的责任。执行审计业务的注册会计师和被审计单位管理层需要在审计业务约定书中对双方责任进行明确约定，这是保证审计业务圆满完成的第一步。无论是注册会计师团体还是被审计单位，都应该坚持不懈地建设高素质人才队伍，从审计业务实践不难知道，人才队伍的素质对审计工作顺利实施和工作效率的提高都发挥着重要作用。首先，要从工作人员开始，将会计责任和审计责任界定的观念贯穿于审计业务始终，保证注册会计师和被审计单位管理层的良好沟通。其次，在执行审计业务时，要求注册会计师严格以会计准则和相关法律规范为基础开展审计工作，保证自身行为的规范，规规矩矩地完成审计业务。此外，还需要对从业人员进行职业培训，以注入新鲜的血液，增加注册会计师和相关从业人员相互交流的机会，这样可以深化彼此在工作时学习到的新知识和新技能，加强相互之间的交流与合作。
参考文献：
[1]汪秀兰.会计责任与审计责任辨析[J].中国经贸导论，2012（11）：59-60.
[2]王彩虹.略论会计责任与审计责任的区别[J].山西农经，2015（4）：78.

-全文完-