建筑业分支机构设立方式对财务管理的影响研究.docx
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1、 建筑业分支机构设立方式对财务管理的影响研究 李洪艳【摘要】 跨区域异地施工是建筑行业普遍存在又不能避免的经营活动。业财融合模式下异地施工组织结构的构建选择什么样的方式、在选择组织机构的模式上考虑的主要因素有哪些、异地施工涉及的税收政策方面如何把控的问题,直接关系到建筑企业的财务管理目标与企业的整体运营效率,是一项至关重要的战略决策。【关键词】 项目部模式;分公司模式;模式分析 F275 A 1002-5812(2020)08-0044-04建筑企業在中标之后受合同工期约定要迅速组织项目施工,同时受项目所在地的影响,不在同一地市的跨区域施工的情况下,企业为了提高管理效率、降低企业施工成本、保证
2、财务核算的准确规范,一般会在项目所在地成立分支机构。分支机构的设立一般存在四种方式:一是成立项目部;二是成立独立核算的分公司;三是成立非独立核算的分公司;四是成立子公司。从财务管理的角度考虑,不同的设立方式将有不同的财务核算方法以及不同的税务申报的方式。这是一项战略管理决策,需要从多种因素来综合分析与决策:设立分支机构时办理手续问题、总公司资质能否使用问题、税务缴纳的问题、总公司与分支机构存在的风险问题、便于管理与合理性等多方面关键问题。基于此,本文对四种设立模式下相关财税政策进行分析解读,供实务工作参考借鉴。一、项目部模式建筑企业异地施工如何管理,常用的方法是设立项目部的方式。国家税务总局深
3、化放管服改革,减轻纳税人办税流程,不断提高税收的征管效率。出台文件简化征收管理,采取设立项目部方式对项目管理更有效、便捷、有利。税总发2017103号明确规定:纳税人跨省(自治区、直辖市和计划单列市)临时从事生产经营活动的向主管税务机关填报跨区域涉税事项报告表。填报时选择建筑服务,开票税种代码选择0209,施工地报验登记后,发放临时税务登记号。不用再开具外出经营活动税收管理证明,即“外管证”。跨县(市)的是否执行跨区域涉税事项报验管理由各省(自治区、直辖市和计划单列市)税务机关自主确定。目前大部分跨区县施工已不用填报跨区域涉税事项报告表。跨区域异地施工后没有填报跨区域涉税事项报告表的,由项目部
4、所在地的主管税务机关督促项目部限期进行补办理;若提供不了的,该项目部应当作为独立的纳税人就地缴纳企业所得税。同时,该项目部应当向所在地的主管税务机关提供总公司出具的证明文件。大数据申报更快捷,信息共享,税务处理更方便。180天设置报验管理的期限也已经取消。若合同延期,纳税人向施工所在地的主管税务关办理报验管理有效期限延期手续即可。下面从不同的税种分别进行分析与探讨。(一)所得税的处理方法案例:淄博某公司市内不同区县分别中标了2个居民迁建工程,此种情况下,这两个项目按照政策文件不需要按照经营收入的0.2%就地预缴企业所得税,在总机构所在地开票缴纳即可。该公司市外其他省市中标1个道路建设工程,则需
5、要到当地税务机关填报跨区域涉税事项报告表。需要按照经营收入的0.2%就地预缴企业所得税。总机构扣除已由项目部预缴的企业所得税后,按照其余额在总机构缴纳。年度汇算清缴由总机构办理,分支机构及项目部不单独进行汇缴。如果预缴地预缴税款后,总机构汇缴时,应纳所得税额小于预缴额,由总机构所在地主管税务机关协调办理退税或者用于抵扣以后年度的企业所得税。出现这种情况大多是成本管控方面不到位造成的,财务部门应严格执行预算管理,控制超预算施工。(二)增值税的处理方法“营改增”之前,建筑企业异地提供建筑工程服务,需要持有机构所在地地方税务局开具的外出经营活动税收管理证明到项目所在地地方税务局办理报验登记,在工程所
6、在地自行开具或代开建筑业发票。而“营改增”之后,建筑企业可以自行开具增值税发票,不需要到项目所在地开具发票。增值税的预缴方法:(1)增值税预缴税率。财税201636号文规定:一般计税方法情况下,一般纳税人按照全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率计算缴纳;简易计税方法情况下,纳税人按照全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的预征率计算缴纳。(2)税款预缴地。建筑企业异地施工,增值税应当在项目所在地主管税务机关预缴,再回到总公司所在地申报。(3)预缴税款时是否开具发票。因为预缴税款时增值税的纳税义务并没有发生,所以预缴时暂不需要开具增值税发票。预缴的完税凭证留
7、存在总公司申报时再抵扣。(4)增值税附加的预缴。异地施工项目部在项目所在地预缴增值税后,其相应的城建税、教育费附加,地方教育费附加,水利建设基金应按照预缴的增值税为计税基础进行计算缴纳。财税201674号规定若城建税率与总公司税率不一致产生差额,预缴的差额部分也不用再进行补缴。(5)项目所在地预缴的税款申报抵扣。建筑施工企业跨区域提供建筑服务,按照国家税务总局的要求在项目所在地预缴增值税的,回机构所在地申报时,可在本期应纳税额中抵减在施工地预缴的增值税及附加税款。如果当期申报时抵扣不完的,可以下期继续进行申报抵减。(三)个人所得税缴纳的处理方法按照国家税务总局2015年第52号公告执行。1.个
8、人所得税的缴纳地点为工程项目所在地。建筑总承包企业、分包单位跨区域异地施工项目部所有管理人员,安全、质量、技术人员和其他现场作业人员在异地施工期间的工资、薪金所得个人所得税,应当由建筑总承包企业、分包企业代扣代缴,并向项目所在地主管税务机关申报缴纳。2.个人所得税在项目所在地进行明细申报,不得核定征收。跨区域异地施工项目部所有管理人员,安全、质量、技术人员和其他现场作业人员在异地施工期间的工资、薪金所得,向施工项目所在地主管税务机关办理全员全额扣缴明细申报。施工项目所在地税务机关不得核定征收。3.异地施工所有人员在项目施工地申报缴纳完毕的,总公司所在地税务机关不得再进行重复征收。二、分公司模式
9、当前建筑施工企业异地施工成立分公司一般有两方面的原因:一是为了便于管理,公司高层从发展战略方面考虑,为以后在当地更好地拓展业务需要而设立;二是被动成立,响应当地政府的号召,为了招投标及税源能够留在施工项目所在地,“被迫”设立分公司。分公司的设立存在两种模式:一种是成立独立核算的分公司,一种是成立非独立核算的分公司。分公司的设立程序比较简单,便于项目独立核算,管理成本相对稍低。从管理会计的角度来分析,会面临一系列财务管理问题:总公司和分公司在会计核算方法上是选择非独立核算模式下的统一核算,还是选择独立核算模式下的独立核算?独立核算模式下总分公司的账务系统如何设置?总分公司之间往来账务如何处理?税
10、务方面如何申报缴纳?等等。下面具体进行分析。(一)分公司的概念与法律地位、经济地位1.分公司的概念。分公司是总公司下属的附属或分支机构,是指公司在其住所以外设立的以自己的名义从事活动的机构,不是真正的公司,分公司没有自己独立的章程,其名稱也只是在总公司名称后加上某某地分公司。其设立程序比真正意义上的公司简单,只需要办理简单的登记即可。2.分公司的法律地位。分公司并不具备企业独立法人资格,不具有独立的法律地位,也不能独立承担民事责任,若出现民事纠纷将由总公司来承担。虽然分公司不具备独立法律地位,但是依据民事诉讼法第49条,分公司作为民事诉讼当事人具有诉讼资格,也具备独立的缔约能力。3.分公司的经
11、济地位。分公司不具有自己的独立财产,其财产全部为总公司所有,在总公司的资产负债表中列示。(二)非独立核算分公司的会计核算1.实行总公司集中统一会计核算的分公司,又称为非独立核算的分公司,就是把总公司和所有分公司作为一个会计主体进行统一的核算。项目所在地分公司将该机构发生的经济业务所有原始凭证和合同、结算、报验单等在总公司规定的期限内上报送到总公司,由总公司财务部进行统一的会计核算处理。2.非独立核算分公司的特点。(1)不单独设立账套,不单独核算盈亏,可以设立台账进行简易的业务统计和查询工作。(2)总公司可以拨付规定范围内的备用金,所有收入全面上交,发生的所有成本费用到总公司报销。(3)分公司可
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