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内部审计与公司治理的耦合性关系研究.docx
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1、 内部审计与公司治理的耦合性关系研究 赵丽芳+武婷+杨洋+郑欣【摘要】 借助制度理论和资源基础理论分析了内部审计的制度属性和异质性资源特性,明确了内部审计增进公司秩序、提供公正与减少内部交易费用的制度性作用。提出内部审计是代表股东监督确认公司各项重要治理活动与管理制度执行有效性的一种监督制度。进一步地,针对控股股东隧道挖掘行为,提出了赋予内部审计机构由审计委员会领导代表中小股东监督确认控股股东与高管行为适当性、公司内部控制与风险管理有效性进而保障公司及利益相关者利益以实现公司治理目标的基本观点。【关键词】 内部审计; 制度属性; 异质性资源特性; 公司治理; 耦合性关系:F239.4:A:10
2、04-5937(2014)20-0087-04一、文献综述内部审计与公司治理关系问题的研究始于20世纪末21世纪初,Felix(1998)、Birkett(1999)和Rund and Bodenmann(2001)等从不同视角提出了内部审计可以在促进和支持有效组织治理方面发挥关键作用的研究主题。SOA发布后,强化了这一主题研究。美国Kennesaw州立大学发布的公众公司治理原则(Corporate Governance Center,CGC,2002),呼吁建立与董事会、管理层、外部审计有效沟通的专职的内部审计部门。Andrew D.Bailey等(2003)提出内部审计的确认服务和咨询服务
3、可以改善组织治理和风险管理, Herman-son和Rittenberg更将内部审计的治理活动界定为“风险监控”(monitoringrisks)和“控制确认”(assurance regarding control),从而论证了“内部审计是有效治理程序中不可或缺的组成部分”(Andrew D.Bailey等,2003)这一主题。李维安(2003)、王光远与瞿曲(2006)、叶陈刚与程新生(2006)、王光远(2009)、刘汀(2012)等分析了内部审计如何改进以融入公司治理,发挥与其重要地位相称的治理作用问题。耿建新等(2006)则通过实证研究得出,虽然内审可勉强对改善公司治理效果有一定作用
4、,但我国上市公司设立内审部门并没有上升至公司治理的高度。罗艳梅、程新生(2013)的研究则分析了现代内部审计的角色冲突及其根源。内部审计最初是为了预防财务报告违规行为和员工偷窃行为(Schneider Wilner,1990;Hansen,1997),21世纪的内部审计已经发展到对公司治理领域关注问题的支持性介入。这种支持性介入推动了现代内部审计与公司治理关系问题的理论研究。二、内部审计与公司治理耦合性关系的理论分析美国SOX要求所有上市公司都应建立内审制度,期待内部审计在改善公司治理方面发挥积极作用,我国大部分上市公司也成立了内审机构,建立了内审制度(耿建新,2006)。新修订的内审具体准则
5、(2013)规定:“内部审计机构应当接受组织董事会或最高管理层的领导和监督,并保持与董事会或最高管理层及时、高效的沟通。”然而我国传统内部审计主要定位为公司领导的参谋和助手,负责对各级代理人的经济行为进行评价监督,以具体的战术性业务服务于公司各级管理者。根据国际内部审计师协会IIA(2009)定义和我国新修订内部审计准则(2013)的定义,内部审计是一种独立客观的确认和咨询活动,旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统、规范的方法,评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果,帮助组织实现目标。本文认为,以上定义把内部审计仅仅定位为一种活动,并没有深入揭示其本质。事实上,内部审计是作为公司运营
6、的一种制度和一类资源发挥其保障与增值作用的。(一)内部审计本质认识梳理:制度价值与资源特性1.内部审计的制度价值道格拉斯诺思(Douglass North)将制度定义为:“一个社会的游戏规则,是为决定人们的相互关系而人为设定的一些制约,包括对某些活动予以禁止和在什么条件下可以从事某些活动的规则,构成了人们在政治、社会或经济方面发生交换的激励结构,确定了人们的选择集合。”从制度角度分析,首先内部审计是确认一个企业游戏规则执行情况的规则。作为人为设定的一种制约,它既确认企业内员工从事某些活动的合规性,也确认企业游戏规则遵守程度与激励结构的适当程度。从规则的属性看,内部审计是企业监督规则的重要组成部
7、分,不仅确认企业内部高层管理者管辖的各级员工行为的适当性,同时确认公司治理层职责的履行情况。若从其代表投资者监督管理层行为角度看,内部审计保障公司权益与所有者利益的功能十分突出,由此内部审计制度具有特定的治理保护价值。其次,内部审计作为一种制度具有开放性。任何一种制约成为制度的基础是该项制度必须众所周知。制度公开意味着对违反、破坏制度的行为能进行有效监督与惩处。21世纪的内审制度发展表明,公司内部审计都制定了自己的运行规则,通过颁发内部审计章程、内部审计执业手册等多种方式公开自己的执业制度与行为准则。目前我国国家层面的内部审计标准基本已成体系,但不同公司内部审计具体执业制度各异。这标志着内部审
8、计作为一种规则,在国家层面已经发展到具备成熟制度推行基本条件的历史阶段。最后,制度必须具有一定的约束力和强制力。公开的约束力和处罚的强制力是制度发挥作用的前提条件。作为公司内部确认治理行为与管理制度遵循性的监督规则,内部审计不仅要发挥事后监督发现问题的作用,更应该以制度的约束力事前介入监督企业内各项重大经营事项、威慑违法违规行为,这样的内部审计制度才具有存在价值。2.内部审计的异质性资源特性资源基础理论(MBT)认为企业的异质性资源决定其核心竞争力。经典管理理论提出,管理与土地、资本、劳动力并行已成为企业发展的四大必备要素之一。按照韦伯的观点,管理分为计划、组织、控制与考核。内部审计作为辅助企
9、业控制的一项管理制度,不仅可以评价再确认企业各种业务、管理与治理行为的合规合理性,还可通过构建具有本企业特色的内部审计模式加强咨询服务,为公司发展提供制度资源价值。这种为本公司特有的内部审计制度,就成为提升公司价值、提高企业核心竞争力的一种异质性资源。21世纪的内部审计既是一种制度安排,又是一种异质性资源。从制度角度看,内部审计为公司发展提供了内生性秩序保障;从资源角度看,内部审计为公司发展提供了可培育的异质性资源,最终带来公司治理质量的提升与公司价值的增值。所以内部审计与公司治理具有内在耦合关系。(二)内部审计促进公司治理的基础作用人类经济活动群体性的特征表明,必须依赖制度保证活动的秩序,所
10、以增进秩序是制度最重要的功能。治理有效的公司作为一个利益集团,由股东、董事会、监事会、高层经理构成且相互制衡,为了保障股东利益、保证公司内部的活动正常有序进行、防止因信息不对称出现“道德风险”和“逆向选择”等问题,客观需要一种常规性制度内嵌于公司治理结构与运行机制,定期确认利益主体行为的适当性,以增进公司治理秩序。内部审计正是内嵌于公司治理机制监督系统中的一项子制度,有效保障公司的秩序。内部审计制度有利于化解冲突,提供公正。企业是一个利益共同体,内部相关者(股东、董事会、监事会、经理人及下属职员)之间基于委托代理进行经济活动,外部相关者(政府、市场以及其他中介机构)与之通过相关的交易进行经济活
11、动。当个人利益相关者之间发生冲突时,内部审计作为一种制度安排,实际上是以自己的执业行为与客观标准缓解或解决冲突的一个过程。具体地,内部审计制度借助其再确认与咨询功能,保护股东利益的同时也保护管理者,提供解脱其受托责任的客观评价服务。因此,内部审计制度在一定程度上有效地增进了公司秩序,化解了公司冲突,提供了一种公正评价方式,有力地促进了公司治理,所以治理导向的内部审计越来越受到公司的重视与关注。(三)公司治理的发展路径与内部审计的关系分析公司治理早期解决的是股东与其代理人之间的委托代理问题,这一时期的内部审计基本没有介入治理过程,主要通过财务审计或下属部门任期经济责任审计履行管理者助手或参谋的职
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