营改增对铁路运输企业的财务影响研究.docx
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1、 “营改增”对铁路运输企业的财务影响研究 李洁摘 要:“营改增”在交通运输企业已经全面推行,铁路运输企业在交通运输业中所占比重较高,研究“营改增”对铁路运输企业的财务影响正符合我国当前财税改革的要求,能促进企业“营改增”的有效实施。关键词:营改增;铁路运输;企业;财务影响:F83:Adoi:10.19311/ki.1672-3198.2017.19.0651 “营改增”的变革过程“营改增”是顺应我国经济发展需求开展的税收政策,是把向企业征收的营业税额转嫁到产品或者服务增值部分的增值税额上去,减少了重复纳税环节。我国“营改增”从2012年1月1日开始,首先在上海的交通运输业和部分现代服务业试点,
2、从营业税改征增值税;到2013年8月1日,改革范围推广到全国试行;自2016年5月1日起,我国将营业税余下的应税税目,如建筑业、房地产业、金融业和服务业等行业全部改为增值税应税税目,标志营业税退出历史舞台,全面开征增值税;从2017年7月1日起,13%增值税合并至11%,增值税的税率减少一档。至此,增值税征税范围更为广泛,全面征收增值税减少了重复征税环节,有利于降低企业税负,促进企业转型升级。交通运输业是影响国民经济的基础性部门,为社会全面提供运输服务,该行业将人员、货物和信息都进行流通,在国民经济中占有重要地位,在该行业进行营业税改征增值税,对市场经济的发展意义重大;铁路运输企业在交通运输业
3、中所占比重较高,且以一般纳税人企业为主,本文主要站在一般纳税人的角度研究“营改增”对铁路运输企业的财务影响,促进企业“营改增”的有效实施。2 “营改增”的财务影响2.1 对会计科目的影响在“营改增”税制改革之前,铁路运输企业所缴纳的营业税使用“应交税费应交营业税”科目来核算,在实行“营改增”以后,使用“应交税费应交增值税”科目,它的三级科目还设立进项税额、销项税额、进项税额转出以及已交税金等明细科目,用于核算增值税。在实施营业税制下,企业可以按全部开票金额确认为收入,而实行“营改增”后,因增值税为价外税,对一般纳税人来讲,计税方法主要为税款抵扣制,即应纳增值税税额等于销项税额减去进项税额,根据
4、不含税销售额乘以税率计算销项税额,进项税额根据税法规定计算可抵扣的进项税额,因此企业在核算收入的时候需考虑销项税额的影响。2.2 对税费的影响2.2.1 流转税费的变化在“营改增”之前,铁路运输企业以3%的营业税为主,“营改增”之后,以11%的增值税为主。从税率上来看,税负是增加了,但是“营改增”前铁路运输企业购置货物或取得固定资产所缴纳的增值税进项税额是不允许抵扣的,这部分进项税额对于企业来说是现金的流出。“营改增”后,购置货物或取得固定资产所缴纳的增值税进项税额是允许抵扣的,这使得“营改增”后相对于“营改增”前的现金流有所增加。因此,企业现金流的增加或者减少受增值税进项税额是否能够抵扣影响
5、。2.2.2 城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的变化城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的税额在“营改增”之前的计税依据是增值税税额、营业税税额和消费税税额的三项合计额,再乘以适用税率。由于铁路运輸企业一般没有消费税涉税业务,不用缴纳消费税,因此城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的计税依据实际上是增值税税额和营业税税额的合计额。“营改增”城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加三项税不相关,因此它们的税率不变,根据上文中所述流转税费发生变化时,城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加也会随之发生变化。当增值税税额营业税税额时,城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附
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