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上市公司会计信息披露的研究

刘盼?孙娇?孙家靖?朱晨
摘 要：要维护证券市场公平、公开、公正，需要会计信息系统的多方面共同努力，德治与法制并存，会计信息的披露才能做到真实、及时、规范、完整。随着，我国上市公司市场的不断发展，部分上市公司在会计信息披露方面存在信息披露不真实、不充分、不及时、有效性不高、利用资产重组和关联交易操纵会计信息等问题，本文就该问题产生的原因及解决对策进行了分析。
关键词：上市公司；会计信息披露；会计报表；公司治理
1 会计信息披露的作用及范围
上市公司信息披露具有重大作用，信息披露是一种市场信号，为利益相关者及相关研究人员提供信息，利于市场参与者分析评价企业。信息披露的主要内容包括了上市公司的经营成果、财务状况、现金流量情况，向会计信息使用者解释、说明、推销整个企业。
（一）财务会计报告是国家进行经济宏观调控的依据。
通过对会计报表的逐级汇总，便于国家掌握国民经济的发展速度，是国家经济管理部门制定宏观经济管理政策和经济决策的重要信息来源。
（二）为主管部门、投资者、债权人及其他外部单位和部门提供信息。
通过财务会计报告，可以使上级主管部门了解企业的经营业绩，全面认识企业的财务状况和经营成果，以指导、帮助企业沿着正确的轨道发展；有助于投资者、债权人和潜在投资者对不同企业的经营业绩、财务实力进行比较分析，以确定其投资和贷款方向，减少投资风险，有利于保持国民经济的健康穩定发展。
（三）为单位内部的经营管理者职工提供必要的信息。
通过财务会计报告，可以使经营管理人员掌握本单位经济活动、财务收支和财务成果的全部情况，分析本单位在经营活动中的优势，查明问题存在的原因，不断改进经营管理工作，以便正确地进行经营理财决策，提高经济效益。各单位的职工、职工代表大会也可以通过会计报表提供的数据资料，更好地参与单位的经营管理活动。
（四）促进社会资源的合理配置。
通过编制和提供有用的财务会计报告，使财务会计报告的使用者借助于财务信息和其他信息来源，促进资本市场和其他市场的有效动作，并促进有限的社会资源得到的合理分配。
2 上市公司会计信息披露中存在的问题
（一）通过钻法律法规空缺虚增利润
由于现行会计准则主要以规则导向为主，难以与日益复杂的具体经济事项完全一致，而且准则的制定具有一定的滞后性。因此，一些上市公司钻法律法规空缺采取“打擦边球”的手法虚增利润。在现行会计政策下，同一会计事项的处理可能会有多种不同的备选方法，这种灵活的处理方法为上市公司利用准则进行会计操作留下一定“活动空间”。
（二）会计信息披露不真实、不充分、不及时
我国上市公司会计信息披露存在不充分、不及时、不真实等主要问题，其原因主要有国内证券市场发展的不成熟，监管法规不完善、监督不到位和惩处无力度等外部因素以及公司利益驱动和公司治理结构不合理等内部原因。加之现行会计准则与制度的不完善造成公司会计人员无法做到独立核算，注册会计师无法独立审计。这严重阻碍了证券市场的发展，给证券市场的正常运行造成了诸多不利的影响。
（三）会计信息披露不具有可比性
会计信息披露内容与国际惯例存在很多不一致的地方，在国际上缺乏可比性。随着我国经济的发展，会计信息需要更准确、客观地反映各种越来越复杂的经济业务。而经济的全球化发展趋势以及国际资本市场的全球化进程。使得资本市场的参与者和会计信息使用者对更高质量、更透明、更具可比性的会计信息的需求愈加强烈。这必然会对建立和完善一套国际化的会计准则提出迫切需求。但目前我国会计信息的披露有许多地方与国际惯例都不符合，成为信息国际化的障碍之一。
3 上市公司会计信息披露存在问题的原因分析
（一）利益的驱动
部门公司为了达到“上市圈钱”的目的，设法粉饰自己的业绩，利用造假等会计手段，在会计信息的数量和质量上做文章，让其披露的会计信息并不能客观的满足信息使用者的需要，而是捏造好的会计信息使公司获得良好的公司管理业绩评价，吸引更多的投资者。
（二）公司内部监督机制失灵
有些上市公司的内部控制制度和内控机构只是摆设，实际上凡事都是董事长说了算。股东大会流于形式。监事会和独立董事难以真正发挥监督制约的作用，会计管理制度和内部审计监督制定也是一纸空文。
（三）证券监管部门监管力度不足
由于上市公司内部机构设置复杂，减弱了内部控制环境，从而使董事会的监管机制失灵，有些监事会形同虚设。因此，仅仅依靠上市公司的监事会进行监督很难起到作用，可能造成信息披露的不完备。我国证监会是我国上市公司会计信息披露的主要监管部门。但同时央行、财政部门及审计部门等机构也有一定的监管职责。这种交叉监管的体制很难协调统一，导致上市公司信息披露失真、不规范甚至违法等行为难以及时被发现和处理。
4 完善上市公司会计信息披露的建议
（一）建立健全内部控制机制
首先，要完善独立董事制度，因为提高财务报告信息透明度的关键是董事会。然后，要充分发挥监事会的职能。监事会是上市公司内部的监督机构，其主要职责是监督会计信息的真实性、合法性。最后，设计合理的薪酬制度。使其既起到激励作用，又不使独立董事、监事会对公司产生依附感，发挥股票期权激励机制的优点，但也要慎重使用该机制，从市场监管、信息披露等各方面提高我国证券市场的有效性。
（二）改进上市公司业绩评价指标体系
要改进上市公司绩效评价指标体系，不仅要根据盈利能力来评价上市公司的经营业绩，还有要综合考察其发展能力、财务效益、资产质量、偿债风险及市场表现这五方面，对上市公司的业绩水平做出综合评价。此外，还可考虑把一些非财务指标引入业绩评价体系中，这不仅可引导决策者改变仅注重盈利状况的短期行为，还可充分调动各方面的积极性，达到完善激励机制的目的，从而使企业的管理者兼顾企业的长、短期营运发展能力，不断完善信息披露体系。
（三）强化证券市场财务信息披露的监督力度
首先，改革多头管理的体制，证券监管部门的设置应集中到两个层次：一是中央级的证券监管部门，负责监管部门，负责对全国上市公司进行客观监管，同使制定证券市场政策和上市信息披露规范；二是证券交易所，它要遵循中央证券监管部门的规定，对上市公司的日常活动和财务信息披露进行具体、详细的监管。其次，建立上市公司信息检察院制度，由中国证监会及其驻各地派出机构委派信息监察员到各上市公司，对上市公司的信息的生成和披露加以监督。再次，证券监管部门要制定切实可行的上市公司财务信息披露监管办法，对违规行为予以明确界定，坚决杜绝不规范行为。
参考文献
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[2]胡国恒、王少芳、翟永会.上市公司会计信息披露存在的问题及对策.经济纵横，2014年07期.
[3]刘颖.浅析我国上市公司会计信息披露中存在的问题、成因及其对策.经济研究参考，2013年35期
[4]许建斌.上市公司会计信息披露的理论基础.中国注册会计师，2016年09期
作者简介
刘盼（1990-），女，汉族，湖北鄂州人，云南民族大学管理学院，2016级会计硕士。

-全文完-