中外合作办学中外方涉税问题研究与对策.docx
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1、 中外合作办学中外方涉税问题研究与对策 赵娟娟2003年中外合作办学条例颁布以来,教育政策展现出空前的开放局面,嗅觉敏锐的外方教育机构蜂拥而至,中外合作办学走上了繁荣之路。经历了十多年的摸索与实践,中外合作办学已找到了自己的生存之道,并成为越来越多人的选择。其在培养世界公民和全人教育上功不可没,对国内的传统教育也是很好的补充。但相关税收问题还有很多值得探讨的地方,本文以外方涉税问题等为切入点,探讨了如何规范和强化合作办学的税收征管。近十多年来,全球教育发展的一个重要趋势便是国际化,培养“世界公民”成为了大多数国际化学校的响亮口号。国内教育政策的空前的开放与民众对世界文化的包容之心,推动了各国教
2、育、多远文化的交融和碰撞,因此中外合作办学走上了繁荣之路。与此同时居民可支配收入逐步增加,中外合作办学已被越来越多的人认知、认可,形成了庞大的教育消費市场,外方教育机构尝到了甜头,发现了中外合作办学的巨大的利润空间。本文结合作者自身工作经验,分析合作办学的组织形式、针对外方涉税事项等各项细节,阐明了外方收入的征管的现状,提出了存在的问题,及征管的依据和解决策略。一 、中外合作办学类型中方和外方的教育机构可以再成立一个新的机构专门开展合作,这种类型就是中外合作办学机构;也可以依托中方教育机构实施项目合作,此类型称之为中外合作办学项目。(一)中外合作办学机构中外合作办学条例第二章第九条规定:中外合
3、作办学机构应当具有独立法人资格。因此其特点可以归纳为:1.独立法人;2.由中外教育机构共同举办;3.在中国境内;4.主要招生对象是中国公民。中外合作双方可以用资产作价作为办学投入,获得办学许可证后,依法办理注册登记。例如笔者所在的城市,重庆巴蜀常春藤学校即为中外合作办学机构。(二)中外合作办学项目中外合作办学项目则不具备独立法人资格,也不单独设立合作办学的教育机构,而是在班级,课程等方面,合作开展合作,其举办形式非常灵活,通常是附属在具备相关资质的中方教育机构中,例如成都七中嘉祥外国语学校,与国外教育机构签订合作协议,在获得教育主管部门核准即可开设相应课程并招收学员。二、涉税收入现状分析(一)
4、教育机构的收入无论是中外合作办学“机构”,还是“项目”,在合作模式和收入分配方面大同小异,通常由中方教育机构负责运营和招生,外方教育机构负责外籍师资和教学。由于中外合作办学条例中第一章第三条明确规定, 中外合作办学应为非盈利性质,因此中外合作办学项目不得分配办学结余。但并未限制外方直接向中方教育机构或学生收取费用作为回报。因此外方往往会设置名目繁多的项目进行收费,不仅费用高昂,且名目繁多例如:项目合作费、教材费、升学指导费、在线课程费、注册费、学籍软件使用费、外教费用、游学费等。费用收取途径有两种。其一,通常情况下,费用由中方教育机构收取,外方教育机构根据协议约定按比例(或保底)收取项目合作费
5、。学费往往是采取此种方式。其二,由外方教育机构直接向学生收取,通常除学费外的衍生费用是采用此种方式。这种情况下,中方教育机构可能又会从外方教育机构中分配一定的份额,也可能全部由外方教育机构收取,中方教育机构不参与其中。(二)外籍教师的薪酬收入作为中外合作办学的关键因素,外籍教师往往承担外方教育机构履行合约的使命,外籍教师的相关支出同时也是教育机构成本支出的重要成本组成部分。主要包括:薪酬、保险费、差旅费、培训费、房租费用等,其支付途径分为三种情况。其一,由中方教育机构在境内支付。其二,由外方教育机构在境内,或境外支付,甚至目前比较流行的做法是境内境外组合支付。外籍教师的薪酬往往较高,而在中国境
6、内使用的部分并不多,剩余部分汇回教师本国就会产生汇款成本和时间成本,而且很多外籍教师在其本国每月有固定的贷款需要归还,因此目前比较流行的做法是由外籍教师自由选择薪酬的境内外支付比例。例如中国境内支付40%,境外支付60%。其三,由中方教育机构和外方教育机构联合支付。关于外籍教师的相关费用,在中外合作办学的协议中一般会有明确规定,中外双方分别根据协议约定承担其责任部分。例如,外籍教师的薪酬、保险、境外签证费用等由外方教育机构支付,房租费用、差旅费、境内签证费用由境内教育机构承担。三、外方的涉税问题与对策(一)免税与非免税收入难以界定根据财税201413号文关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的
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