农村合作金融机构合并报表问题研究.doc
《农村合作金融机构合并报表问题研究.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《农村合作金融机构合并报表问题研究.doc(6页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、摘要:本文考察了农村合作金融机构对外投资中波及会计处理问题,提出应执行合并财务报表规定,并就此深入探讨,提出有关提议。关键词:农村合作金融机构;合并报表;企业会计准则jel分类号:m41中图分类号:f832.35文献标识码:a文章编号:1006-1428()02-0091-03一、合并报表理论及国家制度安排合并会计报表简称合并报表,亦称合并财务报表,是指用以综合反应以产权纽带关系而构成企业集团某一期间或地点整体财务状况、经营成果和资金流转状况会计报表。国际上比较公认合并会计报表理论有三种:第一种称之为母企业理论。按照母企业理论,在企业集团内股东只包括母企业股东,子企业少数股东被排除在外,仅作为
2、企业集团主体外界债权人。以这个会计主体编制合并资产负债表中股东权益和合并损益表中净利润仅指母企业拥有和所得部分,合并会计报表被看作是母企业会计报表延伸和扩展。第二种称之为实体理论。按照实体理论,在企业集团内把所有股东同等看待,不管是多数股东还是少数股东均作为该集团内股东,并不过度强调控股企业股东权益。采用这种理论编制合并会计报表,能满足企业集团内整个生产经营活动中管理需求。第三种称之为现代理论。现代理论实际上是母企业理论与实体理论混合,美国公认会计原则采纳了现代理论,因此它在美国实务中被广泛运用。由于现代理论吸取了母企业理论和实体理论中各一部分内容,因此缺乏内在一致性,虽然防止了母企业理论在会
3、计概念运用上矛盾,但在合并净资产计价上,仍然存在计价不一致问题。1995年。我国财政部根据企业会计准则有关规定,参照母企业理论,颁布了合并会计报表暂行规定。合并会计报表视企业集团为一种会计主体,反应其所控制资产、承担负债、实现收入、发生费用等信息。当一家企业(即控股企业)实际上控制了被投资企业财务和经营方针时,前者应当编制合并会计报表,将其控制境内外子企业和实际上可以控制被投资企业纳入合并会计报表范围。但存在两种争议:一种认为,若子企业与母企业经营性质有很大不一样,现实中我国企业集团不是纳税主体,合并会计报表也不是企业进行利润分派,包括缴纳所得税、分派股利根据,它仅仅具有提供企业集团整体经营状
4、况信息作用,合并报表意义不大,主张不予合并;另一种认为,合并会计报表反应企业集团整体经营状况,而各组员企业无论经营性质差异多大,会计报表均可合并,因此主张将所有子企业纳入合并范围。我国财政部颁发合并会计报表暂行规定对此无明确规定。二、农村合作金融机构合并会计报表现实状况目前,农村合作金融机构(如下简称“农合机构”)在企业会计准则中,未明确农合机构投资发起村镇银行、小额贷款企业、参股城商行和农合机构间战略投资与否属于“控制特殊目主体”,未执行合并财务报表规定,导致财务信息不完整。以宁波辖内为例。6家农合机构合计在宁波辖内外投资村镇银行12家,农合机构间战略投资2家,投资秦皇岛商业银行1家,投资小
5、额贷款企业1家,总投资已达4亿多元。(一)非控制类可分为两大类6家农合机构在宁波辖内投资村镇银行4家,农合机构间战略投资2家。其中:1、鄞州银行和象山信用联社投资象山国民村镇银行:2、余姚合行投资余姚通济村镇银行;3、奉化信用联社投资奉化罗蒙村镇银行:4、慈溪合行投资宁波市区信用联社:5、余姚合行投资宁海信用社:6、鄞州银行投资鄞州国民村镇银行。在宁波辖区外新疆、四川和广西投资村镇银行8家,投资秦皇岛商业银行1家。上述投资重要特性是:1、5家农合机构在12家村镇银行权益性资本比例均在50如下。2、5家农合机构在12家村镇银行其中5家出任了董事长,但股东占2/3如下;其中一家机构形式上股东占2/
6、3如下,但村镇银行董事长、行长及重要经营管理部门负责人均由农村合作金融机构推荐、村镇银行董事会聘任。实质上完全控制了该村镇银行。3、参与政策制定、推荐本行人员担任村镇银行高级管理人员、提供科技信息服务和平常经营管理工具等。目前,鄞州银行对村镇银行实行权益法合并,确认投资收益或亏损,计提递延所得税方式,对投资10家村镇银行进行合并计量。得到了国际著名会计师事务所普华永道承认。余姚合行、奉化联社未对投资2家村镇银行进行权益法合并,未对可以引起农村合作金融机构收益或亏损和权益发生变化进行公允价值合并计量。(二)控制类余姚合行全资在宁波辖区外发起设置开化通济贷款有限责任企业1家,符合省农信联社合并报表
7、条件。其重要特性是:1、该企业为一人有限责任企业,农村合作金融机构权益性资本比例在1002、企业不设股东会,企业股东行使该企业董事会职权。由企业股东行委派一名执行董事,为企业法定代表人,委派一名监事,由风险总监兼任。企业设总经理,由执行董事聘任或解雇。3、股东行制定企业政策,派遣本行人员担任村镇银行高级管理人员,提供科技信息服务、产品和平常经营管理工具等。根据会计师事务所和当地银监部门规定,余姚合行将全资发起设置1家小额贷款企业,资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表、附注进行了合并。(三)合并报表政策与权利间碰撞1、正向作用。(1)真实反应经营成果。合并报表能真实、全面和客观反应农村
8、合作金融机构资产负债、现金流量、损益状况,维护存款人和股东权益。(2)对权利人利益保护。合并报表能保证存款人和股东获得农村合作金融机构披露信息,决定存款和投资方向。2、政策冲突。(1)对国家金融决策影响。一是非金融类企业合并报表导致金融记录数据失真;二是有关报表数据从不一样口径反复上报,影响国家金融决策;三是目前货币投放相对从紧状况下,国家实行信贷投放限额管理,合并报表后导致了农合机构信贷投放总量超标。(2)对农合机构监管评级影响。新设村镇银行、小额贷款企业财务能力弱,合并报表后对农合机构关键一级资本充足率、一级资本充足率、资本充足率、留存超额资本率、逆周期超额资本率、杠杆率、贷款拨备率、拨备
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 农村 合作 金融机构 合并 报表 问题 研究
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【丰****】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【丰****】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。