建筑业营改增的实施方案.docx

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关于建筑业营改增的实施方案

随着增值税转型改革的进一步深入，对国民经济发展起到了极大的推动作用，并用实施增值税还能够很好的防止现代生产型增值税制中确立的重复征税的因素，避免企业在机械设备投资方面存在过大的税收负担，能够提高投资的积极性，扩大内需，提高企业技术水平。现结合公司实际情况，分析建筑业营改增的实施方案如下：
一、 增值税转型下建筑业计税方法（假设税率为11%）
1、一般纳税人本期应交增值税=本期销项税额-本期进项税额+上期留抵进项税额
2、销项税额=本期含税工程收入÷1.11Χ11%
3、进项税额=外购物资或者劳务（服务）时获取的增值税专用发票上所列的增值税额。
4、营改增以前原营业税计税方法：应交营业税额=含税工程造价Χ3%
二、营改增后对企业经营管理引起哪些变化和应对措施
1、收入的确认：完成产值的统计报量、工程监理的批量、业主的审批量，当三者不一致时如何确认？如果能够及时收到工程进度同时开具增值税专用发票，那么首选业主审批付款额为确认量，因为确认收入就要反映增值税——销项税额。
2、招投标的组织策划：争取以工程量清单计算不含税造价去投标，增值税以价外税形式反映，这样对企业有利。
3、签订工程承包合同或供应材料合同：除合同范本上的常规条款外，应标明：甲方指定分包的结算方式，付款方式、发票如何提供；甲方提供材料、设备的形式、付款方式、发票如何提供。
4、 工程分包合同
1）有资质的企业分包，在分包合同中明确要求分包方提供增值税专用发票进行分包结算。
2）杜绝无资质的队伍分包，个别特殊原因不得不用的分包（挂靠），必须把企业获利和税费留足，然后确定再分包结算价格，以消化“营改增”带来的税负。
三、 会计核算的改变
目前的营业税会计核算，比较简单，不涉及价外税的核算，而“营改增”后，涉及增值税的会计核算就比较复杂了。
（一）、采购业务的变化：
1、企业新购置机械设备1台，总价200万元，厂商开出增值税发票。
借：固定资产——机械设备 170.94万元
应交税费—应交增值税—进项税额 29.06万元
贷：银行存款 200万元
2、 购入钢材400吨，总价160万元，厂商开出增值税发票。
借：原材料 136.75万元
应交税费—应交增值税—进项税额 23.25万元
贷：银行存款 160万元
（二） 、工程施工的核算：
1、 支付劳务费80万元，劳务公司开出增值税发票（假设税率6%）。
借：工程施工————人工费 75.47万
应交税费—应交增值税—进项税额 4.53万
贷：银行存款 80万
2、 工程领用钢材380吨，金额为129.91万元。
借：工程施工——材料费 129.91万
贷：原材料——钢材 129.91万
3、 支付机械租赁费8万元，增值税发票（税率17%）.
借：工程施工——机械使用费6.84万
应交税费—应交增值税—进项税额 1.16万
贷：银行存款 8万元
4、支付设计咨询、工程监理费60万元（税率6%）。
借：工程施工——咨询费56.6万
应交税金——进项税3.4万
贷：银行存款 60万
5、 按照完工百分比方法，确认已完工程300万元。
借：应收账款 900万
贷：主营业务收入 866.13万
应交税费——应交增值税——销项税 95.27万

6、计提增值税
借：应交税费——应交增值税——已交税金 33.87
贷：应交税费——应交增值税——未交增值税 33.87
1)已缴增值税=销项税-进项税，销项税减进项税大于零，才会发生应交增值税；若小于零，不交增值税，而且账面大于本期销项税的进项税还要留作下期继续抵扣。
2)应交增值税申报表和缴纳前面所有例题的会计分录统计销项税为95.27万元，进项税为61.4万元。本期应交增值税额为33.87万元。
7、关于计提地方附加税费：
应交城市维护建设税=本期应交增值税Χ7%
应交教育费附加=本期应交增值税Χ3%
应交地方教育费附加=本期应交增值税Χ2%
会计科目处理：
借：营业务税金附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
应交税费——应交教育费附加
应交税费——应交地方教育费附加
8、结转工程施工成本
借：主营业务成本
贷：工程施工
四、 营改增后搅拌站税务筹划
(一)、税务筹划方案一
假设搅拌站成立一个子公司独立核算，年生产35万方混凝土，平均售价为310元/方（含税价），含税销售收入为108,500,000元。
1．按照简易征收办法征税,应交增值税=108,500,000/1.03*3%=3,160,194元。
2．附加税: 3,160,194*12%=379,223元
3.企业所得税略
4. 全年共交税款: 3,160,194+379,223=3,539,417元
(二)、税务筹划方案二（假设营改增后税率为11%）
假设搅拌站和工程公司作为一个公司进行独立核算，营改增后税务计算。年生产35万方混凝土，平均售价为310元/方（含税价），含税销售收入为108,500,000元。
1.销项税额：108,500,000/1.11*11%=10,752,252元
2.进项税额:搅拌站收到增值税专用发票只有水泥发票、购买车的发票，其他的发票都是普通发票。
全年购买水泥进项税额：350,000*0.208834*410/1.17*0.17=4,354,278元
假如全年购买2辆搅拌车进项税额:500000*2/1.17*0.17=145,299元
3.应交增值税额=10,752,252-4,354,278-145,299=6,252,675元
4.附加税:6,252,675*12%=750,321元
5．企业所得税略
6.全年共交税款: 6,252,675+750,321=7,002,996元
(三)方案一全年共交税款3,539,417元,方案二全年共交税款为7,002,996元, 综上所述得知方案二比方案一多交税款3,463,579元,建议将搅拌站成立一个子公司进行独立核算对公司有利。