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商业银行会计副本.doc
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1、商业银行会计第七章 存贷款业务的核算 第一节 存贷款业务概述 第二节 存款业务的核算 第三节 贷款业务的核算第一节 存贷款业务概述 一、存贷款业务核算的基本规定 二、存款账户的设立和种类一、存贷款业务核算的基本规定 存贷款业务是银行信贷业务活动的两个方面。 商业银行的信贷部门重要具体管理存款和贷款业务活动,而办理存款和贷款业务的具体手续,则由银行会计部门负责。 银行会计部门在业务解决中应遵循以下基本规定:w 努力使社会闲散资金集中于银行,维护和尊重存户对存款资金的自主权益;w 充足发挥银行会计核算、反映和监督职能,掌握资金动态,及时提供信息。二、存款账户的设立和种类 所谓存款账户,是在会计科目
2、下,按照单位、个人或款项性质进行具体分类的名称。它是银行办理存款、贷款、结算和钞票出纳的工具,各单位只有在银行开立存款账户,才干通过银行办理资金的收付业务;否则,银行不受理。w 存款账户的种类 w 账户的开立与使用 账户的种类 银行账户按其反映的内容,可分为银行存款户和银行贷款户。w 银行存款账户 是办理企事业单位结算和支取钞票,反映、监督国民经济各部门、各单位资金运动的工具; w 银行贷款账户 是办理公司各种贷款的发放和收回,反映银行资金运用的工具。 银行存款账户的种类 银行的存款账户按设立规定和资金性质不同,可分为:w 基本账户w 一般存款账户w 临时存款账户w 专用存款账户 按银行内部办
3、理手续分类:w 支票存款户w 存折存款户基本账户 是指开户单位与其他单位发生经济往来,进行货币收付的账户。 它是各单位在银行必须开立的账户。 是存款人办理平常转账结算和钞票收付的重要账户。 开立基本账户的单位,必须是独立经济核算的单位。 凡符合开户条件的单位,均可按规定在本地的一个银行的一个营业机构开立一个基本账户。一般存款账户 是存款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和钞票缴存的账户;以及与开立基本存款账户的单位不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。 该账户对基本账户起补充作用,也叫辅助账户。 该账户不能办理钞票支取。 例如:w 由于一些公司所属的非独立核算单位距离主
4、管单位比较远,通过主管单位的基本账户办理资金收付有困难,因此银行对这些公司或单位通过审核批准 ,可就近在其所在地区银行开立一般存款户。临时存款账户 是存款人因临时经营活动而需要开立的账户。 通过该账户可以办理转账结算和根据国家钞票管理规定办理钞票收付。 专用存款账户 是对开立基本账户的单位,按照国家有关规定所提取的各项专用资金,以及其他具有特定用途的资金而开设的账户。 例如,存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特殊用途需要专门管理的资金,均可在银行开立专用账户。支票存款户 合用于独立经济核算、财务制度比较健全的企事业单位。 这些单位到银行办理各项业务时,可使用支票或其他专用凭证。存折存款户
5、 合用于生产规模比较小、存取款次数不多的小公司单位、个体工商业者以及个人。 银行在办理存折存款户时,除按规定设立账户外,还要发给单位或个人存折。 单位或个人存取款时,也必须凭折办理。账户的开立 单位向银行申请开户必须具有以下条件:w 提交上级机关或主管部门的审查证明和人民银行发给的开户许可证;公司和个体户还必须提交工商行政管理部门发给的营业执照。w 填写开户申请书,如实填明单位名称、所有制性质、主管单位、领导系统、所属级次和资金情况等。w 具有以上条件,经银行审查批准,会计部门便可按开户单位的性质拟定会计科目,登记开销户登记簿,编列账号,开设分户账。账户的使用 存款账户一经确立,银行就必须加强
6、账户的管理,监督开户单位对的使用账户。各单位通过账户办理资金收付,必须遵守银行的以下规定:w 每个独立核算单位只能在其所在地的一个银行开设有关账户;w 各单位的账户只供本单位业务经营范围内的资金收付使用,账户不得出租、出借或转让;w 各开户单位签发的收支款凭证,必须如实写明款项来源或用途,严禁运用账户搞非法活动;w 各开户单位在银行的存款账户,必须有足够的资金保证支付,不准开空头的和远期支付的凭证;w 对的及时地记载与银行的往来账务,若发现双方账务不符,应及时与银行联系尽快查清。第二节 存款业务的核算 一、存款的意义和种类 二、存款业务的核算规定 三、单位存款业务的核算 四、个人储蓄存款业务的
7、核算一、存款的意义和种类 银行存款是银行采用信用形式聚集起来的社会再生产过程中暂时闲置的货币资金。 吸取存款是商业银行的重要负债业务,是银行信贷资金的重要来源,也是银行开展信贷业务的重要前提。我国商业银行存款种类 银行存款可以按不同的标准划分为不同种类: w 按存款来源划分 原始存款 、 派生存款 w 按存款对象划分 公司存款 、 城乡居民储蓄存款 、 财政性存款 w 按存款期限划分 w 活期存款 、 定期存款原始存款 也称钞票存款或直接存款。 企事业单位或个人将钞票支票或钞票送存银行,增长存款户的货币资金。 涉及公款存款(单位存款)、私人存款(储蓄存款)和银行之间的存款(同业存款)。派生存款
8、 也称转帐存款或间接存款。 是指银行以贷款方式自己发明的存款。 这种存款的增长,会导致全社会货币供应量的增长。公司存款 指工商公司将在生产经营活动中暂时或长期闲置的货币资金存入银行而形成的存款,属于公款性质。 重要涉及:w 工业公司存款、商业公司存款、其他公司存款 这类存款在银行存款总额中占的比例约为30%。 按期限可划分为活期存款和定期存款。城乡居民储蓄存款 是指银行和其他金融机构采用信用的方式吸取城乡居民手中节余和闲置的货币资金的一项存款业务。 按期限可分为活期储蓄存款和定期储蓄存款。 其中定期储蓄存款又划分以下种类:w 整存整取、零存整取、整存零取、存本取息 财政性存款 是指财政部门在银
9、行的存款,以及财政拨款所形成的预算存款。重要涉及:w 财政金库存款、国家机关、团队、部队、学校以及基建单位在银行的存款。w 这些单位的存款同属于国家财政征收税利集中起来以财政支出进行再分派的资金,所以称为财政性存款。 需要指出的是:财政性存款并不构成我国银行的资金来源。由于根据现行信贷资金管理体制,所有财政性存款均需划归中央银行支配,属于中央银行的资金来源,商业银行只是代办财政性存款业务。 活期存款 是指不规定存款期限,可以随时存取的存款。 分为单位活期存款和活期储蓄存款。定期存款 是指存款时预先约定存期,到期支取本息的一种存款。 分为单位定期存款和定期储蓄存款。 定期储蓄存款按其存入和支取方
10、式不同,又可分为:w 整存整取、零存整取、整存零取、存本取息 二、存款业务的核算规定 切实维护存款单位和个人的权益 w 银行应尊重单位和个人选择存款银行和存款种类的权利 。 对的使用账户,加强柜面监督w 要经常检查账户使用情况,分析账户资金收付情况,加强柜面监督,严禁将账户出租、出借或转让给其他单位或个人使用。 准确及时地进行核算,提高服务质量 w 银行办理各种存款业务要做到手续简便,迅速及时,方便群众。 三、单位存款业务的核算 (一)单位活期存款业务的核算 (二)单位定期存款业务的核算 (三)单位告知存款业务的核算(一)单位活期存款业务的核算 支票存款户的核算 存折存款户的核算 存款利息的计
11、算与结转支票存款户的核算 单位缴存钞票时,应填写两联钞票送款单,连同钞票一起交出纳部门,经出纳人员点收钞票无误后,登记“钞票收入日记簿”,将钞票送款单退还存款单位,另一联送款单转会计入账。会计分录如下:w 借:钞票 w 贷:活期存款 X X 单位 可按存款单位和存款种类设立明细账。 单位支取钞票时,应签发钞票支票。支票上应注明款项的用途,并加盖支票专用章。会计部门收到钞票支票后,除了认真审查支票内容外,还应核对印鉴,以拟定支票的真伪。 审核无误后,将出纳对号单撕下交取款人,以钞票支票作为记账凭证,登记单位存款分户账。会计分录如下:w 借:活期存款 XX单位w 贷:钞票 记账后的钞票支票,转出纳
12、部门,登记“钞票支出日记簿”,将现款交取款人。存折存款户的核算 存折存款户缴存钞票时,应填写存款凭条,连同存折、现款一并交银行出纳部门,出纳部门点收钞票无误后,登记“钞票收入日记簿”,将存折及存款凭条一同交给会计部门,据以登记分户账及存折,然后将存折退还存款单位。账务解决同支票户。 存折存款户支取钞票时,应填写取款凭条,填写时注明款项用途,并加盖单位预留银行印鉴,将凭条与存折一同交会计部门。会计部门除了参照支票户取款手续进行账务解决外,还应登记存折,然后将取款凭条与存折转出纳部门办理付款手续。存款利息的计算与结转 活期存款是银行流动性最强的流动负债,由于存款单位经常(甚至天天)存取,引起活期存
13、款账户余额不断变动,而每一笔余额在银行存储时间很短,所以计算利息则要根据这一特点采用相应的方法。w 计息时间和利率的规定 w 利息计算的基本公式 w 计息方法 计息时间和利率的规定 单位活期存款按季度计息,每季末月20日为结息日,如3月20日、6月20日。计算时间从上季末月21日开始,到本季末月20日为止。计息天数“算头不算尾”,即从存入日算至支取的前一日为止。 计息利率的规定:利率一般分为年利率、月利率、日利率3种 ,三者之间可以换算,1年按360日算。存期以天数计算时,用日利率;存期按月计算时,用月利率;存期按年计算时,用年利率。 利息计算的基本公式 利息=本金存期利率 单位活期存款由于存
14、取次数频繁,其余额经常发生变动,计算利息可采用积数法,其公式为:w 利息= 计息积数 日利率 w 计息积数= 本金 存期(天数) 计息方法 目前活期存款计息方法有下列两种:w 余额表计息法 w 账页计息法 余额表计息法 即在计息余额表上结计利息,这种方法合用于存取款项频率快的存户。 每日不管余额是否变动,均需将当天最后余额抄到余额表内,每10天小计1次。每张余额表的日期是按当月21日至下月20日排序的,这是为了与结息期取得一致而设计的,每张余额表的最后都设立相应的总计栏。 到结息日,将当期计息余额表末栏内因也许误记而加或减调整、校正后的累计未计息积数乘以日利率即得应计利息。 用计息余额表计算利
15、息实例 见教材第139页 本例中第三季度的利息是:w 2,484,000,0005.430447,120(元) 计算利息后,填制银行内部特种转账传票及利息清单,将本季度利息转作存款,转账的会计分录为:w 借:利息支出 活期存款利息支出户 447,120w 贷:活期存款 XX单位 447,120账页计息法 即在分户账上结计利息,这种方法合用于存款余额变动不多的存款户。 采用这种方法,一般在账页的余额后面设有“日数”与“积数”两栏。在分户账每次余额变动后,计算一次变动前余额的积数:w 积数本次变动前的余额该余额的实际存在天数 然后填写分户账中该余额的“日数”与“积数”两栏。 将这一季度的积数相加,
16、得出累计积数,即可计算利息:w 利息累计积数日利率账页计息法实例 某单位的存款分户账如下: 年利率:1.8 第二季度利息21 900 0001.83601095(元)(二)单位定期存款业务的核算 单位定期存款是指单位在转存存款时,约定存期,本金一次转存,由银行发给存单,到期凭存单一次转存本息的单位存款。 各单位按照有关规定提留归单位所有的短期不用资金和地方财政结余存款,均可在本地开户银行办理整存整取定期存款。 定期存款存期分为半年、1年、2年、3年。1万元起存,到期一次支取本息,不能提前支取,不得转让流通。 存入定期存款的核算 单位向银行办理定期存款时,应签发转账支票及进账单交银行会计部门。
17、会计部门审核无误后以转账支票代借方传票登记单位分户账,以进账单代定期存款转账贷方传票,并开具定期存款证明书交存款人,登记开销户登记簿,作分录如下:w 借:活期存款 单位存款户 w 贷:定期存款 单位存款户 支取定期存款的核算 单位持定期存款证明书及取款凭条来银行支取时,银行会计部门审核相符后按规定计算存款利息,作会计分录如下:w 借:定期存款 XX 单位存款户 w 利息支出 XX 定期存款利息支出户 w 贷:活期存款 XX 单位存款户 定期存款利息计算 单位定期存款利息的计算采用利随本清的办法,即在存款到期日支取本金的同时一并计付利息。w 利息本金存期利率 定期存款的存期按对年、对月、对日计算
18、,对年一律按360天计算,对月一律按30天计算,零头天数按实际天数计算。 存期内如碰到利率调整,应分段计息:w 利率调高时,在调整日以前按原存单所订利率计息,从调整日起按新利率计息;利率调低时,在原存期内仍按原存单所订利率计息。 逾期支取时,逾期部分按支取日挂牌活期存款利率计息。 定期存款利息计算实例 光明公司存入定期存款10万元,存期为1年,月利率为4.2,则到期银行应支付利息为:w 100 000 12 4.2 5 040 (元) 银行账务解决的会计分录为: w 借:定期存款 光明公司存款户 100 000w 利息支出 定期存款利息支出户 5 040w 贷:活期存款 光明公司存款户 105
19、 040(三)单位告知存款业务的核算 告知存款是存款人在存入款项时不约定存期,支取时提前告知金融机构,约定支取存款日期和金额方能支取的存款。 凡在中华人民共和国境内的个人、法人和其他组织,均可到经中国人民银行批准开办告知存款业务的金融机构办理该项存款业务。w 告知存款的规定w 告知存款的核算 w 告知存款的计息告知存款的规定 告知存款无论实际存期多长,按存款人提前告知的期限的长短划分为1天告知存款和7天告知存款两个品种,即必须提前1天或7天告知约定支取存款。w 告知存款的最低起存金额:单位50万元,个人5万元;最低支取金额:单位为10万元,个人为5万元。 存款人需一次性存入,可以1次或分次支取
20、。 告知存款为记名式存款,单位告知存款采用记名存款凭证形式;个人告知存款采用记名存单形式。存单或存款凭证须注明告知存款字样。 告知存款的核算 存款时:w 借:活期存款 单位存款户w 贷:告知存款 取款时:w 借:告知存款w 利息支出w 贷:活期存款 单位存款户 告知存款的计息 告知存款存入时由存款人选择1天或7天告知存款,银行按支取日挂牌公告的相应利率和实际存期计算利息,利随本清。 实际存期局限性告知期限的,按活期存款利率计算利息。 最短告知期限为2天或8天。未提前告知而支取的以及已经办理告知手续而提前支取或逾期支取的,支取部分按活期存款利率计算利息。四、个人储蓄存款业务的核算 目前,我国境内
21、本外币储蓄业务品种已有几十种。我国储蓄管理条例规定的基本储蓄业务有7种,即活期储蓄存款、整存整取、零存整取、存本取息、整存零取定期储蓄存款、定活两便储蓄存款、华侨定期储蓄存款(1996年5月1日已取消该存款利率档次),这些可称为普通储蓄存款,它们在居民储蓄方式选择中占主导地位。 近年来,又推出许多新的服务品种,如存单质押贷款、个人支票存款、定期一本通、活期一本通、通信存款、电话银行服务等,极大地满足了广大储户的不同需求。 (一)活期储蓄存款的核算 活期储蓄存款是可以随时存取的一种储蓄存款,1元起存,不规定存期。 这种储蓄有助于个人安全保管钞票,适合于吸取人民群众手中待用的钞票。w 开户w 续存
22、w 取款w 利息计算 w 销户开户 储户第一次存款时,由储户填写活期储蓄存款凭条,连同钞票一并交给银行。 银行点收无误后,在凭条上加盖“新开户”戳记,据以登记开销户登记簿,编列账号,开列分户账和存折,记入存款金额,并结出余额。 凭印鉴支取的,还可以在凭条和分户账上加盖预留银行印鉴,以存款凭条代钞票收入传票记账。 会计分录如下:w 借:钞票w 贷:活期储蓄存款 户续存 续存时,仍由储户填写存款凭条,连同存折及存入款项一并交给银行。 银行点收无误后,按账号找出分户账核对相符后,再将续存金额记入分户账及存折,结出余额。 其余会计解决手续与开户相同。 取款 取款时,由储户填写活期储蓄取款凭条,连同存折
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