财务管理制度(12).doc
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1、财务管理制度拟制: 经营财务部 审核: 姜爱华 日期: 2023年7月25日 批准: 朱洪臣 日期: 2023年7月26日 目 录合并会计报表暂行规定1财务会计报告条例16费用报销制度26北京首信股份有限公司合并会计报表暂行规定 根据财政部关于合并会计报表的有关规定,就合并会计报表编制原则规定如下: 一、编制合并报表的范围: 本公司在编制合并会计报表时,应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。 1、本公司拥有其过半数以上(不涉及半数)权益性资本的被投资公司,涉及:(1)直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资公司;(2)间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资公司;(3)直接和
2、间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资公司。间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。 直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本是指本公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本,但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。2、其他被本公司所控制的被投资公司。本公司对于被投资公司虽然不持有其过半数以上的权益性资本,但本公司与被投资公司之间有下列情况之一的,应当将该被投资公司作为本公司的子公司,纳入合并会计报表的合并范围:(1)通过与该被投资公司其他投资者之间的协议,持有该被投资公司半数以上表决权;(2)根据章程或协议,有权控制被投资公司的财务和经营
3、政策; (3)有权任免被投资公司董事会等类似权力机构的多数成员;(4)在被投资公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。3、在本公司编制合并会计报表时,下列子公司可以不涉及在合并会计报表的合并范围之内:(1)已关停并转的子公司;(2)按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司;(3)已宣告破产的子公司;(4)准备近期出售而短期持有其半数以上权益性资本的子公司;(5)非连续经营的所有者权益为负数的子公司;(6)受所在国外汇管制及其他管制,资金调度受到限制的境外子公司。二、合并会计报表涉及下列内容: l、合并资产负债表; 2、合并利润表; 3、合并利润分派表;4、合并钞票流量表。 三、合并会计报
4、表所需资料: 合并会计报表以本公司和纳入合并范围的子公司(以下凡涉及到子公司,即为纳入合并范围的子公司)自身的会计报表以及其他有关资料为依据,合并各项目数额编制。子公司应向本公司提供以下资料: 1、子公司的个别会计报表: 2、子公司所采用的与本公司不同的会计政策; 3、与本公司及与本公司的其他子公司业务往来、债权债务、投资等资料; 4、子公司利润分派有关资料; 5、子公司所有者权益变动的明细资料;6、其他编制合并会计报表所需的资料。 四、会计期间与会计政策的规定: 1、会计期间:本公司为了编制合并会计报表,应当统一本公司与子公司的会计报表决算日和会计期间,使子公司会计报表决算日与会计期间与本公
5、司会计报表决算日和会计期间保持一致。不一致时,本公司应当按照本公司自身会计报表决算日和会计期间,对子公司会计报表进行调整,以调整后的子公司会计报表编制合并会计报表,或者规定子公司按照本公司的规定编报相同会计期间的会计报表。 2、会计政策:本公司应当统一本公司与子公司所采用的会计政策,使子公司采用的会计政策与本公司保持一致。当子公司所采用的会计政策与本公司不一致时,本公司应当按照本公司自身规定的会计政策对子公司会计报表进行必要的调整。但当子公司与本公司所规定的会计政策差异不大,并且对财务状况和经营成果的影响不大时,本公司也可直接运用该会计报表编制合并会计报表。五、关于权益法核算: 本公司为编制合
6、并会计报表,对子公司进行的权益性资本投资必须采用权益法进行核算,并以此编制个别会计报表,为编制合并会计报表提供基础数据。 l、对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动,本公司应当计算拟定其所拥有的数额,并将其计入本期投资损益,同时按照该数额增长或减少长期投资,调整长期投资账面价值。本公司进行账务解决时,在增长长期投资的情况下,借记“长期投资”科目,贷记“投资收益”科目;在减少长期投资的情况下,借记“投资收益”科目,贷记“长期投资”科目。收到子公司分来的利润时,本公司应作为长期投资减少解决。进行帐务解决时,借记“银行存款”等科目,贷记“长期投资”科目。 2、对于子公司因本期损益以外的因素,如
7、接受捐赠、法定资产重估增值、接受外币投资折算差额所引起的子公司所有者权益的变动,本公司应当计算拟定所拥有的数额,按照计算拟定的数额增长或减少长期投资,调整长期投资账面价值,同时增长或减少资本公积的数额。 (1)对于因子公司接受捐赠和对资产进行法定重估增值所引起子公司所有者权益的变动,本公司进行账务解决时,接受捐赠和确认的法定资产重估增值,应借记“长期投资”科目、贷记“资本公积”科目。 (2)对于因子公司接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动,在外币投资折算差额为贷方余额时,本公司进行账务解决时应借记“长期投资”科目,贷记“资本公积”科目;在外币折算差额为借方余额时,本公司应借记“资本公积
8、”科目,贷记“长期投资”科目。 具体帐务解决可参照公司会计准则投资及公司会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的相关规定执行。六、关于外币会计报表: 对于境外子公司以外币表达的会计报表,本公司应当按照下列规定将境外子公司会计报表各项目的数额折算为本公司记账本位币,并以折算为本公司本位币后的会计报表编制合并会计报表。对于境内子公司采用与本公司记账本位币以外的货币编报的会计报表,也应当按照本规定将其会计报表折算为本公司记账本位币表达的会计报表。 l、资产负债表:(1)所有资产、负债类项目均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为本公司记账本位币。 (2)所有者权益类项目除“未分派利润”项目外,
9、均按照发生时的市场汇率折算为本公司记账本位币。 (3)“未分派利润”项目以折算后的利润分派表中该项目的数额作为其数额列示。 (4)折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额,作为报表折算差额在“未分派利润”项目后单独列示。 (5)年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。 2、损益表和利润分派表: (1)损益表所有项目和利润分派表中有关反映发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为本公司记账本位币,也可采用合并会计报表决算日的市场汇率折算为本公司记账本位币。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为本公司记账本位币时,应当在合并会计报表附注中说明。 平均汇率根据当
10、期期初、期末市场汇率计算拟定,也可以采用其他的方法计算拟定。平均汇率计算方法一经采用,前后各期必须连续使用,不得随意变更。假如确需变更,应当在会计报表附注说明变更理由及变更对会计报表的影响。 (2)利润分派表中“净利润”项目,按折算后损益表该项目的数额列示。 (3)利润分派表中“年初未分派利润”项目,以上一年折算后的期末的“未分派利润”项目的数额列示。 (4)利润分派表中“未分派利润”项目,按折算后的利润分派表中的其他各项目的数额计算列示。 (5)上年实际数按照上期折算后的损益表和利润分派表的数额列示。七、合并资产负债表 合并资产负债表以本公司和子公司的个别资产负债为依据,在互相抵销下列项目的
11、基础上,合并资产、负债和所有者权益各项目的数额编制。 1、本公司对子公司权益性资本项目的数额与子公司所有者权益中本公司所持有的份额相抵销。有关抵销分录参见本规定中合并利润分派表规定。 抵销时发生的合并价差,在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目单独反映(贷方余额时以负数表达)。 对于子公司之间互相投资,本公司应当比照上述做法,将权益性资本投资项目的数额与相相应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额互相抵销。 2、本公司与子公司、子公司互相之间的债权债务项目,涉及应收、应付、预收及预付等项目应当互相抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时,借记应付和预收等项目,贷记应收和预付等项目。
12、 对于本公司与子公司、子公司互相之间持有对方的债券,本公司编制抵销分录时,借记“应付债券”项目,贷记“长期投资”或“短期投资”项目。 对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额,应当作为合并价差解决。当长期投资中债券投资的数额高于相相应的应付债券的数额,编制抵销分录时,应当借记“合并价差”项目,贷记“长期投资”项目;当长期投资中内部债券投资的数额低于相相应的应付债券的数额,编制抵销分录时,应当借记“长期投资”项目,贷记“合并价差”项目。 本公司与子公司、子公司互相之间应收账款与应付账款互相抵销后,其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。在合并工作底稿中,编制抵销分录抵销
13、已抵销的应收账款计提的环账准备时,借记“坏帐准备”项目,贷记“管理费用”项目。 对于以前会计期间编制合并会计报表时因内部应收账款抵销而抵销的环账准备的数额,在本期编制合并会计报表编制抵销分录时,应当借记“坏帐准备”项目,贷记“年初未分派利润”项目。对于本期内部应收账款增长而计提的坏账准备进行抵销,编制抵销分录时,应当借记“坏账准备”项目,贷记“管理费用”项目;对于本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备进行抵销,编制抵销分录时,借记“管理费用”项目,贷记“坏账准备”项目。 3、存货项目中,由内部销售所产生的未实现内部销售利润的数额,应当予以抵销,并以抵销后的数额列示。有关抵销分录参见本规定中合并损
14、益表中的关部分。 4、固定资产等有关项目中,由于内部销售产生的未实现内部销售利润的数额应当予以抵销,并以抵销后的数额列示。有关抵销分录参见本规定中合并损益表中有关部分。 5、子公司所有者权益各项目中不属于本公司拥有的数额,应当作为少数股东权益,在合并资产负债中所有者权益类项目之前,单列一类,以总额反映。6、所有者权益中未分派利润的数额根据合并利润分派表中期本未分派利润的数额列示。八、合并损益表 合并损益表应当以本公司和子公司的损益表为基础。在抵销下列项目的基础上,合并各项目的数额编制。 1、本公司与子公司、子公司互相之间发生的内部销售收入的抵销 (1)内部销售商品所有实现对外销售时,应当在合并
15、销售收入项目中抵销内部销售收入的数额,在合并销售成本项目中抵销从内部购进该货品所发生的购进成本的数额(即出售公司内部销售收入的数额)。在合并工作底稿中编制抵销分录时,借记“营业收入”项目,贷记“营业成本”项目。 (2)内部销售商品所有未实现对外销售而形成存货时,应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额,在存货项目中抵销内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额,在合并销售成本项目中抵销内部销售商品的成本数额(销售商品公司销售收入减去未实现内部销售利润的数额)。在合并工作底稿中编制抵销分录时,借记“营业收入”项目,贷记“存货”项目(在合并资产负债表中抵销)和“营业成本”项目。 未实现内
16、部销售利润根据销售商品公司的销售毛利率乘以内部销售收入的数额拟定。 销售毛利率(销售收入销售成本)销售收入 X I00 (3)在内部销售商品部分售出的情况下,应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行解决。 (4)对于上一会计期间存货包含的未实现内部销售利润的解决 上一会计期间抵销未实现内部销售利润的内部销售形成的存货,在本期编制合并会计报表时,应当视为本期销售实现解决,其中包含的未实现内部销售利润,在本期编制合并会计报表时视为本期实现的利润解决。在合并工作底稿中编制抵销分录时,应当根据上期编制合并会计报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额,借记“年初未分派利润”项目,贷记“营业
17、成本”项目。 上期结转存货应当视同本期购进的存货解决,并以此分别按照上述(1)至(3)的情况,抵销内部销售收入、内部销售成本和未实现内部销售利润。 3、本公司与子公司、子公司互相之间发生的固定资产的交易所产生的未实现内部销售利润的抵销。 本公司与子公司、子公司互相之间发生的固定资产交易是指本公司与子公司之间,子公司互相之间发生的一方销售自身的产品,另一方面购买对方产品作为固定资产使用的固定资产购售活动。 (1)不计提折旧固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销 将内部销售收入与该内部销售成本和固定资产原价项目中所包含的未实现内部销售利润互相抵销,即在合并销售收入项目中抵销该产品销售收入的数额;
18、在合并销售成本项目中抵销未实现内部销售利润的数额。编制抵销分录时,借记“营业收入”项目,贷记“营业成本”和“固定资产原价”项目。 在该固定资产的使用期间内,每期编制合并会计报表进都必须将该固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润抵销,直至该固定资产退出公司集团止。在合并工作底稿中编制抵销分录时,应当借记“年初未分派利润”项目,贷记“固定资产原价”项目,其数额为上一年会计期间该固定资产原值中抵销的未实现内部销售利润的数额。 (2)计提折旧的固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销 在发生该固定资产交易的会计期间,应当进行如下抵销解决: 在发生固定资产交易的当期,应当将内部销售收入与该内部销售成本
19、和固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润互相抵销,即在合并销售收入项目中抵销该固定资产交易的销售收入的数额;在合并固定资产原价项目中抵销该固定资产原价未实现内部销售利润的数额。编制抵销分录时,借记“营业收入”项目,贷记“营业成本”和“固定资产原价”项目。 在计提折旧时,还应当将该固定资产计提的折旧日中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含的未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。在采用直线法时,即该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额除以该固定资产的使用期间。在合并工作底稿中编制抵销分录时,借记“累计折旧”项目,贷记“管理费用
20、”等项目。 在发生该固定资产交易以后的会计期间到该固定资产清理报废时止,应当进行如下抵销: 将内部销售固定资产所包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时,借记“年初未分派利润”项目,贷记“固定资产原价”项目。 将内部购进固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。其抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包具有求实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧的差额。在合并工作底稿中编制抵销分录时,借记“累计折旧”项目,贷记“管理费用”等项目。 将内部销售固定资产原价所包含的未实现内部销售利润中以前会计期间已计入累计折旧的数额抵销。在合并工作底稿中编制抵
21、销分录时,借记“累计折旧”项目,贷记“年初未分派利润”项目。在固定资产报废清理时,应当将该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额减去报废清理以前固定资产原价中包含的未实现内部销售利润中已计入以前各期折旧费用的数额(即已实现内部销售利润的数额)后的余额予以抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时,借记“年初未分派利润”项目,贷记“管理费用”项目和“营业外支出”(或“营业外收入”)项目。其中抵销管理费用项目的数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包具有求实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。(3)本公司与子公司、子公司互相之间固定资产交易发生不多,或其交易对本公司集团财务状况和经营
22、成果影响不大的,也可将其固定资产交易视为本公司集团外交易,不按照上述规定进行抵销解决。 3、本公司与子公司以及子公司互相之间持有对方债券所发生的投资收益应当与其相应的利息支出互相抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时,借记“投资收益”项目,贷记“财务费用”项目。 4、本公司对子公司权益性资本投资收益应当予以抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录,参见本规定中合并利润分派表的有关规定。 5、子公司“净利润”项目扣除本公司投资收益后的余额,即为少数股东本期损益。在合并工作底稿中编制的抵销分录,参见本规定中合并利润分派表的有关规定。 少数股东本期损益应当在合并损益表中单列“少数股东损益”项目,在“净利润”
23、项目之前列示。 6、所有损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润。九、合并利润分派表 合并利润分派表以本公司和子公司利润分派表的数据为基础,通过抵销子公司利润分派表各项目的数额编制。 在合并工作底稿编制中,应当分别不同情况,编制如下抵销分录进行抵销: 1、对于全资子公司,应当将子公司利润分派表中年初未分派利润项目,子公司资产负债表中实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和本公司损益表中投资收益项目,与本公司对子公司权益性资本投资项目,子公司利润分派表中提取盈余公积(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金)项目、应付利润(或已分派股利、应付股利、已分派优先
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