酒店餐饮业会计实务.doc

酒店餐饮业会计实务(1)
一、酒店餐饮业的特点及对会计核算的规定
　　会计是为提高公司和单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。会计应当参与到生产经营活动中，参与决策。
　　酒店餐饮业的特点及对会计核算的规定如下：
　　1.采用多种形式经营，收益分派形式灵活
　　由于酒店餐饮行业在客观上需要提供多种服务，因此酒店餐饮行业的经营形式非常灵活。比如，一般的酒店都有酒店餐饮，酒店餐饮既可以是饭店管理方直接经营，也可以采用招商的方式，以出租或承包的方式由其他公司经营。收益的分派形式也非常灵活，既可以采用固定租金形式，也可以采用比例提成式或者两者结合。酒店餐饮公司会计在会计核算中必须清楚经济业务的性质，予以对的的记录。
　　2.酒店餐饮公司具有生产、销售和服务三种职能。
　　酒店餐饮公司除了服务外，尚有商品的加工和销售。因此，会计核算时，需根据经营业务的特点，采用不同的核算方法。如餐饮业务，根据消费者的需要，加工烹制菜肴和食品，这具有工业公司的性质；然后将菜肴和食品供应给消费者，这又具有商品流通公司的性质；同时，为消费者提供消费设施、场合和服务，这又具有服务的性质。但这种生产、销售和服务是在很短的时间内完毕，并且菜肴和食品的花色品种多、数量零星。因此不也许像工业公司那样区分产品，分别计算其总成本和单位成本，而只计算菜肴和食品的总成本。售货业务则采用商品流通公司的核算方法；而纯服务性质的经营业务，如客房、娱乐、美容美发等业务，只发生服务费用，不发生服务成本，因此采用服务公司的核算方法。
　　3.有所规模的酒店餐饮公司，既经营自制商品，又经营外购商品。为了分别考核自制商品与外购商品的经营成果，加强对自制商品的管理和核算，需要对自制商品和外购商品分别进行核算。
　　4.酒店餐饮公司收入的结算以货币资金为重要的结算方式。在会计职能上，既有核算上的职能，更要加强货币资金各种结算方式的管理职能。钞票结算是酒店餐饮公司最古老的一种结算方式，随着现代科技的不断更新与进步，银行卡、信用卡、餐卡等先进结算方式粉墨登场，给酒店业会计的钞票结算带来了前所未有的生机和活力。因此，钞票结算有多种多样的方式，有的也有潜在的风险。酒店公司的财务会计部门应采用相应的核算管理方法和制度。随着我国改革开放政策的实行，有相称多的饮食服务业有外汇货币收入。在进行会计核算时，应按照国家外汇管理条例和外汇兑换的管理办法，办理外汇存入、转出和结算业务，核算汇兑损益。

　　二、应选择的会计政策
　　虽然酒店餐饮业会计核算有其特点，但我们国家正逐步统一公司会计制度，酒店餐饮业会计核算仍然应选择执行《公司会计准则》或《小公司会计制度》。至于应如何选择与公司的规模等有直接关系。假如所在的单位公开发行了股票或债券，应选择执行《公司会计准则》。也可参照下列标准选择执行《小公司会计制度》。原国家经济贸易委员会、财政部和国家记录局在2023年制定的《中小公司标准暂行规定》指出住宿和餐饮业中小型公司必须符合以下条件：职工人数800人以下，或销售额1.5亿元以下。其中，中型公司须同时满足职工人数400人以上，销售额 3 000万元及以上；其余为小型公司。

第二讲　酒店餐饮业办理开业登记及其账务解决
　一、开业筹划
　　不管是开餐馆、酒楼，或是旅店、招待所，或是开茶馆、酒吧、网吧，也不管经营规模的大小，都一方面要到开业所在地的工商局（所）办理登记手续，领取营业执照，未办理这些登记手续就开业做生意，就是无照经营，是违法的，一经查到必然是要依法遭受处罚的。
　　在办理登记手续前，财会人员可根据投资人经营资金大小，经营管理人数，此后预计也许达成的规模等，建议老板预先做出决定，选定经营的形式，即拟定是开一家大型酒店娱乐场合还是办理一个小型公司类型的餐馆、酒楼或是个体户类型的店铺，这些在办理手续和此后的会计核算、纳税方面都有很大的不同。
　　一旦经营形式拟定并运作起来，再去改变公司经营性质，将会很麻烦，而选择的经营形式不适合，公司发展也会受到影响。财务人员在工作中也会出现诸多不顺手的事情。一般来说，公司类性质的可以规模较大，但开业手续较繁琐。而个体户性质的，在规模上不也许太大，但开业手续较简朴；

　　二、公司类公司申办开业手续
　　（一）办理开业登记
　　按相关政策规定，中小型公司类公司开业登记须到所在地工商行政管理局办理手续，程序如下：
　　1.取名：开一家中小型公司一方面要做的是为自己的店取名，如“张生记”、“向阳渔港”、“鸿福”、“选顺”、“春早”等等。将自己想好的名称送到工商局的名称核准科，由工商局核准科将该名称与已开业的公司核算无重名后发给名称核准证明。拿到这个证明，30天内可以办理公司注册，过期就失效了。
　　2.领取注册登记表格：将名称核准证明送到工商局，去领取有关登记公司的表格及准备有关资料，涉及：
　　①公司设立登记申请书（工商局备有规范样本）。
　　②公司章程（工商局备有规范的样本，业主根据实际情况填入即可）。
　　③会计师事务所的验资报告（下面将具体介绍）。
　　④业主资格证（身份证、待业证、下岗证、辞职证等）。
　　3.开设临时账户准备注册资金：将领取的名称核准证明送到附近的银行开设临时的验资账户，开妥账户后将注册资本相应的资金存入。假如某些投资者准备以实物出资，应规定其提供这些实物的相关产权证明文献和价值评估资料。
　　4.交会计师事务所验证开业资金：将公司名称核准证明、已填妥的申报公司的《公司设立登记申请书》和《公司章程》、投资者资格证等资料连同存入银行的资金证明交会计师事务所，由会计师事务所对上述材料审核。实物资产出资部分，会计师事务所还会进行实地盘点，进行资产评估，验证其产权。最终会计师事务所会提交验资报告。
　　5.验证场地：在做上述工作的同时，请工商局场地调查科的工作人员前往你的经营场地，将你的经营场地证明出示（自有房出示房产证，租房出示租赁协议书），由工商局工作人员验定场地后发给经营场地证明书。
　　6.领取回执：将名称核准证明、公司（申报）材料、验资报告、场地证明书、投资各方的身份证等一起提交工商局，待工商局的相关资料审查人员对上述材料进行审查，确认无误后，发给受理回执。
　　如无其他问题，在15个工作日凭受理回执，带上申请人身份证，由本人前往领证窗口，交付注册资本1‰的手续费，就可以领到营业执照的正、副本了。
　　在此还特别提醒，现行政策规定，办理公司型饮食服务公司，最少要有两人以上，其中一人为本地常住户。同时，需提供未就业证明，如待业证、下岗证、辞职证明、退休证明等。很多地方政府对于安排一定数目的下岗职工或大学毕业生的公司在税收上有优惠政策。要到本地相关税务部门、民政部门征询。
　　个体户办理开业手续同样要先取好名，然后到工商局查询没有店名反复后，到所在地工商分局（所）领取《个体户开业申请表》，按表中内容如实填写后，带上居民身份证、未就业证明（待业证、下岗证、辞职证明、退休证明等）以及经营场合证明（自有房产出示房产证，租赁房出示租赁协议）、验资报告，就可以到工商分局（所）办理登记手续，受理后7~15天可领取营业执照。
　　（二）办理法人代码证及税务登记
　　公司类的公司，从工商局领到营业执照后，一方面要做的是到指定的刻字店刻公司的公章、财务章、公司法人的印章。当这三个章拿到后，接下来再到市技术监督局办理公司法人代码证书。带上领到的营业执照副本和公章，填妥有关表格后交窗口办理，三天后，凭受理回单并交纳相关费用，就可领取公司法人代码证书。
　　领到法人代码证书后，应到附近银行办理开户手续。带上营业执照正本、公章、财务章和个人印章便可办理。办理银行开户后，还要办理税务登记和购买发票。办理税务登记证需要的资料有：
　　①营业执照副本；
　　②法人代码证书副本；
　　②法人代码证书副本；
　　③公章、财务章；
　　④公司章程；
　　⑤银行账号证明；
　　⑥自有房的房产证或租赁房屋的协议。
　　此外，每个公司均应拟定一个具有会计从业资格的财务人员负责办理报税事宜，在税务部门备案。税务局也会给每个公司指定一个税务专管员，负责该公司的税收事宜。
　　在备齐上述资料后，到管辖地税务局办理税务登记。当上述材料被审查通过后，交30元钱，在7个工作日后便可领取税务登记证。
　　在此提醒：在领到营业执照后应抓紧办理上述登记手续，因税务登记规定在领到营业执照后30天内办理，过期不办税务局要罚款上千元，而领到营业执照后，刻公章、办法人代码证书等每个环节都需要几天，因此宜抓紧为好。
　　三、公司年检
　　领取了营业执照后，每年4月30日前必须参与工商局的公司年检。公司年检是指工商行政管理机关依法按年度对公司进行检查，以拟定公司继续经营资格的法定制度。需财务部门提供年度财务报表审计报告。
　　年检工作中，公司公司年检由所在地工商局执行，个体户年检由所在地工商所执行。公司年检的基本程序可到本地工商行政管理部门征询。
　　在此提醒：
　　根据有关法规规定：4月30日尚未申报年检的公司，工商局可以处以1万元以上10万元以下的罚款；未年检公司，工商局会发出未参与年检公司公告，自公告发布30天内仍未参与申报年检的，工商机关将吊销其营业执照。
　　四、账务解决
　　在此阶段，公司的业务活动只是办理公司的营业执照注册登记、以及法人代码证和税务登记，经营活动尚未能展开，但这些业务活动都是为正常的经营奠定基础的。在经济上，表现为公司所有者权益的形成和单一的费用开支，从公司取名开始直到办理完税务登记，每个环节都是钞票支出，这是这一阶段的业务特点。具体情况如下：
　　（一）投资者投入资本：这一阶段是开业资金的投入过程，各投资方要做具体的记录。由于各投资者投入的资金是各自的原始投资，既代表着一种管理权力的大小，又是以后公司赚钱分红的依据。因此在这个阶段中，准确记录各业主的投资，妥善保存各方投入资金的原始资料，是避免以后发生纠纷、准确分派各自应得利益的重要工作。编制的会计分录为：
　　借：银行存款
　　　　固定资产
　　　　原材料（或库存商品）、应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：实收资本（或股本）
　　　　　　资本公积——资本溢价（股本溢价）
　　【例1】正保大酒店由ABC公司、XYZ公司和王中豪个人三方组建，注册资本为200万元。章程中规定：ABC公司以货币出资120万元，占该酒店股份的60%；XYZ公司出资20万元，占该酒店股份的10%；王中豪将其名下的房屋转入正保大酒店作为投资，该房屋评估确认价为68万元，投资各方均确认了该价值并在章程中约定超过投资额的部分无须偿还。王中豪占该酒店30%的股份。至2023年8月8日各投资方已按协议规定出资。编制的会计分录如下：
　　（1）收到ABC公司的货币出资时
　　借：银行存款　　　1202300
　　　　贷：实收资本——ABC公司　　　1202300
　　（2）收到XYZ公司的货币出资时
　　借：银行存款　　　202300
　　　　贷：实收资本——XYZ公司　　　202300
　　（3）收到王中豪投资的房屋时
　　借：固定资产　　　680000
　　　　贷：实收资本——王中豪　　　600000
　　　　　　资本公积——资本溢价　　80000
　　假如章程中约定超过注册资本的部分作为对股东的负债，应贷记“其他应付款”。
　　（二）开业前装修营业场合的支出是一个大的项目，这项支出一般占到投资额的较大比重。在发生装修支出时先记入“在建工程”科目，即编制分录如下：
　　借：在建工程
　　　　贷：银行存款等相关账户
　　自有房屋装修费用应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。假如在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次所有计入当期营业外支出。
　　【例2】正保大酒店将上述房屋装修为酒店大堂和包间，汇好装饰工程公司承接了该项工程，协议约定装修费用为80万元。9月10日，支付装修费用10万元。10月20日装修完毕，实际发生的装修费用为86万元，经酒店验收合格。收到汇好公司开具的工程发票，支付装修费用50万元，余款暂欠。编制会计分录如下：
　　（1）9月10日支付工程款时
　　【答疑编号：针对该题提问】
　　借：在建工程　　　　　　　　　　100000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　100000
　　（2）10月20日装修完毕时
　　【答疑编号：针对该题提问】
　　借：在建工程　　　　　　　　　　500000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　500000
　　借：固定资产——固定资产装修　　860000
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　600000
　　　　　　应付账款　　　　　　　　　　　　　260000
　　此外，根据新会计准则规定，假如酒店餐饮公司经营场合是经营性租入的，装修费用可先通过“在建工程”科目归集，装修完毕后转入“长期待摊费用”在租赁期和装修使用年限孰短的期间内摊销。
　　（三）其他费用：在此期间发生的其他费用均直接记入“管理费用”、“销售费用”“财务费用”。规模较小的酒店餐饮业可将“管理费用”科目并入“销售费用”一并核算。
　　【例3】8月15日以转账支票支付验资费用2600元。编制会计分录如下：
　　【答疑编号：针对该题提问】
　　借：管理费用　　　　　　　　　　2600
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　2600

第三讲　酒店餐饮业货币资金的管理及会计核算
　一、酒店餐饮业的收款方式和形式
　　酒店餐饮业应建立一个有效的收银系统，并能与消费清单等互相核对互相对照。
　　（一）收款方式
　　1.收银机收款：用于记录收到的营业收入款。重要功能是：当发生经营收入时（如有旅客登记交钱住店或餐馆消费者点菜吃饭），将登记单或点菜单上的数字键入收银机，收银机可以计算每张单据的合计数、应收数、找零数，同时自动将上述资料进行记录和保存。收银机同时设有钱柜，可保存收到的营业款钞票。营业结束后，所记录的营业款收到数应等于实收的钞票数，在公司负责人未做清盘归零前，收银机上的数字是不能消除掉的。这种收款方式的好处是：可避免营业款的流失，防止店员作弊；也能防止收银员和店员串联作弊，贪污营业款。收银机在安装相关软件后还可以打印发票等
　　2.人工收款：即不是靠收银机而是靠人工记录。以餐馆和旅店为例，餐馆设立点菜单和收银卡，旅店设立住店登记簿（单）和收银记录卡，当填写了点菜单或住宿单时，按实收到的钱数登记在收银记录卡上，这样，点菜单或住宿单每日汇总后收款记录卡上面记录的钞票与实际收到数相等。
　　（二）收入的形式
　　1.钞票收入：一般餐馆、旅店、茶馆、酒吧等，每日发生的，绝大多数都是钞票收入，涉及顾客通过使用银行卡支付的款项。因而把天天收到的钞票数，记录对的并清点无差错时。就可以汇总作为当天的营业收入记录。
　　2.支票收入：现在的餐馆、酒店收到支票的时候也越来越多，许多公司提取钞票不方便就只能开支票结账。假如餐馆、旅店等公司经营有特色，也会有机关团队前来消费，也会使用支票结账。所以，接受支票结账时，要对支票进行认真鉴定，以防差错，鉴定过程如下：
　　①支票的日期是否规范填写；
　　②支票的大写金额是否对的；
　　③大写金额有无封头结尾；
　　④小写金额是否清楚准确；
　　⑤印鉴（财务章或支票章，财务人员章）是否清楚，印鉴是否盖在对的位置；
　　⑥书写墨水是否对的（不能用圆珠笔填写）。
　　在检查上述几个方面都无误后，方可收下支票入账。
　　在经济犯罪中，常有用变造支票、空头支票方式进行诈骗的。常见的方式是：与消费方从未打过交道，但消费方却显得特别大方，或者是声称要在该餐馆摆多少桌酒席，或是有多少人要来旅店住几天等等，递上支票用以结账。有的骗子这时会提出先拿几条烟来应酬，有的骗子会说等酒席摆完后再填支票金额。这种情况要特别小心，也许从直观上看支票绝对没有问题，但是建议先持支票到银行鉴定或入账，以防被骗遭受损失。
　　假如是本地的公司支票可直接入账便知道是否有诈，假如是外地公司支票则请银行鉴定真伪，千万别为消费额大且价格高所诱惑，导致财产损失。
　　收取支票后，应尽快将支票送到银行入账，这个行为称为进账，入账时需填写进账单（进账单在开户行购买）。其入账方式有：
　　顺转：将支票交到开出支票的银行去，由开出支票银行将钱拨到收款银行。
　　逆转：将支票交到自己的开户银行，委托开户行到开出支票的银行收款。
　　其中，顺转时支票交到支票开户行立即就可以知道支票上有无足够金额，所以入账时最佳去支票开户行顺转的道理在此。
　　银行进账单，是持支票到银行办理进账手续的凭证。进账单的虚线左端绿色部分称为回单，是银行收进支票后盖上银行章后退还公司，用以记账的部分。假如顺转，收到回单即表达货款已划出。假如是逆转，则要等两天左右才干知道货款是否真正划到账。所以持支票诈骗往往运用银行划账的时间差。进账单虚线右半部分持票人一栏填写本公司资料（名称、开户行、账号），出票人一拦填开支票方资料（名称、开户行、账号）。

　　二、钞票的管理及核算
　　（一）钞票的管理
　　公司为了加强对钞票的管理，应建立和健全钞票内部管理制度。内部的钞票管理制度一般涉及：钱账分管制度、钞票开支审批制度、日清月结制度、钞票清查制度、钞票保管制度、保险柜的配备使用制度等几个方面的内容，具体如下：
　　（1）钞票出纳和会计记录工作应当适当分离，出纳工作应由专人负责；
　　（2）钞票日记账应根据经审核合法的收付款凭证登记人账；
　　（3）钞票日记账应当序时顺号逐笔登记；
　　（4）库存钞票应当天送存银行；
　　（5）收入的钞票应当天送存银行；
　　（6）库存钞票应遵守银行规定的限额；
　　（7）所有钞票支出应通过批准；
　　（8）钞票支出应当符合国家规定的使用范围；
　　（9）不得以白条抵充钞票；
　　（10）不得私设小金库；
　　（11）钞票存放应当有安全保护措施。
　　（二）钞票的核算
　　1.钞票核算的凭证
　　公司一切钞票的收付，都必须办理凭证手续，取得或者填制证明收付款的凭证。对证明钞票收付的每一原始凭证，都应由会计主管人员或指定的人员审核。对记载不准确、手续不完备的原始凭证，应退回经办人予以更正补全；对不合法的、假的原始凭证不予受理。
　　通过审核的原始凭证，可据以填制收款凭证和付款凭证。出纳人员依据收、付款凭证办理钞票收付。钞票收付后，在凭证上加盖“钞票收讫”或“钞票付讫”印章，以防止出现错收、反复付款等行为。出纳人员依据办完收付款手续的收付款凭证登记钞票日记账，按日结算收付款合计数和当天钞票余额，并将账面余额同实际库存数相核对，做到账款相符。然后，钞票收付款凭证和所附原始凭证转交会计人员进行分类、汇总，据以登记总分类账和有关明细分类账。对于出纳员来说一定要认定可以支付款项的授权人。
　　2.库存钞票的核算
　　库存钞票的核算，涉及序时的核算和总分类核算。
　　（1）进行序时核算。进行序时的核算，应设立钞票日记账。钞票日记账由出纳人员根据审核并收付款后的记账凭证逐日逐笔顺序登记，按日、按月结算收付合计数和结存余额，做到日清月结。登记钞票日记账时，一般根据钞票收款凭证，登记钞票收入数；根据钞票付款凭证，登记钞票付出数。对于涉及钞票与银行存款之间的互相收、付款业务，为了避免反复记账，只编制一张付款凭证。
　　（2）进行总分类核算。进行总分类核算，应设立钞票总分类账户，由不从事钞票收付业务的会计人员登记。其目的在于反映和监督公司库存钞票收付和结存情况。由于钞票账户是资金账户，收到钞票时，记入库存钞票的借方；付出钞票时，记入库存钞票的贷方；余额在借方，表达钞票的库存数。为了简化登记手续，公司也可定期将钞票收付凭证汇总编制汇总日记账凭证，再据以登记总分类账。
　　3.钞票清查的核算
　　为了及时发现钞票收付差错，如实反映钞票库存余额，防止贪污挪用行为的发生，应当定期或不定期地对库存钞票予以清查。清查的方法重要是实地盘点，查明库存钞票的账款是否相符。清查涉及出纳人员清查和清查小组清查。出纳人员应当每日清点钞票，发现钞票短缺或多余，应及时找出因素，加以解决。由清查小组进行的清查，应在出纳人员在场的情况下，清点钞票，核对账款。清查中发现用借条、白条等不合法的凭证顶替钞票时，应按规定解决纠正。清查后，根据清查结果，填写钞票盘点报告单，写明钞票实存、账存及盈亏情况，并据以编制会计分录。
　　其中，根据钞票盘点发现的长款数额（实有数大于账存数），应编制收款凭证，增长钞票账面数额，同时贷记“待解决财产损溢”账户，其会计分录为：
　　借：库存钞票
　　　　贷：待解决财产损溢
　　根据钞票盘点报告列出的短款数额（实有数小于账存数），应编制付款凭证，减少钞票的账面数额，同时借记“待解决财产损溢”账户，其会计分录为：
　　借：待解决财产损溢
　　　　贷：库存钞票
　　在查明钞票多余或短少的因素后，应根据不同的情况分别解决。假如是单据丢失或记账错误，应立即补办手续入账或按规定更正错误。假如发现钞票多余是由于少付其他单位款，则应将钞票长款转作其他应付款，及时补付。假如因素不明，可减少本公司费用或作增长收益解决。如钞票短少是出纳人员的责任，应由其补偿时，应将钞票短款转作其他应收款。假如因素不明，可看作是出纳人员工作失职，也应责令补偿，由于很难区分故意还是无意。
　　【例1】正保大酒店财务部本月清查钞票时，发现长款 460元，经查明因素，尚有一笔购买办公室用品款460元尚未支付。则作以下会计分录，反映清查结果。
　　（1）发现钞票长款时：
　　【答疑编号：针对该题提问】
　　借：库存钞票　　　　　　　　　460
　　　　贷：待解决财产损溢　　　　　　　460
　　（2）查明因素后：
　　【答疑编号：针对该题提问】
　　借：待解决财产损溢　　　　　　460
　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　460
　　【例2】正保大酒店财务部在盘点清查库存钞票时，发现短缺款项68元。经查明，属出纳员工作失误产生的差错。则做以下会计分录，反映清查结果。
　　（1）发现钞票短款时：
　　【答疑编号：针对该题提问】
　　借：待解决财产损溢　　　　　　68
　　　　贷：库存钞票　　　　　　　　　　68
　　（2）查明因素后：
　　【答疑编号：针对该题提问】
　　借：其他应收款　　　　　　　　68
　　　　贷：待解决财产损溢 　　　　　　 68
　　4.备用金的核算
　　备用金是财会部门拨付给所属有关部门或个人的用于平常零星开支、零星采购和找零等方面的钞票。备用金的收付，属于钞票收付的范围，在使用和管理上与钞票业务相同。
　　拨付备用金必须明确使用范围，建立领用、保管和报销制度，并由专人管理。备用金有定额管理和非定额管理两种方法。
　　备用金定额管理，是按用款部门实际需要，核定定额，并据以拨付钞票。用款单位部门按规定开支范围支用备用金后，凭有关支出凭证向财会部门报销，补足备用金。这种方法合用于各有关职能部门的平常零星费用开支和营业部门找零的备用金管理。
　　备用金的非定额管理，是用款部门单位根据实际需要向财会部门申请领取备用金，领取后凭有关支出凭证报销，财会部门作为减少其备用金解决。如再需要，则另行办理领款手续。这种方法合用于预支差旅费等备用金的管理。
　　【例3】经批准，为方便采购部的零星采购工作，给予采购部定额备用金为 600元，规定每年度清理一次。
　　（1）年初拨付备用金时，作会计分录：
　　【答疑编号：针对该题提问】
　　借：其他应收款——备用金　　600
　　　　贷：库存钞票　　　　　　　　　600
　　（2）采购员陈明动用采购部备用金购买调料一批，金额480元。持已验收的发票到财务部办理报销手续。
　　【答疑编号：针对该题提问】
　　借：原材料　　　　　　 　　480
　　　　贷：库存钞票 　　　　　　　 　480
　　（3）年终清理收回时，作会计分录：
　　【答疑编号：针对该题提问】
　　借：库存钞票　　　　　　 　600
　　　　贷：其他应收款——备用金 　　 600

　　三、银行存款的管理和核算
　　（一）开立银行账户和填写支票
　　1.开立银行账户
　　按照国家工商行政管理局的规定，凡是经申请正式注册的公司（不管公司规模大小，公司性质），都应在就近的银行开立结算账户，填写《单位开户书》。一般而言，选择开户银行以就近为好，由于各银行的服务并无太大差异。
　　到银行开户应具有的资料有：营业执照正本，授权代表人证明（即公司委托去办理开户手续的人，即使是业主自己去，也需要开此证明），办妥的公司代码证书，公司公章、财务章、法人代表和财务人员私章（假如业主自己办理结算手续，可将两章合一）。
　　在办妥银行开户手续后，可购买支票和进账单，用于支付货款和收取货款。常见付款的形式有：
　　支票：一般用于在本市进货，亲自携带。汇票；一般用于支付外地的购货款。
　　常见的情形是根据协议或协议，在收货后支付货款，假如要在收到货之前付款，除非是特别熟的客户，否则最佳还是收货后付款。
　　公司只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，重要用于办理平常转账结算和钞票支付。公司的工资、奖金等钞票的支取，只能通过基本存款账户办理。公司可在其他银行的一个营业机构开设一个一般存款账户，该账户可办理转账结算和存入钞票，但不能支取钞票。
　　2.酒店餐饮业常用的银行结算方式有：支票、银行汇票、信用卡、汇兑、委托收款。这些结算方式的具体操作环节直接向开户银行的工作人员征询就可以了。下面重要介绍一些有关支票的结算问题。
　　3.支票填写规则
　　（1）填写出票日期：票据的出票日期必须使用中文大写。为防止变造票据的出票日期，在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前加“壹”字。如1月15日，应写成零壹月壹拾伍日。再如10月20日，应写成零壹拾月零贰拾日。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按规定规范填写的，银行可予受理，但由此导致损失的，由出票人自行承担。结算凭证上的日期可以使用小写填写。
　　（2）填写金额：
　　①中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、甘、毛、另（或0）填写，不得自造简化字。
　　②中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字，中文大写金额数字到“角”为止的，在“角”之后，应写“整”（或“正”）字，大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。
　　③中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。
　　④阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的规定进行书写。举例如下：
　　阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。如￥1409.50，应写成人民币壹仟肆佰零玖元伍角整。
　　阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。如￥6007.14，应写成人民币陆仟零柒元壹角肆分。
　　阿拉伯金额数字万位或元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”，万位元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个“零”字，也可以不写“零”字。如￥1680.32，应写成人民币壹仟陆佰捌拾元零叁角贰分，或者写成人民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分；又如￥107000.53，应写成人民币壹拾万柒仟元零伍角叁分，或者写成人民币壹拾万零柒仟元伍角叁分。
　　阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。如￥16 409.02，应写成人民币壹万陆仟肆佰零玖元零贰分；又如￥325.04，应写成人民币叁佰贰拾伍元零肆分。
　　阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”（或草写￥）。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写或分辨不清。
　　在公司注册成立后，最佳开设银行账户用以结算，好处有：
　　①购买货品避免了携带大量钞票出门，免去了劳累之苦。
　　②安全性增强。钞票是不法之徒偷窃对象，携带钞票出门，平添许多风险，而支票可避免这些危险的发生。
　　③成本低、快捷。与外地客户交易，货款假如采用邮局结算，邮局每笔汇款最少收取2元汇费，最高收取50元，假如要快捷，用电汇，则在此基础上每笔加2元，此外地址、姓名要 0.13元／字，这样一来，一笔几千元的汇款，也许要花费近百元。而通过银行，相关汇费较低，对于重要是外地进货的餐馆、酒店，无疑会节省下一笔支出。
　　假如需要业主亲自去外地进货，而业主又未同交易方打过交道，对方情况一概不知，建议采用银行汇票形式，其特点是，将估计的进货金额存入开户行（如账上已有钱便省了这道程序），然后由银行开出指定的汇票带往外地，这种汇票的好处是既可用于转账，也可用于提钞票付款，有效日期为开出日起一个月。
　　4.开支票注意事项
　　开支票是代替用钞票付款的一种方式，前面已介绍过，当你在银行开立账户，购买支票后，就可以用支票付货款了。
　　支票左端是填写内容后留给自己记账用的，右端填写金额等有关资料后，交给对方，用做付款，填写的内容是：日期、公司开户银行账号、付款金额大写、小写、用途、收款方名称等。然后盖上公司财务专用章及私章，这张支票就可用于合法的支付了。
　　写支票只能用蓝、黑墨水笔书写，不能有一个错字，写错后不能涂改，不能用圆珠笔填写，否则银行不予受理，反过来也影响生意的成交。最后，盖上公司财务专用章和私章，盖章一定要清楚，不清楚银行同样不会受理。
　　开支票时，一定要注意账户里有没有足够的金额，假如你账户里的钱不够，而你却开出了支票，就成了俗话说的“开空头支票”。这种事情发生，一方面影响公司在客户中的信誉。另一方面导致金钱损失。现在银行规定，凡是开出空头支票，处罚开支票方票面金额5%的罚金，或者最低1000元的处罚。假如开出一张 8000元的支票付款，账上只有6000元，则处罚近1000元，损失比较大。
　　真的账户上没有钱，向客户说明承诺过多久可以付款，而千万不要开空头支票。
　　（二）银行存款的核算
　　1.银行存款收付业务的核算
　　办理银行存款收付业务，一方面应填制或取得证明款项已经收付的凭证，作为核算依据。比如，将钞票送存银行时，应填制送款单、注明款项来源和金额。银行验收后，在送款的回单联加盖“收讫”字样，退回送款单位。从银行提取钞票时，也应按银行规定，填写钞票支票，注明用途。公司根据送款单的回单联和钞票支票的存根，填制银行存款的记账凭证，进行银行存款的收付核算。
　　例5.正保大酒店向某食品公司购入食品原料一批，价款合计50000元，食品原料已验收入库，货款以银行存款支付。
　　借：原材料　　　50000
　　　　贷：银行存款　　　　50000
　　2.银行存款清查的核算
　　清查银行存款，即由公司根据银行提供的银行存款对账单与公司银行存款日记账进行的核对。对银行存款的清查，要定期每月至少进行一次。核对内容涉及每笔收付款凭证编号、种类、收付金额和某日终止的存款余额。双方的存款余额假如不一致，必须逐笔查明因素，进行解决，并按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
　　在月末公司银行存款日记账与银行对账单进行对账时，会由于未达账项的因素，导致账单不符，因而就需要编制银行存款余额调节表，检查公司的银行存款日记账是否有差错。
　　所谓的未达账项是指由于公司与银行双方记账凭证在传递过程中的时间差导致的使一方已入账，而另一方尚未入账的款项。未达账项是银行存款收付结算业务的正常现象。
　　（1）未达账项的情况。
　　①开户银行已收款入账，但公司因尚未收到银行的收款告知而未入账的款项。如异地电汇、委托收款等。
　　②开户银行已付款入账，但公司尚未收到银行的付款依据而未入账的款项。如对方办理的托收承付等。
　　③公司已收款入账，但银行尚未办理入账的款项。例如，公司收到外单位的转账支票送交银行，但开户行尚未办理入账手续的情况。
　　④公司已付款入账，但开户行尚未办理支付款手续的款项。如公司开出当月的转账支票，但持票人5天后才去银行办理转账手续的情况。
　　（2）编制银行存款余额调节表的方法。
　　银行存款余额调节表有多种编制方法，会计实务中一般采用“补记式”余额调节法。其基本原理是：假设未达账项所有入账，银行存款日记账及银行对账单的余额相等。其编制的方法是：在双方现有余额的基础上，各自加上对方已收、本方未收的账项，减去对方已付，本方未付账项，计算调节双方应有余额，用公式表达如下：
　　银行存款日记账余额+银行已收、公司未收账项—银行已付、公司未付账项＝银行对账单余额+公司已收、银行来收账项一公司已付、银行未付账项
　　例6、正保大酒店月初1日从开户银行取到上月对账单，余额为1809170元；银行存款日记账余额为1650490元。经逐项核对，发现以下未达账项：
　　①公司已记收入账，银行尚未入账：送存银行的兴达公司支票一张，金额50000元；
　　②公司已付出账，银行尚未出账：支付西江食品厂货款转账支票，金额40000元；
　　③银行已收入账，公司尚未入账：委托银行收取的货款，金额169360元；
　　④银行已付出账，公司尚未出账：结算手续费680元。将上述资料编制的银行存款余额调节表如下表所示。
　　表3—1银行存款余额调节表
　　户名：结算户存款账号：884529—69　　　　2×××年×月30日　　　　　　单位：元
项目
金融
项目
金融
银行存款日记账余额
1 650 490
银行对账单余额
1 809 170
加：银行已收入账，公司尚未入账款项
（委托收款）
减：银行已付出账、公司尚未入账款项（银行结算手续费）
169 360

680
加：公司已收入账、银行尚未入账款项
（兴达公司支票）
减：公司已付出账、银行尚未出账款项
50 000

40 000
调节后余额
1819 170
调节后余额
1 819 170

第四讲　酒店餐饮业固定资产和存货（经营物资）的核算
一、酒店餐饮业的资产及分类
　　不管是经营餐馆、旅店，还是茶馆、酒吧，一方面得买回来适合自己经营特性的必要用品用品。假如经营旅店，那么必须买回桌、椅、床及床上用品，条件稍好些的旅店还应配上电视机、电话机、电风扇，甚至空调、热水器；假如经营餐馆，那么应当购置桌椅碗筷杯碟、厨房用的灶具、冰箱及有关烹调用品及油盐米醋等；假如经营的是酒吧，那么也要购置桌椅、酒杯、冰箱、制冰机、烹调用品和各种酒类；假如经营的是茶馆，那么应置备桌椅、茶具、茶壶、茶叶，有条件的应有空调、电风扇……。这些，都是在开业前所必须购置的。在会计上，对这些可认为公司提供服务的统称为资产，具体按照服务的时间长短，又分为固定资产、低值易耗品、物料用品、原材料、辅料、库存商品等等。
　　1、固定资产：
　　（1）新《公司会计准则》中明确了固定资产是指同时具有下列特性的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；②使用寿命超过一个会计年度。
　　同时规定：某一资产项目，假如要作为固定资产加以确认，一方面需要符合固定资产的定义；另一方面，还需要符合固定资产的