基于白酒企业存款失踪案件的内控内审分析.docx
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1、内部控制与内部审计基于白酒企业存款失踪案件的内控内审分析目录一案件概述3二案件分析31.存款“失踪”原因32.存款卖酒的商业模式43.经销商的作案方式以酒鬼酒案件为例4三五要素角度评价银行及酒企内部控制实施51.控制环境62.风险评估63.控制活动74.信息与沟通85.内部监督8四总结9五参考文献9一 案件概述自2013年起,白酒行业纷纷爆出银行存款失踪案件。2013年12月11日,一名嫌疑人在“酒鬼酒供销公司毫不知情的情况下”,通过农行杭州分行华丰路支行柜台转取了供销公司的3500万元存款。此后两日,又分别转出3500万元、3000万元。1亿元本金被悉数转走,公司账户余额仅剩1176.03元
2、(含嫌疑人分三次存入的1000元)。2016年1月20日,刑事案件一审宣判。判决书显示,寿满江、方振等6人以非法占有为目的,采取伪造金融凭证的手段,骗取酒鬼酒供销公司存入农行华丰路支行的1亿元存款,其行为均构成金融凭证诈骗罪,6人分别被判处无期到5年不等的徒刑。2013年4月15日,泸州老窖公司与中国农业银行长沙迎新支行签订协定存款协议,在新设账户存入共计2亿元;随后在2014年4月23日,第一笔5000万元的存款到期,公司顺利取出了部分存款和相应利息。然而,在2014年9月25日剩余1.5亿元存款到期后,公司财务人员转账时,却被农行迎新支行告知:公司账户上已无该笔资金,不能按时划转。2015
3、年1月,泸州老窖公司继去年10月公告1.5亿元存款“异常”之后,再次公告称存款“异常”,涉及金额3.5亿元。泸州老窖公司针对上述存款失踪事件,已报请公安机关介入调查,相关案侦和资产保全工作正在进行中,其中10,000万元已于2015年4月17日收回。公司就与中国农业银行长沙迎新支行、中国工商银行南阳中州支行储蓄合同纠纷事项向四川省高级人民法院提起诉讼,四川省高级人民法院裁定将两案分别移送湖南省高级人民法院与河南省高级人民法院。湖南省高级人民法院、河南省高级人民法院审理认为因涉及刑事案件,其审理需以刑事案件的审理结果为依据,目前刑事案件尚未结案,裁定中止诉讼。多起酒企存款被盗的案件,让我们开始反
4、思白酒行业商业模式的弊端。酒企和银行的内部管理在存款丢失两方向同时存在漏洞,我们针对银行和酒企的内控一同进行相应的分析,以防范未来出现相应的情况,却回过身让投资者背锅。二 案件分析1. 存款“失踪”原因银行存款在未经企业财务人员审批的情况下被转移、挪用,有两种最可能的原因。其一是酒企内部人员利用内控漏洞转移资金。一般情况下,公司账户的大额资金划转不得提取现金,只能通过银行转账,而各大银行对于公司账户转账都有着严格的手续规定,需要公司、法定代表人或是财务部门的印章及授权等。所以,在协定存款达成之后,或许有内部人员盗取印章利用内部控制漏洞将存款转移。但与之共存的是同样大小的风险,企业内部人员挪用公
5、款成本大,动机不足,并且公司没有高管潜逃现象。因此,我们认为酒企内部人员转移资金可能性较低。其二是经销商存在道德风险,利用合同漏洞转移资金。酒鬼酒存款失踪案件即经销商伙同银行行长进行的资金转移。经销商有漏可循是白酒行业约定俗成的“存款卖酒”导致的。2. 存款卖酒的商业模式存款卖酒模式,是指酒企将存款存入银行,银行通过不同渠道达成销售该酒企产品,最终使酒企获得直接主营业务收入的目的。酒企存款卖酒模式如图表 1 酒企“存款卖酒”商业模式所示。(1)第一阶段即是酒企直接存款给银行,银行自身用酒全部指定该酒企;(2)第二阶段,随着银行用酒量的饱和,酒企开始做银行工作,由银行向酒企介绍客户买酒,酒企依然
6、按额度存款给银行。按湖南某银行支行行长的说法,近年来常有酒企登门寻求合作,希望银行按存款比例的6%-12%左右承担销酒任务,双方签订协议后,酒企便会把资金转入银行,同时签订不提前支取的承诺书,酒最终由银行自身或推荐的客户提货实现销售。然而由于八项规定的出台,白酒销量大幅下降。存款卖酒进入了(3)第三模式,即以卖酒为条件协助小贷公司和酒类经销商融资。在小贷公司方面,银行将存款借贷给小贷公司,作为条件,小贷公司须完成银行压下来的卖酒任务;在酒类经销商方面,经销商要求酒企向银行巨额存款,并以存款作为担保向酒类经销商放贷,帮助其融资,以此获得银行贷款经销酒产品。因为酒企-银行-经销商之间存在协议,经销
7、商便有可能铤而走险,盗取盗刻公章转移酒企的巨额存款用于高利借贷,试图盈利后完璧归赵。期间,一旦利益链出现问题,酒企存款可能血本无归。图表 1 酒企“存款卖酒”商业模式3. 经销商的作案方式以酒鬼酒案件为例图表 2 酒鬼酒公司存款流动方向经销商的作案方式如图表 2 酒鬼酒公司存款流动方向所示。2013年10月,浙江诸暨的寿满江(浙江皎然实业股东)因投资杭州联合大厦等项目,急需资金,经人介绍,认识了罗光。罗光是南京金亚樽酒业公司法定代表人,公司为酒类经销商。金亚樽酒业遂与酒鬼酒供销公司签订产品经销合同和揽储协议书,约定金亚樽购买酒鬼酒600万元洞藏系列酒,并支付355万元“贴息款”;酒鬼酒供销公司
8、向罗光指定银行农行杭州华丰路支行存款1亿元,存期一年,、同时,罗光与资金寿满江签订一年企业存款协议书,约定贴息比例以及“六不承诺”,即不提前支取、不质押、不转让、不挂失、不查询、不开通网银和电话银行。在酒鬼酒供销公司、浙江皎然实业之间,罗光实质上充当了资金掮客的角色。2013年11月29日,酒鬼酒供销公司派财务人员赵岚在农行华丰路开立活期结算账户。开户时,公司不接受支付密码器、不开通短信通知。12月2日,罗光控制的金亚樽酒业先行将355万元贴息款打给酒鬼酒供销公司。12月9-12日,酒鬼酒方面将1亿元人民币,分79笔,从建设银行吉首营业部和农行湘西分行陆续转入农行华丰路支行账户。此间的12月1
9、1日,寿满江将290万元、600万元贴息款支付给酒鬼酒供销公司(此说法未获酒鬼酒方面证实),此后又给罗光支付了1050万元回扣。2013年12月11-13日,涉案的唐红星等人,以事先办好的转款手续(其间涉嫌从酒鬼酒供销公司财务人员赵岚手中盗取公司印章,这是一审“金融凭证诈骗”罪名的由来,但辩护人认为“盗取”系与酒鬼酒方面达成的默契),分三次采用电汇加急方式,以支付材料款的名义,将酒鬼酒供销公司1亿元存款转入寿满江为股东的浙江皎然实业账户资金明细显示,1亿元资金的存款与转款,几乎同步进行。我们以此为例对白酒行业的“存款卖酒”模式有了一定分析,非阳光的幕后交易是存款遗失的最主要原因。同时,我们也要
10、分析银行和公司的内部控制系统,找出事前和事后的漏洞,并加以改进。三 五要素角度评价银行及酒企内部控制实施图表 3 COSO模型根据财政部联合证监会、审计署银保发布的企业内控制基本规范的定义,内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施旨在实现控制目标的过程,其包括合理保证企业经营管法规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整提高经营效率和果促进企业现发展战略。建立和实施有效的内部控制包括控制环境、风险评估控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素。从此次银行存款失踪的事件本身及应对过程我们可以发现,企业和银行在内部控制的五个要素中或多或少都存在不足,我们的分析如下。1. 控制环境无论1992
11、年的COSO内部控制整体框架还是我国的企业内部控制规范均认为内部环境是内部控制的基石,决定内部控制的氛围。该要素是内部控制框架的基础所在,涵盖治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化、诚信与道德观等多方面容。管理层的管理风格和管理意识会直接影响企业文化的建设。企业文化是一个企业在生产实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神,以及在此基础上形成的行为规范的总称。企业文化也包括企业环境。企业环境即企业所处的外部环境,良好的企业环境对企业可持续发展影响深远。酒鬼酒公司太过缺乏安全控制遗失。酒鬼酒公司在塑化剂超标案件也能体现这一内控的缺失。一方面酒鬼酒
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