税收与税法概论通用.pptx

第一部分第一部分：税收与税法概论：税收与税法概论第二部分第二部分：税收实体法：税收实体法 流转税法流转税法 所得税法所得税法 其他税法（资源税、财产税、其他税法（资源税、财产税、行为税、关税）行为税、关税）第三部分第三部分：税收程序法和税务行政法制度：税收程序法和税务行政法制度教材的基本结构教材的基本结构第一章第一章 税收概述税收概述一、税收的定义一、税收的定义二、税收的特征二、税收的特征三、政府征税的原因三、政府征税的原因四、税收原则四、税收原则五、税收的分类五、税收的分类国家为了实现公共职能，凭借政治权利，依据法律，强制地、非罚与无偿地参与居民和非居民财产分配从而取得财政收入的一种方式。含义：1.征税主体 国家（中央和地方）2.范畴 分配领域3 根据 政治权力（与费、利润、工 资、地租、利息的区别）4 手段 法律5 实质 政府向社会取得财富，是一 种分配关系（公共权利）一、税收的定义财政收入财政收入来源形式来源形式税收税收规费规费罚没收入罚没收入无主财产无主财产捐赠捐赠地租地租二、税收的特征与国债、国有资产收入、收费不同强制性无偿性固定性政府征税的理论依据公需说 17世纪，德国官房学派：公共福利的需要交换说 17世纪，亚当.斯密：利益交换保险说 18世纪，法国梯埃尔：税收犹如保险金义务说 19世纪，黑格尔国家主义：个人依存国家牺牲说 19世纪，法国萨伊：人民的牺牲，轻税负掠夺说 空想社会主义者圣西门：统治阶级掠夺社会政策说 德国瓦格纳：矫正分配不公的积极目的经济调节说 凯恩斯：税收可调节经济运行市场缺陷理论三、政府征税的原因（一）国家机器存在与运转的需要（一）国家机器存在与运转的需要（二）国家实现职能的需要（二）国家实现职能的需要 （体现了税收的财政职能）（体现了税收的财政职能）（三）市场经济下征税的特殊原因（三）市场经济下征税的特殊原因 （体现了税收的经济职能和监督职能）（体现了税收的经济职能和监督职能）（一）国家存在的需要国家为实现管理职国家为实现管理职能，需要大量的财能，需要大量的财政支出。政支出。税收是国家财政收税收是国家财政收入最主要的来源入最主要的来源。（二）国家实现职能的需要1.自由资本主义时期自由资本主义时期自由竞争、不干自由竞争、不干预经济预经济亚当亚当.斯密斯密:“看不见的手看不见的手”政府政府“守夜人守夜人”税收税收财富的虚耗财富的虚耗 为满足国家对财政收入的需要而征税为满足国家对财政收入的需要而征税 (二)国家实现职能的需要（续）2.自由资本主义向垄断资本主义转化时期自由资本主义向垄断资本主义转化时期 资本日益集中资本日益集中 分配日益悬殊分配日益悬殊 社会矛盾尖税社会矛盾尖税阿道夫阿道夫.瓦格纳瓦格纳:税收不是政府单纯地从社会产物税收不是政府单纯地从社会产物中的扣除中的扣除,还有纠正分配不公平的积极目的。还有纠正分配不公平的积极目的。社会正义原则社会正义原则矫正分配不均和贫富两极分化。矫正分配不均和贫富两极分化。缓和阶级矛盾，促进社会改革。缓和阶级矛盾，促进社会改革。满足财政需要；满足财政需要；影响社会生活影响社会生活（二）国家实现职能的需要（续）3.3070年代；年代；30年代大危机，自由经年代大危机，自由经济理论破产济理论破产凯恩斯：凯恩斯：国家必须积极干预经济，税收应国家必须积极干预经济，税收应刺激经济发展。刺激经济发展。“税收是市场经济的内在税收是市场经济的内在稳定器稳定器”满足财政需要；调节经济发展；影响社会满足财政需要；调节经济发展；影响社会生活生活（二）国家实现职能的需要（续）4.70年代出现滞胀年代出现滞胀供应学派应运而生：挑战凯恩斯，减少国供应学派应运而生：挑战凯恩斯，减少国家对经济的干预，提高私人经济效率。家对经济的干预，提高私人经济效率。税收中性原则：税收不能影响纳税人经济税收中性原则：税收不能影响纳税人经济决策。决策。拉弗理论拉弗理论减税理论减税理论满足财政需要满足财政需要 拉 弗 曲 线 税率100%B D T E 0 A C 税收收入（三）市场经济下征税的特殊原因1.“市场缺陷市场缺陷”市场经济不能有效提供公市场经济不能有效提供公共产品和劳务共产品和劳务2.外部效应外部效应3.社会总需求的调节社会总需求的调节1.市场经济不能有效提供公共产品市场经济社会经济部门公共物品和劳务及特征A 利益的不可分割性B 消费的非排他性C 受益的不可阻止性税收是对公共产品的补偿税收是对公共产品的补偿2.外部效应指个人或企业的行为影响了他人或社会,却没有为此承担应有的成本费用或获得应有的报酬。外部经济专利发明、技术革新外部不经济任意排污等税收是对外部效应的调节3.社会总需求的调节消费需求消费需求边际消费倾向递减（边际消费倾向递减（MPC）投资需求投资需求预期利润率预期利润率/利息率利息率税收调节需求，维持经济稳定税收调节需求，维持经济稳定四、税收原则税收原则是指在一定的社会政治经济条件下，建立与之相适应的税收制度所遵循的指导思想。威廉.配第的税收原则亚当.斯密的税收原则萨伊的税收原则瓦格纳的税收原则(一)威廉.配第的税收原则最早的税收原则 英国古典经济学家(Petty.William)赋税论公平原则：税收负担与纳税人能力相当。便利原则：征税要方便纳税人（教堂附近）节省原则：征税过程中的耗费和成本尽量小（二）亚当.斯密税收四原则第一次将税收原则提到理论高度第一次将税收原则提到理论高度 国民财富的国民财富的性质和原因的研究（性质和原因的研究（Adam Smith)平等原则平等原则：1）取消特权；）取消特权；2）税收中立；）税收中立；3）税）税收依负担能力而课征收依负担能力而课征确实原则：确实原则：征税以法律为依据。征税以法律为依据。“税赋若不确定，税赋若不确定，哪怕不专横不腐化的税吏也会变成专横和腐化哪怕不专横不腐化的税吏也会变成专横和腐化”便利原则便利原则：1）时间上：收入丰裕时；）时间上：收入丰裕时；2）方法上）方法上简化；简化；3）地点设在交通方便处；）地点设在交通方便处；4）形式上尽量）形式上尽量采用货币。采用货币。最少征收费用原则最少征收费用原则：减少不必的费用，税收尽量：减少不必的费用，税收尽量入国库。入国库。(三）萨伊的税收原则三）萨伊的税收原则让让.巴蒂斯特巴蒂斯特.萨伊萨伊(Jan.Baptiste.Say)法国经济法国经济学家学家 最好的税收是税负最轻的税收。最好的税收是税负最轻的税收。税率适度原则税率适度原则:税率越轻税率越轻,对纳税人的剥夺越少对纳税人的剥夺越少,对对再生产的破坏就越小。再生产的破坏就越小。节约征收费用原则节约征收费用原则:征收费用对人民是负担征收费用对人民是负担,对国对国家无益处。家无益处。各阶层负担公平原则各阶层负担公平原则:每个纳税人税收负担相同时每个纳税人税收负担相同时(相对地相对地),税负最轻。税负最轻。最小妨害生产原则最小妨害生产原则:资本课税应当最轻。资本课税应当最轻。有利于国民道德提高原则有利于国民道德提高原则:改善社会道德的工具。改善社会道德的工具。（四）瓦格纳的税收原则（四）瓦格纳的税收原则德国经济学家德国经济学家 阿道夫阿道夫.瓦格纳瓦格纳(Adolf.Wagner)税收原则集大成者税收原则集大成者 (19世纪下半世纪下半叶叶)1.财政政策原则财政政策原则:1)收入充分原则收入充分原则;2)收入收入弹性原则弹性原则2.国民经济原则国民经济原则:1)慎选税源原则慎选税源原则;2)慎选慎选税种原则税种原则3.社会正义原则社会正义原则:1)普遍原则普遍原则;2)平等平等原则原则4.税务行政原则税务行政原则:1)确实原则确实原则 2)便利原则便利原则 3)最小征收费用原则最小征收费用原则（五）现代税收原则（五）现代税收原则一、一、公平原则公平原则包括横向公平、纵向公平。包括横向公平、纵向公平。横向公平横向公平指具有相同纳税能力的纳税指具有相同纳税能力的纳税 人应该承担相人应该承担相同的税负。同的税负。纵向公平纵向公平指具有不同纳税能力的纳税人应该承担不指具有不同纳税能力的纳税人应该承担不同的税负。同的税负。二、二、效率原则效率原则征税要有利资源的有效配置和经济机征税要有利资源的有效配置和经济机制的有效运行，提高税务行政的管理效率。制的有效运行，提高税务行政的管理效率。税收的经济效率原则税收的经济效率原则“税收中性税收中性”税务行政效率原则税务行政效率原则指以最小的税收成本取得最大的指以最小的税收成本取得最大的税收收入。（成本：税收的征收费用、税收的奉行费用）税收收入。（成本：税收的征收费用、税收的奉行费用）三、三、税收法定原则税收法定原则税收要素的明确和征税的合法性税收要素的明确和征税的合法性私人财产权的法定限权征收；推定课税制度私人财产权的法定限权征收；推定课税制度（六）税收原则的发展趋势1 由主张全面干预转向适度干预2 由标榜公平转向突出效率3 由偏重纵向公平转向追求横向公平4 由注重经济效率转向经济与行政效率并重七、税收的分类（税种）七、税收的分类（税种）1.按征税对象分按征税对象分所得税所得税注意：非法所注意：非法所得是否纳税？得是否纳税？流转税流转税财产税财产税行为税行为税个人所得、企业所得个人所得、企业所得增值税、消费税、营业税、关税增值税、消费税、营业税、关税资源税、房产税、土地增值税、车船税等资源税、房产税、土地增值税、车船税等屠宰税、筵席税等屠宰税、筵席税等2.按计税依据分按计税依据分从价税从价税从量税从量税资源税、耕地占用税、部分消费税资源税、耕地占用税、部分消费税3.按税负能否转嫁分按税负能否转嫁分4.按税收与价格关系分按税收与价格关系分直接税直接税间接税间接税价内税价内税价外税价外税财产税财产税流转税流转税消费税、营业税消费税、营业税增值税增值税克服重复稽征克服重复稽征能够彰显纳税人主体性；能贯彻量能能够彰显纳税人主体性；能贯彻量能课税与税负公平原则；征纳成本高。课税与税负公平原则；征纳成本高。纳税人税负较轻；征纳阻力较小；纳税人税负较轻；征纳阻力较小；征纳成本较低。最终负担是消费者。征纳成本较低。最终负担是消费者。6.按税收收入形态分按税收收入形态分5.按税权分按税权分实物税实物税货币税货币税中央税中央税地方税地方税共享税共享税是现代国家最普遍、是现代国家最普遍、最基本的税收形式最基本的税收形式消费税、关税、海关代征的增值税和消费税、消费税、关税、海关代征的增值税和消费税、车辆购置税、中央企业所得税、金融企业所车辆购置税、中央企业所得税、金融企业所得税等。得税等。营业税、地方企业所得税、个人所得税、城镇营业税、地方企业所得税、个人所得税、城镇土地使用税、房产税、车船使用税、耕地占用土地使用税、房产税、车船使用税、耕地占用税、土地增值税、契税、屠宰税、筵席税等。税、土地增值税、契税、屠宰税、筵席税等。增值税（中央增值税（中央75%）、资源税、证券交易印）、资源税、证券交易印花税（中央花税（中央94%）。）。思考题思考题一、税收与政府、经济和社会的关系二、税收的影响和作用三、你对我国税收的总体评价四、中性原则的含义五、怎样理解公平原则第二章第二章 税法概述税法概述一、税法的定义与特征一、税法的定义与特征二、税法的性质与作用二、税法的性质与作用三、税法的地位与体系三、税法的地位与体系四、税法的构成要素四、税法的构成要素五、税法的解释与效力五、税法的解释与效力六、税法（立法）原则六、税法（立法）原则七、税收法律关系七、税收法律关系八、税收与税法的关系八、税收与税法的关系一、税法的定义与特征一、税法的定义与特征（一）税法的定义（一）税法的定义1.定义定义税法税法是指国家权力机关及其授权机关制定、认可和解释的是指国家权力机关及其授权机关制定、认可和解释的通过国家强制力实施的调整税收关系的法律规范的总称。通过国家强制力实施的调整税收关系的法律规范的总称。2.税法的调整对象税法的调整对象由税法由税法调整的具有税法权利义务内容的社会关系，即税收关系。调整的具有税法权利义务内容的社会关系，即税收关系。税收分配关系（国家与纳税人、中央与地方、中国与外国）税收分配关系（国家与纳税人、中央与地方、中国与外国）广义广义 税务管理关系税务管理关系 账簿、凭证管理关系账簿、凭证管理关系 税务稽查关系税务稽查关系 狭义狭义 税务登记税务登记 税收征收关系税收征收关系 税款征收关系税款征收关系 发票管理关系发票管理关系 税务检查关系（对内是监督、对外是纳税检查）税务检查关系（对内是监督、对外是纳税检查）（二）税法的特征（二）税法的特征1.税法税法的调整对象具有特定性。税收关系为调整对象。的调整对象具有特定性。税收关系为调整对象。2.税法关系的内容具有特殊性。税法关系的内容具有特殊性。（1）税法是以确认征税权利和纳税义务为主要内容的法。）税法是以确认征税权利和纳税义务为主要内容的法。（2）权利义务不对等。）权利义务不对等。3.税法的立法技术具有特殊性。税法的立法技术具有特殊性。（1）税法是实体内容和征管程序相统一的法。）税法是实体内容和征管程序相统一的法。（2）税法结构具有规范性。这是由税收的固定性决定的。）税法结构具有规范性。这是由税收的固定性决定的。税种与税法相对应。税种与税法相对应。税收要素具有固定性。税收要素具有固定性。（3）税法规范具有技术性。）税法规范具有技术性。实体法中的税目、税率及税收优惠的确定。实体法中的税目、税率及税收优惠的确定。程序法中的税务登记、发票管理和税收管辖等。程序法中的税务登记、发票管理和税收管辖等。税法的性质是公法，属于经济法范畴。但税法的性质是公法，属于经济法范畴。但德国租税德国租税通则通则颁布后，确立了公法之债。立法上借鉴了私法颁布后，确立了公法之债。立法上借鉴了私法制度：纳税人的信赖利益保护、税收优先权、税收代制度：纳税人的信赖利益保护、税收优先权、税收代位权、税收担保权、税务代理等一系列制度。位权、税收担保权、税务代理等一系列制度。（一）税法的性质（一）税法的性质二、税法的性质与作用二、税法的性质与作用（二）税法的作用（二）税法的作用1.国家组织财政收入的法律保障国家组织财政收入的法律保障2.国家宏观调控经济的法律手段国家宏观调控经济的法律手段3.维护经济秩序有重要的作用维护经济秩序有重要的作用4.有效保护纳税人的合法权益有效保护纳税人的合法权益5.维护国家权益、促进国际经济交往维护国家权益、促进国际经济交往1.税法与宪法的关系税法与宪法的关系宪法是我国的根本大法，是制定所有法律法规的依据。宪法是我国的根本大法，是制定所有法律法规的依据。税法要服从宪法。税法要服从宪法。税法是国家法律的组成部分税法是国家法律的组成部分三、税法的地位与体系三、税法的地位与体系税法是我国国家法律体系中的一个重要税法是我国国家法律体系中的一个重要部门法部门法部门法部门法，它是调整，它是调整国家国家与与居民与非居民居民与非居民分配关系的基本法律规范。分配关系的基本法律规范。（一）税法的地位（一）税法的地位（二）税法与相关部门法的关系（二）税法与相关部门法的关系2.税法与社会法的关系税法与社会法的关系区别是区别是：税法税法是直接关系到社会产品分配的公平问题，体是直接关系到社会产品分配的公平问题，体现经济性。现经济性。社会法社会法则是间接调整社会公平问题，体现社会性。则是间接调整社会公平问题，体现社会性。联系是联系是：税法和社会法都是实现社会政策目标的法律工具，：税法和社会法都是实现社会政策目标的法律工具，都具有一定社会性。都具有一定社会性。（1）民法：是调整平等主体之间（）民法：是调整平等主体之间（公民之间、法人之公民之间、法人之间、公民与法人之间间、公民与法人之间）财产关系和人身关系的法律关）财产关系和人身关系的法律关系。系。税法：是调整税法：是调整国家国家与与纳税人纳税人之间征纳关系的法律规范之间征纳关系的法律规范的总称。的总称。（2）联系是联系是：当税法的某些规范与民法的规范基本相：当税法的某些规范与民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款，如概念、原则等；当同时，税法一般援引民法条款，如概念、原则等；当涉及到税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范涉及到税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。为准则。（3）区别是区别是：民法的特点是平等、等价和有偿。而民法的特点是平等、等价和有偿。而税法则具有强制性、无偿性和固定性。税法则具有强制性、无偿性和固定性。税法具有公税法具有公私法融合的特点，民法是典型的私法。私法融合的特点，民法是典型的私法。3、税法与民法的关系、税法与民法的关系4.税法与刑法的关系税法与刑法的关系区别是区别是：刑法刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。总和。税法税法则是调整税收征纳关系的法律规范。则是调整税收征纳关系的法律规范。违法不一定犯罪，犯罪一定违法。违法不一定犯罪，犯罪一定违法。联系是联系是：税法和：税法和刑法刑法对违反税法的行为都规定了处罚对违反税法的行为都规定了处罚条款，区别情节轻重，轻者行政处罚，重者刑事处罚。条款，区别情节轻重，轻者行政处罚，重者刑事处罚。刑法刑法中有关涉税犯罪的规定，是税法顺利执行的有利中有关涉税犯罪的规定，是税法顺利执行的有利保证。保证。5.税法与行政法的关系税法与行政法的关系区别是区别是：税法税法是一种经济关系，行政法是一种行政关系。是一种经济关系，行政法是一种行政关系。税法税法是调整税收征纳关系的法律规范，行政法是调整行政是调整税收征纳关系的法律规范，行政法是调整行政管理关系。管理关系。税法税法是公私融合法，行政法是典型的公法。是公私融合法，行政法是典型的公法。联系是联系是：税法具有行政法的一般特征，税收征管、税收行：税法具有行政法的一般特征，税收征管、税收行政复议等基本制度和原理与一般行政法一致。政复议等基本制度和原理与一般行政法一致。6.税法与经济法的关系税法与经济法的关系联系是联系是：税法是经济法体系中相对独立的子部门法。：税法是经济法体系中相对独立的子部门法。（1）税法的调整对象属于经济法调整对象。税法的调整对象属于经济法调整对象。（2）税法与经济法的本质一致。以人为本、平衡）税法与经济法的本质一致。以人为本、平衡协调和社会本位。协调和社会本位。（3）立法实践也是将税法作为经济法中财税法）立法实践也是将税法作为经济法中财税法的核心内容，并归为宏观调控法部门。的核心内容，并归为宏观调控法部门。7.税法与国际法的关系税法与国际法的关系区别是区别是：国际法国际法是关于国际贸易关系的法律规范的总和。是关于国际贸易关系的法律规范的总和。税法税法则是调整税收关系的法律规范。则是调整税收关系的法律规范。联系是联系是：被承认的国际税法成为国内税法的组成；国际法：被承认的国际税法成为国内税法的组成；国际法中合理的理论、原则及规范往往被国内税法借鉴；国内税中合理的理论、原则及规范往往被国内税法借鉴；国内税法是国际税法形成的基础。法是国际税法形成的基础。1.税法体系的定义税法体系的定义 税法体系税法体系是指一国全部现行税收法律规范组成的有机是指一国全部现行税收法律规范组成的有机联系的整体。联系的整体。（三）税法的体系（三）税法的体系2.税法体系税法体系的基本构成的基本构成实体税法实体税法程序税法程序税法规定征纳双方规定征纳双方权利义务的法权利义务的法律规范总称。律规范总称。流转税法流转税法所得税法所得税法财产税法财产税法行为税法行为税法资源税法资源税法特定目的税法特定目的税法流转额为征税对象流转额为征税对象所得额为征税对象所得额为征税对象特定财产数量或价值特定财产数量或价值自然资源为征税对象自然资源为征税对象特定行为为征税对象特定行为为征税对象为特定目的为特定目的规定征税和纳规定征税和纳税程序的法律税程序的法律规范总称。规范总称。税务登记、纳税鉴定、纳税申报、税务登记、纳税鉴定、纳税申报、税款征收、账务和票证管理、税务税款征收、账务和票证管理、税务检查、违章处理等。检查、违章处理等。定义内容定义（四）税法的分类（四）税法的分类1.税法体系税法体系的效力不同的效力不同税收基本法税收基本法税收普通法（单行法）税收普通法（单行法）2.税法的立税法的立法权为标准法权为标准中央税法中央税法地方税法地方税法3.法律体系法律体系效力标准效力标准宪法性税法宪法性税法税收法律税收法律税收行政法规、规章税收行政法规、规章地方性税收法规、规章地方性税收法规、规章国际税收协定国际税收协定4.调整对象调整对象的内容标准的内容标准实体税法实体税法程序税法程序税法权限税法权限税法外国税法外国税法国际税法国际税法国内税法国内税法5.主权国家主权国家行使税收管行使税收管辖权标准辖权标准征税征税对象对象流转税法税法流转税法税法所得税法所得税法财产税法财产税法行为税法行为税法资源税法资源税法四、税法的构成要素四、税法的构成要素税法的构成要素一般包括：税法的构成要素一般包括：1 1、总则、总则立法依据立法依据立法目的立法目的通用原则等通用原则等2 2、税法主体、税法主体（1 1）征税主体）征税主体：税务机关、财政、海关：税务机关、财政、海关（2 2）纳税义务人）纳税义务人：即纳税主体，包括：即纳税主体，包括：法人法人自然人自然人其他组织其他组织3 3、课税客体：、课税客体：即征税对象，是区分不同税种即征税对象，是区分不同税种的主要标志。的主要标志。4 4、税目与计税依据：、税目与计税依据：是各个税种所规定的是各个税种所规定的具具体征税项目体征税项目。它是。它是征税对象征税对象的具体化的具体化。5 5、税率：、税率：是对征税对象的征收比例或征收额是对征税对象的征收比例或征收额度。体现了征税的深度。我国现行的税率主度。体现了征税的深度。我国现行的税率主要有：要有：比例税率；比例税率；如：如：增值税、营业税、企业所得税等增值税、营业税、企业所得税等超额累进税率；超额累进税率；如：如：个人所得税个人所得税定额税率；定额税率；如：如：资源税、车船使用税资源税、车船使用税超率累进税率：超率累进税率：如：如：土地增值税土地增值税6 6、纳税环节：、纳税环节：是征税对象在流转过程中应当是征税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节缴纳税款的环节。流转税流转税 在生产和流通环节纳税在生产和流通环节纳税所得税所得税 在分配环节纳税在分配环节纳税7 7、纳税期限：、纳税期限：是指纳税人按照税法规定缴纳是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。税款的期限。8 8、纳税地点：、纳税地点：纳税人的具体纳税地点。纳税人的具体纳税地点。9 9、税收特别措施（减税免税重税）：、税收特别措施（减税免税重税）：是对某是对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税或加重课税的特殊规定。征税或加重课税的特殊规定。五、税法的解释与效力五、税法的解释与效力（一）税法的解释（一）税法的解释 税法解释税法解释是指为更好地理解立法意图，由一定主体对税是指为更好地理解立法意图，由一定主体对税法及其规范的含义所做的阐释和说明。包括法定解释和学理法及其规范的含义所做的阐释和说明。包括法定解释和学理解释。解释。法定解释法定解释包括立法、司法、行政、地方解释，具有规范包括立法、司法、行政、地方解释，具有规范性，构成税法渊源。性，构成税法渊源。税法法律解释的表现形式：施行细则和实施细则、办法、税法法律解释的表现形式：施行细则和实施细则、办法、通知、批复等。通知、批复等。（二）税法的效力（二）税法的效力1.时间效力时间效力生效时间生效时间失效时间失效时间客观废止客观废止规定废止规定废止代替废止代替废止抵触废止抵触废止3.对人效力对人效力2.空间效力空间效力中央税法的空间效力中央税法的空间效力地方税法的空间效力地方税法的空间效力注意：注意：1.香港、澳门；香港、澳门；2.使领馆区使领馆区属地原则属地原则属人原则属人原则折中原则（属地兼属人）折中原则（属地兼属人）注意：国家元首、外交代表、领事、特别使团成员及其相关人员注意：国家元首、外交代表、领事、特别使团成员及其相关人员涉及一国的涉及一国的税收管辖权税收管辖权六、税法（立法与执法）原则六、税法（立法与执法）原则一、从实际出发的原则一、从实际出发的原则二、税收公平原则二、税收公平原则应能负担原则。应能负担原则。从税收负担能力看，负担能力从税收负担能力看，负担能力大的多纳税，负担能力小的应少纳税，没有负大的多纳税，负担能力小的应少纳税，没有负担能力的不纳税；担能力的不纳税；应益负担原则。应益负担原则。从纳税人所处的生产和经营环从纳税人所处的生产和经营环境看，由于客观环境的优越而取得超额收入或境看，由于客观环境的优越而取得超额收入或级差收益者应多纳税，反之少纳税；级差收益者应多纳税，反之少纳税；平均分配原则。平均分配原则。从税负平衡看，不同地区、不从税负平衡看，不同地区、不同行业间及多种经济成份之间的实际税负必须同行业间及多种经济成份之间的实际税负必须尽可能公平。尽可能公平。三、税收效率原则三、税收效率原则税收效率原则仅是学理上的原则。税收效率原则仅是学理上的原则。税收的经济效率。税收的经济效率。指国家征税应尽量避免对指国家征税应尽量避免对市场机制的干扰，因征税而牺牲的经济效率市场机制的干扰，因征税而牺牲的经济效率应尽可能减少。应尽可能减少。税收中性原则或竞争性原则税收中性原则或竞争性原则：不偏不倚地对待：不偏不倚地对待所有纳税人，不给某些纳税人或征税对象特所有纳税人，不给某些纳税人或征税对象特别的税收优惠，不因税收而改变纳税人的竞别的税收优惠，不因税收而改变纳税人的竞争地位。争地位。（税收公平、宏观调控对其构成挑战）（税收公平、宏观调控对其构成挑战）税收程序效率。税收程序效率。以较少的人财物的投入实现以较少的人财物的投入实现国家税收。包含行政成本和纳税人履行成本。国家税收。包含行政成本和纳税人履行成本。三、税收宏观调控原则三、税收宏观调控原则指通过税法上的制度安排调控经济的运行，以矫正市场经济指通过税法上的制度安排调控经济的运行，以矫正市场经济可能出现的宏观经济周期波动，维护宏观经济的稳定和增长。可能出现的宏观经济周期波动，维护宏观经济的稳定和增长。（1）个体理性导致集体非理性。（）个体理性导致集体非理性。（2）税收特别措施实现宏）税收特别措施实现宏观调控目标。（观调控目标。（3）利益诱导干预经济。）利益诱导干预经济。四、民主决策原则四、民主决策原则 五、原则性与灵活性相结合原则五、原则性与灵活性相结合原则 六、法律的稳定性、连续性与六、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则废、改、立相结合的原则七、七、“一税一法一税一法”原则原则七、税收法律关系七、税收法律关系1.税收权力关系说税收权力关系说（一）税收法律关系的性质（一）税收法律关系的性质2.税收债务关系说税收债务关系说 基础与中心地位基础与中心地位3.税收债务与一般私法债务的区别税收债务与一般私法债务的区别（1）税收债务主体的特定性。）税收债务主体的特定性。（2）税收债务是法定债务。一般私法还）税收债务是法定债务。一般私法还有约定债务。有约定债务。（3）税收债务实现的优先性。）税收债务实现的优先性。（4）税收债务纠纷解决的行政性。）税收债务纠纷解决的行政性。（5）税收债务的形成与确立是基于公共）税收债务的形成与确立是基于公共利益目的。利益目的。税收法律关系在总体上与其他法律关税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由：系一样，都是由：1.权利主体权利主体 2.权利客体权利客体 3.税收法律关系的内容税收法律关系的内容三个方面构成，但在三方面的内涵上，三个方面构成，但在三方面的内涵上，税收法律关系则具有特殊性。税收法律关系则具有特殊性。（二）税收法律关系的构成（二）税收法律关系的构成 税收法律关系中享有权利和承担义务税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。的当事人。（1）征税主体征税主体。代表国家行使征税职责。代表国家行使征税职责的的国家税务机关国家税务机关国家税务机关国家税务机关、海关海关海关海关和和财政机关财政机关财政机关财政机关；（2）纳税主体纳税主体。履行纳税义务的人，包。履行纳税义务的人，包括括法人法人、自然人自然人和和其他组织其他组织，在华的外国在华的外国企业企业、外籍人外籍人、无国籍人无国籍人。(居民和非居居民和非居民；扣缴义务人）民；扣缴义务人）权利主体双方的权利主体双方的法律地位法律地位平等平等，但双方的，但双方的权利与义务并权利与义务并不对等不对等，这是税收法律关系，这是税收法律关系的一个重要特征。的一个重要特征。1.权利主体权利主体征税对象征税对象，是税收法律关系主体的权利、义务所共，是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。主要包括货币、实物与行为。如：同指向的对象。主要包括货币、实物与行为。如：所得税客体所得税客体 经营所得和其他所得经营所得和其他所得财产税客体财产税客体 财产财产流转税客体流转税客体 货物销售收入和劳务收入货物销售收入和劳务收入行为税客体行为税客体 特定行为（如：屠宰税）特定行为（如：屠宰税）2.权利客体权利客体即：即：权利主体权利主体所所享有的权利享有的权利和所应和所应承担的义务承担的义务，是税收法律关系中是税收法律关系中最实质最实质的东西，是税法的的东西，是税法的灵魂灵魂。具体表现为：具体表现为：（1）国家税务管理机关的权利、义务；）国家税务管理机关的权利、义务；（2）纳税义务人的权利、义务；）纳税义务人的权利、义务；3.税收法律关系的内容税收法律关系的内容国家税务管理机关的权利国家税务管理机关的权利依法进行征税（税款征收权）依法进行征税（税款征收权）进行税务检查与稽查进行税务检查与稽查税务管理税务管理对违章者进行处罚对违章者进行处罚国家税务管理机关的义务国家税务管理机关的义务向纳税人宣传、咨询、辅导税法（提供服务）向纳税人宣传、咨询、辅导税法（提供服务）及时把征收的税款解缴国库及时把征收的税款解缴国库依法受理纳税人对税收争议的申诉等依法受理纳税人对税收争议的申诉等回避、保密、告知职责义务回避、保密、告知职责义务（1）国家税务管理机关的权利、义务）国家税务管理机关的权利、义务纳税义务人的权利纳税义务人的权利多缴税款申请退还权（限额纳税）多缴税款申请退还权（限额纳税）延期纳税权延期纳税权依法申请减免税权依法申请减免税权申请复议和提起诉讼权等申请复议和提起诉讼权等纳税义务人的义务纳税义务人的义务办理税务登记办理税务登记进行纳税申报进行纳税申报接受税务检查接受税务检查依法缴纳税款（取得使用保管票证）依法缴纳税款（取得使用保管票证）（2）纳税义务人的权利、义务）纳税义务人的权利、义务税收法律关系的产生、变更和终止税收法律关系的产生、变更和终止必须必须有有能够引起税收法律关系产生、变更或能够引起税收法律关系产生、变更或终止的终止的客观情况客观情况，也就是，也就是税收法律事实税收法律事实。包括行为和事项。如：包括行为和事项。如：纳税人纳税人开业经营开业经营 产生税收法律关系产生税收法律关系纳税人纳税人转业停业转业停业 产生税收法律关系产生税收法律关系的变更或消灭的变更或消灭（三）税收法律关系的变动（三）税收法律关系的变动税收法律关系的税收法律关系的保护实质保护实质是是:保护国家正常的经济秩序，保障国保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护对税收法律关系的保护对权利主体双权利主体双方方是是对等对等的。的。对权利享有者的保护，就是对义务对权利享有者的保护，就是对义务承担者的制约。承担者的制约。（四）税收法律关系的保护（四）税收法律关系的保护联系：联系：税收与税法密不可分。税收与税法密不可分。（1）税收）税收必须严格按照必须严格按照税法税法规定的范围、标准、程规定的范围、标准、程序办事，税法制约和调整因税收发生的各种社会关序办事，税法制约和调整因税收发生的各种社会关系；系；（2）税收）税收本身来源于税法活动。本身来源于税法活动。区别区别：（1）税法税法是税收的是税收的法律表现形式法律表现形式，体现国家与纳税，体现国家与纳税人之间在征纳税方面的人之间在征纳税方面的权利义务关系权利义务关系权利义务关系权利义务关系；税收税收则是税法则是税法所确定的具体内容所确定的具体内容，反映国家与纳税，反映国家与纳税人之间的人之间的经济利益分配关系。经济利益分配关系。经济利益分配关系。经济利益分配关系。（2 2）税收）税收）税收）税收的对象是一的对象是一的对象是一的对象是一定范围内国家集中的部分国民收入和积累的社会财定范围内国家集中的部分国民收入和积累的社会财定范围内国家集中的部分国民收入和积累的社会财定范围内国家集中的部分国民收入和积累的社会财富，富，富，富，税法税法税法税法的调整对象是征纳过程中的一种社会关系。的调整对象是征纳过程中的一种社会关系。的调整对象是征纳过程中的一种社会关系。的调整对象是征纳过程中的一种社会关系。八、税收与税法的关系八、税收与税法的关系