工程项目竣工财务决算报告的编制方法.doc

竣工财务决算的编制方法
一、建账方法
（一）建账要求
项目法人应从项目建账开始，经项目概（预）算中单项、单位工程和费用明细项目等为基础进行成本核算，使之与项目概（预）算的费用构成在口经上保持一致。之所以提出这样的要求，是因为竣工财务决算的重要功能就是要对基本建设项目的概（预）算和基本建设投资计划的执行情况进行考核、总结，以及为修改概（预）算定额提供参考资料。要实现这种功能，就应做到建设项目实际发生的支出与该项目的概（预）算在核算口经上保持一致。在建账时，设置的会计账簿尤其是明细账如果与项目概（预）算的明细项目相吻合，形成对应关系，就能确保实际支出与概（预）算在口经上一致。但实际工作中难以做到，因为会计核算作为一种专门的核算方法，按《会计法》的要求，必须执行国家统一的会计核算制度。基本建设项目应执行财政部制定的《国有建设单位会计制度》，其账簿设置必须遵循制度的具体规定。会计科目与项目概（预）算在口经上会存在一定的差异，不能全部满足一一对应关系，部分项目之间表现为“一对多”或“多对一”的关系。如概算中的“预备费”在会计核算中没有对应的会计科目，是典型的“一对多”关系，其价差预备费与“建筑安装工程投资”“待摊投资—临时设施费”“设备投资”中所有因人工工资、材料或设备价格上涨及费用标准调整而突破定额有明细项目发生关系；其基本预备费与所有报经批准的支出项目发生关联。而概算中“其他费用——建设及施工场征地费用”“青苗及拆迁补偿费”等又是“多对一”关系，两者同时对应“待摊投资——土地征用及拆迁补偿费”（行政事业单位）或“其他投资——无形资产”（非行政事业单位）。类似的情况还有很多，在建账阶段，因受会计制度的约束，无法解决这些问题。需通过决算汇总表进行调整。现将概算费用构成与现行会计制度中会计科目之间的主要对应关系介绍如下：

总之，建账的基本要求是：在不违返会计制度的前提下，会计账簿的设置尽量与项目概（预）算保持相同口经。
二、建账案例
会计账簿包括总账、明细分类账、日记账和其他辅助性账簿。会计账簿具体如何建立，应当在法律、法规范围内，由单位根据自己的实际要求来确定，对于基本建设项目来说，就是根据项目的自身特点相适应。前面提到以项目概（预）算中单项、单位工程和费用明细项目等为基础进行成本核算，就是适应项目特点的一种方法。单项、单位工程是对基本建设项目划分的不同层次，均是建设项目的组成部分，这里介绍一下基本建设项目划分的具体规定，以便对单项工程、单位工程及其相关概念能有全面准确的理解：
基本建设项目往往规模大、建设周期长、影响因素复杂。为便于编制基建计划、概预算，组织招投标、材料供应，安排施工和控制投资以及进行核算的需要，通常按项目本身的内部组成，将其划分为建设项目、单项工程、单位工程、分部工程和分项工程。
建设项目也称基本建设项目，是指一个场地或几个场地上按一个总体设计施工的各个工程项目的总和。
单项工程是建设项目的组成部分，单项工程具有独立的设计文件，建成后可以独立发挥生产能力或效益。例如一个工厂的生产车间，一所学校的教学楼、食堂、宿舍等都是单项工程。
单位工程是单项工程的组成部分，是指不能独产发挥生产能力，但具有独立施工条件的工程。一般是以建筑物建筑及安装来划分，如公路工程中的边沟、路面、路基等都是单位工程。
分部工程是单位工程的组成部分，一般以建筑物的主要部分或工种来划分。如房屋建筑工程可划分为基础工程、墙体工程、屋面工程等。也可按工种来划分，如土石方工程、钢筋混凝土工程、装饰工程等；隧道工程可以分为开挖工程、衬砌工程等。
分项工程是分部工程的细分，是建设项目最基本的组成单元，也是最简单的施工过程。例如砖石工程按工程部位，划分为内墙、外墙等分项工程。建设项目分解如图：
分项工程
分部工程
单位工程 分项工程
单项工程 分部工程
建设项目 单位工程
单项工程
下面我们以水利工程为例，具体说明建设项目建账方法
（一）项目概况
某水库工程为某农业综合开发项目规划的一座中型综合利用水利枢纽工程，水库主要任务是以灌溉、防洪、工业及生活用水等综合利用。基本情况如下：
1、项目概算
该工程静态总投资14580万元，总投资15000万元，总概算表如下：

2、竣工财务决算汇总表
为克服在项目完建后集中编制竣工财务决算的弊端，建设期间就应定期对已完成的投资进行汇总，并列入相关汇总表格。
基本建设竣工项目投资分析表是竣工财务决算报表的核心表，是控制其他报表并与之相对应的总表，完成该表的编制对项目竣工财务决算工作至关重要。所以，建设期间的汇总工作主要围绕基本建设项目投资分析表进行。
（1）不同类型及不同规模的基本建设项目在建设工期、组织实施等方面差异较大，汇总时点的选择应和项目特点相适应。一般来说，汇总时点应选择在会计期末，以方便数据的提取以及与账薄记载的核对。同时遵循以下原则：
①汇总时点的间隔跨度与建设工期成正比。工越长，汇总时点的间隔越大，但最大跨度不宜超过一个季度。
②汇总时点的间隔跨度与项目的规模和复杂程度成反比。
③对某一项目而言，在不同建设阶段的汇总时点间隔并不要求一致，施工高峰期的间隔跨度应小于其他时期。
（二）竣工财务决算汇总表的设计
项目概算是对建设项目造价有定位性质的测算，是编制基建投资计划和基本建设支出预算、安排基建拨款、贷款以及控制建设项目总投资的主要依据，同时也是编制项目竣工财务决算的重在依据。设计竣工财务决算汇总表的目的就是要在项目实施过程中，把已完成投资与项目概算衔接起来，通过对已完成投资的分析、归纳、调整，使之与概算的各子项目和费用项目保持相同口径。竣工财务决算汇总表的格式如下：
竣工财务决算汇总表
单位：元
完成投资 汇总区间
项目

合计

注：规模较大的项目，应分别编制建安工程投资汇总表、设备投资汇总表、待摊投资汇总表、其他投资汇总表、转出投资汇总表、待核销基建支出汇总表，并在此基础上生成竣工决算汇总表。
（三）汇总案例
以上例中的水库工程为例，本年4月起，该项目进入施工高峰期，6月份的投资完成情况如下表式：

投资完成情况明细表
单位：元
项 目
金 额
备 注
一、待摊投资
　2,766,000

1、建设单位管理费
　116,000

（1）工资
　30,000

（2）办公费
　6,000

（3）差旅费
　4,000

（4）车辆使用费
　10,000

（5）低值易耗品摊销
　8,000

（6）会议费
　20,000

（7）招待费
　5,000

（8）气象报汛费
　5,000

（9）其他费用
　8,000

（10）项目管理费
　20,000

2、勘测设计费
　50,0000

3、土地征用及迁移补偿费
　1,650,000

（1）农村移民安置迁建费
　1,000,000

（2）城镇及集镇迁建补偿费
　50,000

（3）防护工程费
　300,000

（4）建设及施工现场征用费
　300,000

4、临时设施费
　100,000

（1）公路工程
　100,000

5、合同公证及工程质量监理费
　300,000

6、其他待摊投资
　100,000

（1）定额编制管理费
　100,000

二、建筑安装工程投资
　4,181,000

1、建筑工程
　4,100,000

（1）拦河混凝土坝工程
　3,500,000

（2）引水明渠工程
　300,000

（3）室外工程
　300,000
系房屋建筑工程，其中10万元经批准从预备费中列支
2、安装工程
　81,000

（1）引水闸门安装
　55,000

（2）引水启闭设备安装
　18,000

（3）引水拦污设备安装
　8,000

三、设备投资
　643,000

1、在安装设备
　523,000

（1）引水闸门设备
　380,000

A、电动闸门
　380,000

（2）引水启闭设备
　95,000

A、电动户闭机
　95,000

（3）引水拦污设备
　48,000

A、拦污栅
　48,000

2、不需要安装设备
　120,000

（1）钢管
　50,000

（2）巡逻艇
　70,000
系交通设备
合计
　7,590,000

待摊投资汇总表
年度 单位：元
完成投资 汇总区间

项 目
1-3月
4月
5月
6月
第四部分 临时工程

100,000
二、交通工程

100,000
（一）公路工程

100,000
第五部分 其他费用

1,316,000
一、建设管理费

716,000
（二）建设单位管理费

96,000
（三）工程监理费

300,000
（四）项目建设管理费

20,000

（五）建设及施工场地征用费

300,000
三、科研勘测设计费

500,000
（三）勘测设计费

500,000
四、其他费用

100,000
（三）定额编制管理费

100,000
Ⅱ 水库淹没处理补偿费

1,350,000
农村移民安置迁建费

1,000,000
城镇及集镇迁建补偿

50,000
防护工程

300,000
合 计

2,766,000
建安工程投资汇总表
年度 单位：元
完成投资 汇总区间项 目
1-3月
4月
5月
6月
第一部分 建筑工程

4,000,000
一、挡水工程

3,500,000
（一）拦河混凝土坝工程

3,500,000
二、引水工程

300,000
（一）引水明渠工程

300,000
四、房屋建筑工程

200,000
（三）室外工程

200,000
第三部分 金属结构设备及安装工程

81,000
二、引水工程

81,000
（一）闸门设备及安装

55,000
（二）启闭设备及安装

18,000
（三）拦污设备及安装

8,000

预备费

100,000
其中：基本预备费

100,000
合计

4,181,000

设备投资汇总表
年度 单位：元
完成投资 汇总区间
项 目
1-3月
4月
5月
6月
第二部分 机电设备安装工程

70,000
一、其他设备及安装工程

70,000
（四）交通设备

70,000
第三部分 金属结构设备及安装工程

573,000
二、引水工程

573,000
（一）闸门设备及安装

380,000
（二）启闭设备及安装

95,000
（三）拦污设备及安装

48,000
（四）钢管制作及安装

50,000

合计

643,000

竣工财务决算汇总表
年度 单位：元
完成投资 汇总区间
项 目
1-3月
4月
5月
6月
第一部分 建筑工程

4,000,000
一、挡水工程

3,500,000
（一）拦河混凝土坝工程

3,500,000
二、引水工程

300,000
（一）引水明渠工程

300,000
四、房屋建筑工程

200,000
（三）室外工程

200,000
第二部分 机电设备及安装工程

70,000
一、其他设备及安装工程

70,000
（四）交通设备

70,000
第三部分 金属结构设备及安装工程

654,000
二、引水工程

654,000
（一）闸门设备及安装

435,000
（二）启闭设备及安装

113,000
（三）拦污设备及安装

56,000
（四）钢管制作及安装

50,000
第四部分 临时工程

100,000
二、交通工程

100,000
（一）公路工程

100,000
第五部分 其他费用

1,316,000
一、建设管理费

716,000
（二）建设单位管理费

96,000
（三）工程监理费

300,000
（四）项目建设管理费

20,000
（五）建设及施工场地征用费

300,000
三、科研勘测设计费

500,000
（三）勘测设计费

500,000
四、其他费用

100,000
（三）定额编制管理费

100,000
Ⅱ 水库淹没处理补偿费

1,350,000
农村移民安置补偿费

1,000,000
城镇及集镇迁建补偿

50,000
防护工程费

300,000
预备费

100,000
其中:基本预备费

100,000
合计

7,590,000
注：1、在办理招标项目的价款结算时，由于概算的项目划分与招标文件中的项目划分并不一致，概算中的部分子项目在招标按有关要求进行了归并和重组。另有一些招标文件规定报价时不出现的项目（如临时工程费），分摊计入其他工程项目，在综合单价中反映。所以，要注意把握招标与概算在项目中划分等方面的相互关系，对结算的工程价款要对照项目概算进行必要的调整、还原。
2、建设项目按规定计提的投资包干节余应在“待摊投资汇总表”和“汇总表”中单独列示。
三、竣工财务清理
竣工财务清理是编制竣工财务决算的重要环节，清理工作在项目实施过程中就应有计划地进行，防止其长期积压和滞后，影响决算编制的进度和质量。
项目完建后，项目法人还应组织专门人员对已完成的清理工作进行重复，对尚未清理完毕的事项，集中人力、物力及时清查、清理。因为竣工财务决算是基本建设成果和财务状况的总结性文件，建设期间的所有遗留问题必须在决算编制前解决，并在竣工财务决算中得到体现，否则，决算一旦上报审批，遗留问题便无法找到合适的解决渠道和途径。
（一）竣工财务清理的主要内容：做好项目合同清理、债权债务清理、固定资产清理、流动资产清理、项目法人与有关部门的经济关系以及账目清理等。要用不同的技术方法进行不同内容的清理工作。
1、项目合同清理 合同及合同管理在基本建设管理中占据重要地位，建设项目的绝大多数资金支付都是通过合同方式确立的。项目法人一般均有专门的机构或专门人员从事合同的管理工作，其他内设机构在合同签订与变更、合同转让与分包、工程计量与支付、合同争议与解决等方面也承担着各自的相应职责。同时还包括：
（1）已签订合同的类型、名称及个数，合同金额（单价承包合同按预计工程量测算），已付金额，已结算金额；
（2）合同标的与项目概算的对应关系；
（3）合同执行情况，索赔及反索赔的起因、内容和损害赔偿金额；
（4）合同变更的范围、内容，变更的报价和处理；
（5）合同争议及其解决途径。
对合同执行情况的清理，包括价款结算、项目预付款、质量保证金清理等事项。价款结算清理是合同清理的主要内容，其主要任务是在对以前历次工程价款结算汇总分析，进行一次总的清理的基础上，及时办理竣工结算，做到工完账清。
工程结算是在承包单位所承包的工程按照合同规定的内容全部竣工，交验合格后进行的工程价款结算。因为在施工过程中总会有某些因素使合同价款发生变化，所以竣工结算在对合同价款按规定调整的基础上，由承包单位申请，经有关部门签证后办理。引起合同价款调整的主要事项有：物价波动、法规更改、设计变更、索赔等。
竣工结算是工程最后一次工程价款结算，应给予足够的重视，在实事求是的前提下，既不要漏项，又不要重项，尤其是对历年工程价款结算中悬而未决的事项要认真清理，达成共识。
竣工结算工程价款=预算或合同价款+施工中预算或合同价款调整数额-已结算工程价款
对建账和成本核算深度不能满足编制竣工财务决算要求的项目，还应通过清理，确认历次结算工程量所应隶属的单项工程、单位工程等，并据此办理相关的账务调整手续，以便正确计算建成本。
2、债权债务的清理 分项法人内部和外部的债权债务清理。包括应收款、预付款、应付款、预收款、职工欠款、呆账等清理。这些款项涉及到单位与单位、单位与个人之间的经济往来，应定期进行清理。
要严格控制各种应收、预付款项的额度，敦促有关单位或经办人员及时办理结算和报账手续，定期核对账目，按期足额回收，防止可能的意外和损失的发生。对应付、应交款项也要及时和有关单位和个人进行结算，各项债权债务均应清理完毕，对确实无法收回的往来款项，要查明原因，报主管部门审批。
3、固定资产的清理 包括基建投资购建的自用固定资产、用留成收入购建的自用固定资产、主管部门或有关单位无偿调拨给项目法人的固定资产以及按基建计划建设完成的各类固定资产清理（含已完工程）。主要清理实物形态的资产状态、完好程度以及与价值形态的资产是否相符；清理资产的增减变动是否进行了正确的计量、记录，是否办理了必要的手续等。
4、流动资产清理 包括剩余周转材料、库存材料、低值易耗品以及基建收入、留存收入、结余资金等清理。主要清理其计量是否准确、是否正确进行了账务处理、是否账实相符，是否按规定进行竣工前处理。
固定资产和流动资产的清理工作每年都应进行一次，项目完建后，项目法人还要组织财务、物资、工程技术人员，在以前年度清查的基础上，对财产物资、已完工程进行一次全面、彻底的清查盘点。清理核实历年购置的设备、工具、器具、家具等财产物资和各项已完工程的实物理，与财务核算、物资核算及工程统计的有关数据进行核对，做到账物相符。对盘盈、盘亏、毁操心的财产物资，要列出清单报主管部门损批。同时，掌握建设期间购建的各项资产的座落位置、结构、规格、型号、特征等相关资料，为交付使用资产表的编制和资产移交创造条件。
5、与有关部门的经济关系清理 主要是指项目法人与主管部门、生产单位（资产接收单位）以及财政部门等部门之间的经济关系是否严格执行了有关规定。各类资产的上缴、移交手续是否及时办理等。
6、账目清理 工程竣工后，应及时清理账目，核实从开始建设起到工程竣工止的全部收入和支出。对于应计入成本支出的费用，要补记入账，不应列入成本支出的费用必须剔除。对于各单项、单位工程间的串项误记，要如实进行调整。通过清理账目，准确计算建设成本和支出，确保竣工财务决算的各项数据真实、准确。
（二）妥善解决遗留问题 如未完工程项目、未完工程量的初步确定，适时做好方案报有关单位批准；对在项目法人自身管理权限范围内的资产处置（固定资产报废、非常损失、呆账坏账核销），应及时提出详细报告，及时审批；对超越自身管理权限的资产处置，要做好上报建议方案。
（三）资金、计划的核实，核对核实本项目历年下达的基本建设支出预算、基建投资计划，以及支出预算和投资计划的调整变动情况。核实各种投资渠道的资金到位、匹配情况，与预算、计划安排是否一致。将资金、计划的核实结果及时同有关部门进行核对，确保无误。对未到位的资金，要按资金渠道及时请拨，以保证工程尾工应留资金。
（四）清查货币资：银行存款账面余额与银行对账单的余额核对相符，现金的账面余额与实际库存现金相符
（五）收集、整理与竣工财务决算有关的各项资料
（六）编制竣工年度财务决算：在上述各项清理工作结束，并进行相应账务处理的基础上，及时编制竣工年度财务决算，为竣工财务决算的编制奠定基础。
四、待摊投资的摊销
待摊投资是指建设项目实际发生的构成建设成本，按照规定应分摊计入交付使用的资产价值的各项费用性支出。待摊投资虽不直接构成固定资产，但有助于固定资产的形成，是与取得固定资产有密切联系的支出。所以，最终应分摊计入各项交付使用资产的成本。
1、分摊的原则 待摊投资是建设过程中发生的共同性费用，应有受益的各项交付使用资产的共同负担。其中，能确定应由某项交付使用资产负担的费用，可直接计入该项交付使用资产成本，不能确定负担对象的，应选择科学的分摊方法，分配计入各项交付使用资产的成本。
2、分摊的对象 不需要安装设备、工具、器具等固定资产和流动资产的成本及单独移交运行管理的无形资产和递延资产的成本，一般不分摊待摊投资。
3、分摊的方法
（1）按概算数的比例分摊
概算中各项待摊费用项目的合计数
（扣除可直接计入的部分）
预定分配率=—————————————————X100%
概算中建筑安装工程投资、需安装设
备投资和其他投资中应负担待摊费用的部分
某资产应分摊的待摊费用=该资产应负担的待摊费用部分的实际价值 X预定分配率
（2）按实际数的比例分摊
上期结转和本期发生的待摊费用合计
（扣除可直接计入的部分）
按实际分配率=——————————————X100%
上期结转和本期发生的建筑安装工程投资、需要安装设备投资和其他投资
中应负担的待摊费用部分
资产应分摊待摊投资费用=该资产应负担待摊费用部分的实际价值X实际分配率
4、待摊费用分摊明细表

五、竣工财务决算报表的填列方法
基本建设项目竣工决算报表是竣工财务决算的重要组成部分，共9张表格组成。不同规模的建设项目在填制内容等方面有所不同，其填制方法主要有两种：
（一）直接取数法
直接取数法是指直接从相关核算资料中提取数据填入表格的对应栏目，提取的数据不需要进行再加工的一种方法。使用这种方法的前提是提前要对核算资料的准确性进行认真审核，确保被提取数据的真实、可靠。
（二）计算分析法
计算分析法是指通过计算和分析填列报表数据的方法。报表数据难以从资料中直接取得，需要通过一定和计算或分析过程，产生相应的数据。
六、竣工财务决算报表
（一）报表格式

（二）编制方法

七、文件制度
（一）基本建设财务制度

（二）国有建设单位会计制度

（三）财政部关于进一步加强基本建设项目竣工财务决算的通知