对水利施工企业会计信息失真问题的探讨.doc

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对水利施工企业会计信息失真问题的探讨
戴持丰1 ， 汪湖江2
（1、宁波市水利局，浙江 宁波，315016；2、余姚市水利局，浙江 余姚，315400）

摘要：会计信息是施工企业的管理者、投资者和债权人等改善
经营管理，评价财务状况，作出投资决策，防范经营风险的主
要依据，会计信息失真将会给管理者、投资者和债权人带来不
可估量的损失。本文从水利施工企业会计信息失真的表现形式
入手，运用会计学基础理论对水利施工企业会计信息失真的原
因、危害进行分析，并就此提出了相应对策。
关键词：水利施工企业；信息；失真；探讨

会计信息是人们在经济活动中运用会计理论和方法，通过会计工作实践获得的反映会计状况的一种经济信息。据统计，它占到了整个经济信息总量的70%以上，因而，会计信息质量的好坏决定了经济信息的质量，进而影响经济工作决策的质量。所谓会计信息失真，是指会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息的使用者提供虚假的情况，给决策者们制定相关的决策带来不利影响的一种现象。
随着我国市场经济体制的不断发展和逐步完善，水利施工企业已失去了原有在计划经济体制下“等、靠、要”施工任务的优越感，现行水利建设项目已普遍实行招投标制度，企业只有参加项目的招投标才能取得施工任务，而且项目建设的招投标已打破了行业性垄断和地区性限制，尤其是加入WTO以后，企业之间的竞争显得更为激烈，会计信息的失真直接影响施工单位的资格预审，误导投标预算的确定等，从而影响企业的命运。
下面笔者就水利施工企业会计信息失真这一问题谈一些粗浅的看法：
1、会计信息失真的主要表现
会计信息失真，是目前经济生活中存在的较普遍现象，会计信息的内容是多方面的，失真主要是发生在某些方面而不是全部，就水利施工企业而言主要表现在：
1.1 乱计乱摊成本费用
不区分支出性质，乱计成本。将一些不能列入成本的非经营性支出如资本支出、营业外支出等直接列入生产成本，从而严重违反有关施工企业成本核算和管理制度，使成本增大，利润减少。
不区分核算对象，乱计成本。施工企业没有划清不同成本核算对象之间的成本界限，使各成本核算对象归集的成本不实。
不区分会计期间，乱计成本。施工企业没有划清本期与非本期成本之间的界限，没有严格按权责发生制的原则处理有关成本项目，使本期成本不实。
1.2 随意调节结算收入
即由于施工企业对“收入”的确认主观随意性较大，没有按照收入的确认原则客观地确认当期收入，造成了水利施工企业对当期利润的直接操纵。
1.3 违反会计配比原则
即水利施工期末结算时“工程结算收入”与“工程结算成本”、“工程结算税金及附加”不相配比，导致当期利润严重不实。
1.4 内部核算、管理制度的欠缺
核算资料失真失实。如工程材料入帐发出数量与实际发出数量不相符，分包工程成本与自营工程成本相混淆，等等。
帐务处理不够及时。如不按权益发生制原则提取的摊销工程项目的预提费用，待摊费用或递延资产；不按规定处理呆滞积压施工材料及报废的施工机械和水电设备；不按规定计提折旧；对已完水利工程的长期借款利息支出，不按规定计入财务费用，而是挤入工程成本等。
管理制度不够严格。如对期末突击领用大批材料的审核和报批，施工废旧材料回收入帐及施工用具的领用、管理等方面没有严格制度和相应的手续。
1.5 会计人员粗心失误
例如：会计人员在做会计分录时，借贷双方多写一个零，小数点错位；或者由于工作粗心，重复计提税金、费用；或者由于工作拖拉，帐务处理不及时、不清帐、不对帐，有关原始单据丢失等等都造成成本不实。
1.6 领导授意，随意调整收支
这种情况比较严重，它与前几种情况的性质有所不同，如某些小项目的结算收入转入帐外帐，作为小金库使用；为达到考核目标，该转的不转，该摊的不摊，该提的不提等。
2 会计信息失真的主要危害
会计信息是国家宏观调控和单位经济管理的重要资料。会计信息质量如何，将影响国家宏观调控和市场经济的有序运行，影响会计职能作用的有效发挥。若会计信息失真，它将对国家、企业、个人造成极大的危害。主要表现在：
2.1 损害了有关利益关系人的权益
如政府、股东、债权人的权益。会计人员有意无意扩大或缩小经济业务的数量，造成经济业务的数据严重失真。一方面“待摊费用”、“递延资产”、“待处理财产损失”余额膨胀，一方面大量发放资金、补贴、业务费等不正常开支，国有集体资产流失，施工企业成为空壳，国家财政收入被侵蚀，导致无法对施工企业经营作出正确的考核评价。
2.2 助长了各种腐败现象和不正之风
随着市场经济的发展，水利行业项目竞争日趋激烈，会计数据虚假，信息失真，导致监督机制弱化，必然会使腐败现象和不正之风蔓延。
2.3 削弱了《会计法》和其他国家财经法纪法规的权威性
会计信息失真实际是在会计操作中施工企业经营者和财会人员执行国家财经法纪法规不严肃，降低执行财经法纪法规的力度的结果，无疑会削弱财经法纪法规的权威性。
2.4 影响了水利建设宏观决策和经营者决策的正确性
国家进行宏观决策和施工企业经营者进行决策，要依靠和运用会计信息，由于它们的失真，无疑会影响决策的正确性，不利于施工企业在水利建设市场上的公平竞争。
3 会计信息失真的主要成因
水利施工企业会计信息失真的原因很多，也较复杂，既有主观因素，也有客观的因素，其主要成因有以下几种：
3.1 与会计人员的业务、道德素质有着密切的关系
水利施工企业的作业和生活环境相对比较艰苦，往往难以长期吸引综合素质较高的会计人员到生产第一线从事会计核算工作。一方面由于部分会计人员知识结构比较单一，专业知识水平比较低下，既未能掌握水利工程施工的背景知识，又不能准确的把握水利施工企业会计核算有关原则；另一方面由于部分会计人员职业道德观念、责任心和事业心不够强，会计核算工作只是应付了事，更有甚者不按会计法规的规定进行核算，而是迎合个别领导的作假行为，结果是导致了虚假会计信息的产生。
3.2 重施工生产，轻成本管理是造成会计信息失真的主要原因
建设项目的施工工期短则一年半载，长则若干年，为了按时保质完成施工任务，施工项目部领导或施工技术人员往往只管抓进度与质量，而忽视成本管理。由此导致业务部门配合不协调，人工费、材料费、机械使用费等核算的原始凭证不能及时送到财务部门，造成实际成本核算不及时，尤其是分包工程和民工施工队伍的结算更是严重滞后。
3.3 个人利益驱动，是会计信息失真产生的又一重要因素
施工企业多数实行内部承包经营责任制，但往往是包盈不包亏。施工企业的经营者往往可凭其手中权力使得会计人员作出虚假的“帐面利润”，一般表现为提前入帐和多入帐，特别是为了完成利润指标时就会利用工程收入进行调节，而结转多少成本费用也由主观决定，并利用待摊费用和预提费用调节利润，未能体现配比原则。
3.4 会计理论和会计制度本身的缺陷为操纵利润带来的漏洞
“收入”的确认是根据工程实际完成情况并经业主或甲方签证认可能够可行主量的原则进行的。但施工企业的实际情况是这样：由于签证计量时间的滞后和签证计量金额的出入，以及工程变更和索赔收入确认的复杂性，客观上确实给企业如何确认“收入”提供了一定的操作空间。
4 预防会计信息失真的主要对策
毫不夸张地说，会计信息质量是会计工作的生命，为了能提高水利施工企业的会计信息质量，使得会计信息真正起到参与管理和决策支持作用，针对施工企业的情况，预防会计信息失真的主要对策有以下几方面：
4.1 加强培训，提高素质
首先，加强企业领导和会计人员的法制意识，使他们主观上没有弄虚作假的思想，并树立正确的企业发展观念和职业道德水平，这是从思想上解决会计信息失真的根本保证；其次，提高会计人员的业务素质，即通过加强业务培训使会计人员比较全面的掌握水利行业的背景知识和专业技能，让他们熟悉新的法规和新会计准则及行业会计制度，从而减少因会计技术失误而造成的会计信息失真。
4.2 完善制度，重点落实
建立或完善水利施工企业两项内部“责任制度”。一是内部承包经营责任制。明确各级单位责权利，强化激励机制和约束机制。对施工项目要签订“目标成本管理责任书”，明确责任成本、责任人等，根据责任成本完成情况，采取施工过程中奖罚和项目完工后对实际成本情况进行分析、审计后的奖罚，以此保证成本资料的及时、真实和可靠。二是企业内部监督责任制。要做好会计监督，只靠会计人员的努力是不够的，应在企业内部成立会计监督网络体系，各业务部门都有人员参加，各业务部门还要针对自身的职能特点和业务流程制定各项内部控制制度，共同做好会计信息的监督工作。
认真做好水利施工企业三项内部“核算工作”。一是会计核算，即进一步加强会计核算的基础工作，严格执行《会计基础工作规范》，使证、帐、表的业务处理和会计档案管理的每一个环节都达到标准规范的要求。二是成本核算，即做好成本核算中会计部门与其他相关职能部门的协调配合工作，注重成本核算，即根据《企业会计准则&#0；建造合同》，推行“完工百分比法”确认工程收入和结转成本费用，较科学地进行收入与费用的配比，真实反映工程项目的损益情况。
4.3 多方重视，强化监督
一方面财政、审计、税务应加强对施工企业的监督，政府监督应围绕会计信息质量即判断企业所提供的会计信息是否合法，以其合法性作为政府对会计信息监管的核心；另一方面建立业务素质高、客观公正、严格遵守职业道德和执业规范、社会信誉好的注册会计师队伍，完善注册会计师管理体制，加强对施工企业会计行为的监督，依法实行企业年度会计报表由注册会计师审计的制度，提高会计信息的可信度。
4.4 健全法制，依法治理
施工企业必须严格贯彻执行《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国审计法》等法律规定。首先，《会计法》明确规定“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完善性负责”，明确规定了会计凭证编制、会计帐簿登记、会计报表编制等会计核算要求，所以，新《会计法》的实施为提高会计信息质量提供了法律依据。其次，《审计法》规定有关部门和企事业单位必须建立健全内部审计制度，最近国务院又进一步颁布了《中华人民共和国内部审计条例》，从而也更有利于发挥企业内部审计的监督、评价和服务职能，以确保企业会计信息的真实可靠。
总之，治理施工企业会计信息失真，必须针对水利施工行业的特点对症下药，一要从宏观方面入手，真正建立与完善现代企业制度和监督制度，改革人事管理制度，加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道上正常运行；二要从微观角度入手，加强会计人员的管理和继续教育，加强单位内部制度的建设，强化内部监督，遵守国际规则，提高会计信息质量。把握这两个方面，解决水利施工会计信息失真问题指日可待。

参考文献：
1、孙德元，《提高会计信息质量的若干问题研究》，2001年第3期《会计研究》；
2、张继迎，《博弈论与信息经济学》，上海三联出版社，1996年；
3、鞠萍，《谈企业会计失真及预防对策》，2003年9月《中国工程建设网》；
4、安徽省会计学会课题组，《关于会计信息质量问题的调查研究》，1999年第4期《会计
研究》。
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