固定定资产无形资产及其他资产的核算.pptx
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1、第二第二章章 固定资产、无形资产及固定资产、无形资产及其他资产的核算其他资产的核算第一节第一节 固定资产的核算固定资产的核算第二节第二节 无形资产的核算无形资产的核算第三节第三节 长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算第四节第四节 抵债资产的核算抵债资产的核算第五节第五节 其他长期资产的核算其他长期资产的核算 第一节第一节 固定资产的核算固定资产的核算一、固定资产的概念、分类和计价一、固定资产的概念、分类和计价(一)固定资产的概念(一)固定资产的概念 1 1.固定资产的概念及特征固定资产的概念及特征 是是指指使使用用期期限限在在一一年年以以上上,单单位位价价值值在在规规定定标标准准以以上上,并并
2、在在使使用用过过程程中中保保持持原原有有物物质质形形态态的的劳劳动动资资料料和消费资料。和消费资料。2.2.固定资产的确认标准固定资产的确认标准 一是时间标准;一是时间标准;二是价值标准(二是价值标准(20002000元)元)第一节第一节 固定资产的核算固定资产的核算(二)固定资产的分类二)固定资产的分类 1.1.按照按照使用范围使用范围分类分类(1 1)直直接接为为保保险险业业务务服服务务的的(经经营营用用)固固定定资资产产;(2 2)不不直直接接为为保保险险业业务务服服务务的的(非非经经营营用)固定资产用)固定资产 2.2.按照使用情况分类按照使用情况分类 (1 1)使用中固定资产)使用中
3、固定资产 (2 2)未使用固定资产)未使用固定资产 (3 3)待处理()待处理(不需用不需用)固定资产固定资产 (二)固定资产的分类二)固定资产的分类 3.3.按照所有权分类按照所有权分类 (1)自有固定资产)自有固定资产 (2)租入固定资产。)租入固定资产。4.4.按照按照实物形态实物形态分类分类 (1)房房屋屋及及建建筑筑物物(2)机机器器设设备备;(3)交交通运输设备等三大类。通运输设备等三大类。第第四四种种划划分分方方式式是是保保险险公公司司固固定定资资产产二二级级科科目目设置依据。设置依据。(三)固定资产的计价(三)固定资产的计价1.1.固定资产计价方式固定资产计价方式 (1 1)原
4、始价值)原始价值 (2 2)重置完全价值重置完全价值 (3 3)净值(或折余价值)净值(或折余价值)固固定定资资产产减减去去历历年年累累计计折折旧旧后后的的余余额额,它它是是固固定定资资产产尚尚未未损损耗耗的的价价值值,即即现现有有价价值值,反反映映着固定资产实际占用的资金和新旧程度着固定资产实际占用的资金和新旧程度.2.固定资产计价的具体办法固定资产计价的具体办法(1)对外购入的固定资产(购价加费用)对外购入的固定资产(购价加费用)(2)自行建造的固定资产(实际支出)自行建造的固定资产(实际支出)(3)投投资资者者投投入入的的固固定定资资产产(合合同同约约定定或或公公允允价值)价值)(4)融
5、融资资租租入入的的固固定定资资产产(公公允允价价值值与与最最低低租赁付款额现值中最小者)租赁付款额现值中最小者)(5)在在原原有有基基础础上上进进行行改改建建、扩扩建建的的固固定定资资产产(原值加支出减处置收入)(原值加支出减处置收入)(6)接受捐赠的固定资产(发票额或重置价值)接受捐赠的固定资产(发票额或重置价值)(7)盘盈的固定资产)盘盈的固定资产(重置价值)(重置价值)3.3.固定资产减值准备固定资产减值准备 固固定定资资产产按按其其帐帐面面价价值值与与可可收收回回金金额额熟熟低低计计量量。市市价价下下跌跌导导致致可可收收回回金金额额低低于于帐帐面面价价值值时计提固定资产减值准备。时计提
6、固定资产减值准备。二、固定资产的核算二、固定资产的核算(一)固定资产核算应设置的科目主要有:(一)固定资产核算应设置的科目主要有:1.1.“固定资产固定资产”科目科目 2.2.“累计折旧累计折旧”科目科目 3 3.“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目科目 4.4.“在建工程在建工程”科目科目 5 5.“在建工程减值准备在建工程减值准备”科目科目 6.6.“固定资产清理固定资产清理”科目科目 7 7、“待处理财产损益待处理财产损益”科目科目 8 8、“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目科目(二)固定资产增加的核算(二)固定资产增加的核算1.1.对外购入固定资产的核算对外购入固定资产的核算
7、 (1)购入不需安装的固定资产的核算:)购入不需安装的固定资产的核算:某某保保险险公公司司外外购购一一台台管管理理设设备备不不需需安安装装,买买价价为为300万万,另交增殖税另交增殖税51万,运输费用万,运输费用10万元,分录:万元,分录:借:固定资产借:固定资产 310 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)51 贷:银行存款贷:银行存款 361 (2)购入需要安装的固定资产的核算)购入需要安装的固定资产的核算 保保险险公公司司购购入入需需安安装装管管理理设设备备一一台台价价值值100万万元元,支支付安装费付安装费6万元,会计分录为万元,会计分录为:借:在建工程借:在建
8、工程 100100 贷:银行存款贷:银行存款 100100(2 2)购入需要安装的固定资产的核算)购入需要安装的固定资产的核算 发生的安装费用发生的安装费用 借:在建工程借:在建工程 6 6 贷:银行存款贷:银行存款 6 6 安装完工交付使用时:安装完工交付使用时:借:固定资产借:固定资产 106106 贷:在建工程贷:在建工程 1061062.2.自行建造固定资产的核算自行建造固定资产的核算(1 1)自营工程的核算)自营工程的核算 自自营营工工程程领领用用物物资资、在在建建工工程程应应负负担担的的职职工工工资以及进行工程所发生的其他支出:工资以及进行工程所发生的其他支出:借:在建工程自营工程
9、借:在建工程自营工程工程工程 贷:在建工程工程物资(先买入的)贷:在建工程工程物资(先买入的)应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款(2 2)出包工程的核算)出包工程的核算 支付承保工程价款时:支付承保工程价款时:借:在建工程出包工程借:在建工程出包工程工程工程 贷:银行存款贷:银行存款 工工程程完完工工交交付付使使用用结结转转工工程程成成本本,增增加加固固定定资产价值时:资产价值时:借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程出包工程贷:在建工程出包工程工程工程 (2 2)出包工程的核算)出包工程的核算 工工程程完完工工交交付付使使用用结结转转工工程程成成本本,不不增增加加固固定定资产价值的资
10、产价值的 借:长期待摊费用借:长期待摊费用 贷:在建工程出包工程贷:在建工程出包工程工程工程 将剩余物资移交时:将剩余物资移交时:借:低值易耗品(或物料用品)借:低值易耗品(或物料用品)贷:在建工程出包工程贷:在建工程出包工程工程工程3.3.租入固定资产的核算租入固定资产的核算(1 1)融资租赁固定资产的核算)融资租赁固定资产的核算融资租赁是指实质上转移与一项资产有关的主融资租赁是指实质上转移与一项资产有关的主要风险和报酬的一种租赁。要风险和报酬的一种租赁。融资租入固定资产交付使用时:融资租入固定资产交付使用时:借:固定资产融资租入固定资产借:固定资产融资租入固定资产 贷:在建工程贷:在建工程
11、 长期应付款长期应付款 利息支出利息支出 3.3.租入固定资产的核算租入固定资产的核算(2 2)经营租赁固定资产的核算)经营租赁固定资产的核算 经经营营租租赁赁是是指指融融资资租租赁赁以以外外的的另另一一种种租租赁赁。经经营营租租赁赁的的特特点点是是:租租赁赁的的目目的的主主要要是是解解决决临临时时的的周周转转需需要要,并并不不是是长长期期拥拥有有,故故租租赁赁期期相相对对较较短短;租租赁赁期期内内资资产产的的所所有有权权仍仍属属出出租租方方,承承租租方方只只有有该该资资产产的的使使用用权权;租租赁赁期期满满,承承租租方将资产归还给出租方。方将资产归还给出租方。支付租金时:支付租金时:借:营业
12、费用借:营业费用 贷:银行存款贷:银行存款4.4.接受投资者投入固定资产的核算接受投资者投入固定资产的核算 投投资资者者投投资资转转入入的的固固定定资资产产,一一方方面面反反映映保保险险公公司司固固定定资资产产的的增增加加,另另一一方方面面反反映映投投资资单位的投资额,即单位的投资额,即“实收资本实收资本”的增加。的增加。通常的帐务处理:通常的帐务处理:借:固定资产借:固定资产 贷:实收资本贷:实收资本 资本公积资本公积 5.5.接受捐赠固定资产的核算接受捐赠固定资产的核算 接接受受捐捐赠赠的的固固定定资资产产,合合理理确确定定固固定定资资产产的的入入帐帐价价值值,发发生生的的运运输输费费、包
13、包装装费费、安安装装调调试试费费等等费费用用,也也应应计计入入固固定定资资产产价值;两者的差额作为资本公积。价值;两者的差额作为资本公积。借:固定资产借:固定资产 贷:资本公积贷:资本公积 递延税款递延税款 6.6.无偿调入固定资产的核算无偿调入固定资产的核算7.7.理赔收回固定资产的核算理赔收回固定资产的核算8.8.盘盈固定资产的核算盘盈固定资产的核算 固定资产盘盈时:固定资产盘盈时:借:固定资产借:固定资产 贷:贷:待处理财产损溢待处理财产损溢 批准后批准后,作为营业外收入作为营业外收入:借:待处理财产损溢借:待处理财产损溢 贷:营业外收入贷:营业外收入(三)固定资产减少的核算(三)固定资
14、产减少的核算1.1.固定资产转入清理固定资产转入清理某某保保险险公公司司一一台台价价值值100100万万元元管管理理用用设设备备报报废废,已已计计提提折折旧旧9595万万元元,清清理理过过程程中中发发生生费费用用1 1万万元元,银银行行支支付付,交交纳纳税税金金0.60.6万万元元,变变卖卖残残料料收收入入8 8万万元元,另另取取得得赔赔款款2 2万元万元,个人责任赔款个人责任赔款1.11.1万元万元,会计分录为:会计分录为:借:借:固定资产清理固定资产清理 5 累计折旧累计折旧 95 贷:固定资产贷:固定资产 1002.2.发生的清理费用发生的清理费用 借:固定资产清理借:固定资产清理 1
15、贷:银行存款贷:银行存款 13.3.计算应缴纳的营业税计算应缴纳的营业税 借:固定资产清理借:固定资产清理 0.6 贷:应交贷:应交税税费应交营业税费应交营业税 0.64.4.出售残料收入的处理出售残料收入的处理 借:银行存款借:银行存款 8 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 85.5.保险赔偿的处理保险赔偿的处理 借:银行存款借:银行存款 2 其他应收款其他应收款 1.1 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 36.6.清理净损益的处理清理净损益的处理 固固定定资资产产清清理理后后发发生生的的净净收收益益属属于于筹筹建期间的,冲减长期待摊费用:建期间的,冲减长期待摊费用:借:固定资产清理借:固定
16、资产清理 4.5 贷:长期待摊费用贷:长期待摊费用 4.5 固定资产清理后发生的净收益属于经营期固定资产清理后发生的净收益属于经营期间的,计入当期损益:间的,计入当期损益:借:固定资产清理借:固定资产清理 4.54.5 贷:营业外收入处理净收益贷:营业外收入处理净收益 4.54.5固定资产清理后发生的净损失属于筹建期固定资产清理后发生的净损失属于筹建期间的,计入长期待摊费用:间的,计入长期待摊费用:借:长期待摊费用借:长期待摊费用 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 固定资产清理后发生的净损失属于固定资产清理后发生的净损失属于经营经营期间正常的处理损失:期间正常的处理损失:借:营业外支出处理净损
17、失借:营业外支出处理净损失 贷:固定资产清理贷:固定资产清理练习:练习:某保险公司经营过程中一台价值某保险公司经营过程中一台价值500500万元管理用设备报废,已计提折旧万元管理用设备报废,已计提折旧450450万元,清理过程中发生费用万元,清理过程中发生费用1.51.5万元,用银行存款支付,交纳营业万元,用银行存款支付,交纳营业税金税金0.50.5万元,变卖残料收入万元,变卖残料收入1010万元,万元,另取得保险赔款另取得保险赔款3 3万元万元,个人责任赔个人责任赔款款2 2万元万元,作出会计分录。作出会计分录。(四)固定资产折旧的核算(四)固定资产折旧的核算 1.1.影响固定资产折旧的因素
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