固定资产税务.pptx
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1、 本节内容要点:固定资产的特征本节内容要点:固定资产的特征 固定资产的价值固定资产的价值构成构成 固定资产取得的固定资产取得的核算核算 固定资产折旧的固定资产折旧的核算核算 固定资产后续支固定资产后续支出的核算出的核算 固定资产处置的固定资产处置的核算核算 固定资产的期末固定资产的期末计价计价 一、固定资产的概述一、固定资产的概述(一)固定资产概念及特征(一)固定资产概念及特征固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;而持有的;2、使用寿命超过一个会计年度。、使用寿命超
2、过一个会计年度。使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。量。固定资产具有以下特征:固定资产具有以下特征:第一,是为生产商品、提供劳务、出租或经营第一,是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;管理而持有;第二,使用寿命超过一个会计年度;第二,使用寿命超过一个会计年度;第三,固定资产为有形资产。第三,固定资产为有形资产。(二)固定资产的确认条件:(二)固定资产的确认条件:1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;企业;2、该
3、固定资产的成本能够可靠的计量。、该固定资产的成本能够可靠的计量。(三)固定资产的分类(三)固定资产的分类1)按经济用途分:)按经济用途分:生产经营用固定资产生产经营用固定资产 非生产经营非生产经营用固定资产用固定资产2)按使用情况分:)按使用情况分:使用中的固定资产使用中的固定资产 未使用的固未使用的固定资产定资产 不需用的不需用的固定资产固定资产 租出租出3)按所有权分:)按所有权分:自有固定资产自有固定资产 租入固定资产租入固定资产(包括经营租入和融资租入)(包括经营租入和融资租入)4)按经济用途和使用情况综合分类:)按经济用途和使用情况综合分类:生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产
4、经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产租出固定资产不需用固定资产不需用固定资产未使用固定资产未使用固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产土地土地 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量由于固定资产来源渠道不同,价值构成各异:由于固定资产来源渠道不同,价值构成各异:1、外购固定资产的成本,包括购买价款以及使、外购固定资产的成本,包括购买价款以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费。和专业人员服务费。对于超过正常信用条件(付款期在对于超过正常信
5、用条件(付款期在3年以年以上)购买固定资产时,应以购买价款的现值入上)购买固定资产时,应以购买价款的现值入帐。帐。2、自行建造固定资产的成本,由建造该项资、自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资、人工成本、交纳的相关成。包括工程用物资、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。接费用。(1)以自营方式建造固定资产的成本应包)以自营方式建造固定资产的成本应包括:直接材料、直接人工、直接机械施工费等。括:直接材料、直接人工、直接机械施工费
6、等。(2)以出包建造固定资产的成本由建造该项)以出包建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。其支出由建造承包商核算。构成。其支出由建造承包商核算。第三节第三节 固定资产取得的会计处理固定资产取得的会计处理(一)科目设置:(一)科目设置:“工程物资工程物资”“在建工程在建工程”“固定资产固定资产”“累计折旧累计折旧”等。等。(二)帐务处理(二)帐务处理 银行存款银行存款 工程物资工程物资 在建工程在建工程 购入为工程购入为工程 领用工程领用工程 准备的物资准备的物资 物资的物资的 的成本的成本 成本成本 库存工程库存工程
7、物资的成本物资的成本 工程物资工程物资 在建工程在建工程 固定资产固定资产银行存款银行存款 发生的各发生的各 达到预定达到预定应付职工薪酬应付职工薪酬 项工程项工程 可使用可使用原材料原材料 支出支出 状态状态应交税费等应交税费等 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 生产成本生产成本 固定资产减固定资产减 期末按规定期末按规定 制造费用制造费用 少时冲销已少时冲销已 折旧方法折旧方法 管理费用管理费用 提折旧提折旧 计提折旧计提折旧 累计累计已提已提 折旧折旧注意:累计折旧帐户是固定资产的备抵调整帐注意:累计折旧帐户是固定资产的备抵调整帐户。户。银行存款银行存款 固定资产固定资产 固定资产清理
8、固定资产清理在建工程在建工程 增加的固定增加的固定 减少的固定减少的固定 累计折累计折旧旧 资产的原值资产的原值 资产的原值资产的原值 现有的固定现有的固定 资产的原值资产的原值1、购入不需要安装固定资产:、购入不需要安装固定资产:银行存款银行存款 固定资产固定资产 应应交税费交税费2、购入需要安装固定资产:、购入需要安装固定资产:银行存款银行存款 在建工程在建工程 固定固定资产资产 应交税费应交税费原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费3、自行建造固定资产、自行建造固定资产(1)自营工程)自营工程银行存款银行存款 工程物资工程物资 在建工程在建工程 固固定资产定资产 原材料原材
9、料 应交税费应交税费 应付职工薪酬应付职工薪酬 生产成本生产成本(2)出包工程:)出包工程:“在建工程在建工程”科目成为企业与承包单位的结算科目成为企业与承包单位的结算科目。科目。银行存款银行存款 在建工程在建工程 固定固定资产资产预付账款预付账款 结算工程结算工程 交付使用交付使用 款款 4、存在弃置义务的固定资产、存在弃置义务的固定资产 的处理的处理对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时,还应考虑弃置费用。账成本时,还应考虑弃置费用。(1)用弃置费用的现值:)用弃置费用的现值:借:固定资产借:固定资产 贷:预计负债贷:预计负债(2)期末,按
10、实际利率法计提折旧:)期末,按实际利率法计提折旧:借:财务费用借:财务费用 贷:预计负债贷:预计负债 课堂练习:课堂练习:1、企业购入不需要安装的生产设备一台,取企业购入不需要安装的生产设备一台,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为得的增值税专用发票上注明的设备买价为20 000元,增值税额为元,增值税额为3 400元,发生的运杂费为元,发生的运杂费为1 600元,全部款项已从银行存款户支付,设元,全部款项已从银行存款户支付,设备已交付使用。备已交付使用。借:固定资产借:固定资产 21 600 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)3 400 贷:银行存款贷:银行存款
11、25 000 2、企业购入需要安装的动力设备一台,取得的、企业购入需要安装的动力设备一台,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为增值税专用发票上注明的设备买价为60 000元,增值税额为元,增值税额为10 200元,发生的包装费和运元,发生的包装费和运杂费为杂费为3 000元,购入后委托外单位安装,发生元,购入后委托外单位安装,发生安装费用安装费用2 000元,全部款项均以银行存款支元,全部款项均以银行存款支付,设备已安装完毕并交付使用。付,设备已安装完毕并交付使用。(1)购入时;)购入时;借:在建工程借:在建工程 63 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)10
12、 200 贷:银行存款贷:银行存款 73 200(2)支付安装费时;)支付安装费时;借:在建工程借:在建工程 2 000 贷:银行存款贷:银行存款 2 000(3)安装完毕交付使用时;)安装完毕交付使用时;借:固定资产借:固定资产65 000贷:在建工程贷:在建工程 65 000 3、企业采取自营方式建造仓库一座,购入各企业采取自营方式建造仓库一座,购入各种工程物资种工程物资300 000元,增值税额为元,增值税额为51 000元,元,均以银行存款支付;实际领用工程物资均以银行存款支付;实际领用工程物资234 000元,另外还领用了企业生产用的原材料一元,另外还领用了企业生产用的原材料一批,实
13、际成本为批,实际成本为60 000元,应转出的增值税为元,应转出的增值税为10 200元;应付自营施工人员的工资为元;应付自营施工人员的工资为50 000元,企业辅助生产车间为工程提供有关劳务发元,企业辅助生产车间为工程提供有关劳务发生支出生支出7 800元,工程已竣工并交付使用。元,工程已竣工并交付使用。将剩余物资将剩余物资117000转为企业原材料入账。转为企业原材料入账。(1)购入工程物资时;)购入工程物资时;借:工程物资借:工程物资351 000 贷:银行存款贷:银行存款 351 000(2)领用工程物资时:)领用工程物资时:借:在建工程借:在建工程234 000贷:工程物资贷:工程物
14、资 234 000(3)领用原材料时,作会计分录如下:)领用原材料时,作会计分录如下:借:在建工程借:在建工程 70 200贷:原材料贷:原材料 60 000应交税费应交税费应交增值税(进项税额转出)应交增值税(进项税额转出)10 200 (4)计算出应付自营施工人员工资时:)计算出应付自营施工人员工资时:借:在建工程借:在建工程50 000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬 50 000(5)结转辅助生产车间为工程提供劳务发生)结转辅助生产车间为工程提供劳务发生的支出时:的支出时:借:在建工程借:在建工程7 800 贷:生产成本贷:生产成本辅助生产成本辅助生产成本 7 800(6)工程竣工交
15、付使用时:)工程竣工交付使用时:借:固定资产借:固定资产 362 000 贷:在建工程贷:在建工程 362 000(7)剩余工程物资转作企业存货)剩余工程物资转作企业存货借:原材料借:原材料100 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)17 000 贷:工程物资贷:工程物资 117 000 第四节第四节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算(一)折旧的性质(一)折旧的性质固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法照确定的方法对应计折旧额对应计折旧额进行的系统分摊。进行的系统分摊。应计折旧额应计折旧额=固定资产原价固
16、定资产原价-预计净残值预计净残值-减值准减值准备备固定资产的损耗分为:固定资产的损耗分为:有形损耗:物理磨损有形损耗:物理磨损 机器机器 日晒雨淋日晒雨淋 房屋、建筑物房屋、建筑物 无形损耗:科技进步无形损耗:科技进步 手机、电脑手机、电脑(二)影响折旧的因素:(二)影响折旧的因素:固定资产原价固定资产原价 预计净残值预计净残值 固定资产价值准备固定资产价值准备 预计使用寿命:生产能力、实物产量、有预计使用寿命:生产能力、实物产量、有形损耗、无形损耗、形损耗、无形损耗、法律或类似规定限制法律或类似规定限制(三)计提折旧的范围(三)计提折旧的范围除下列情况外,企业应对所有固定资产计提折除下列情况
17、外,企业应对所有固定资产计提折旧:旧:1、已提足折旧仍继续使用的固定资产;、已提足折旧仍继续使用的固定资产;2、按规定单独作价作为固定资产入帐的土地。、按规定单独作价作为固定资产入帐的土地。计提折旧的时间计提折旧的时间1、一般应当按月计提折旧;、一般应当按月计提折旧;2、当月增加的固定资产,当月不提折旧,从、当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;下月起计提折旧;3、当月减少的固定资产,当月照提折旧,从、当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。下月起不提折旧。四、计提折旧的方法四、计提折旧的方法1、年限平均法年限平均法 2、工作、工作量法量法 3、双倍余额递减法、双倍余
18、额递减法 4、年数总、年数总和法和法 3年年折旧额折旧额121500元元年限平均法年限平均法3年年折旧额折旧额1月月2月月 1500元元2000元元 1000元元加速折旧法加速折旧法(一)年限平均法(一)年限平均法 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额12 年折旧率年折旧率=(1预计净残值率)预计使用寿命预计净残值率)预计使用寿命 年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额/原值原值 预计净残值率预计净残值率=预计净残值原值预计净残值原值年折旧额年折旧额=固定资产原值预计残值收入固定资产原值预计残值收入+预计清理费用预计清理费用 预计使用寿命预计使用寿命v车间设备一台,价值车间设备一台,价值500 00
19、0元,预计使用元,预计使用年限年限20年,预计净残值率年,预计净残值率2%。年折旧率年折旧率=12%20=4.9%月折旧率月折旧率=4.9%12=0.41%月折旧额月折旧额=500 0000.41%=2050(元元)例例 题题(二)工作量法 每每 一一工作量工作量 折旧额折旧额=固定资产原价固定资产原价(1 1 残值率)残值率)残值率)残值率)预计总工作量预计总工作量 某固定资产某固定资产 月折旧额月折旧额=该项固定资产该项固定资产该项固定资产该项固定资产 每一每一每一每一 工作量工作量工作量工作量 当月工作量当月工作量当月工作量当月工作量 折旧额折旧额折旧额折旧额 某企业一运输车辆原价为某企
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