河南会计资格考试收入费用和利润的.pptx

第一节收入的核算第一节收入的核算 一、收入的特点与分类一、收入的特点与分类（一）收入的特点（一）收入的特点1.1.收入从企业的日常经营活动中产生，而不是收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。从偶发的交易或事项中产生。出售固定资产与出租固定资产出售固定资产与出租固定资产2.2.会导致所有者权益增加的、与所有者投入资会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本无关的经济利益的总流入。三种表现：资产、负债、所有者权益三种表现：资产、负债、所有者权益企业所取得的收入一定能增加所有者权益。企业所取得的收入一定能增加所有者权益。3.3.本企业的收入只包括本企业经济利益的流本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。如增值入，而不包括为第三方或客户代收的款项。如增值税、代收利息等。税、代收利息等。（二）收入的分类（二）收入的分类1.1.销售商品的收入。销售商品的收入。企业销售的其他存货如原材料、包装物企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。等也视同商品。2.2.提供劳务的收入。提供劳务的收入。3.3.让渡资产使用权收入。包括出借库存让渡资产使用权收入。包括出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入等。租金收入等。1.1.（单）下列有关收入的说法中，正确的（单）下列有关收入的说法中，正确的是（）。是（）。A.A.收入在扣除相关成本费用后，必然会收入在扣除相关成本费用后，必然会导致企业所有者权益增加导致企业所有者权益增加 B.B.企业销售商品采用预收货款形式的，企业销售商品采用预收货款形式的，应于收到货款时确认收入应于收到货款时确认收入 C.C.收入与所有者投入资本无关收入与所有者投入资本无关 D.D.企业代收的款项作为收入确认企业代收的款项作为收入确认 2.2.（单）企业出租包装物，收到租金时，应（单）企业出租包装物，收到租金时，应计入的会计科目是（）。计入的会计科目是（）。A.A.主营业务收入主营业务收入 B.B.其他应付款其他应付款 C.C.营业外收入营业外收入 D.D.其他业务收入其他业务收入3.3.（判）根据（判）根据企业会计准则企业会计准则收入收入的的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、让渡资产使用权收入和营业供劳务的收入、让渡资产使用权收入和营业外收入。（）外收入。（）二、商品销售收入的确认与计量二、商品销售收入的确认与计量（1 1）企业已将商品所有权上的主要风险）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；和报酬转移给购货方；（2 2）企业既没有保留通常与所有权相联）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；施有效控制；（3 3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；（4 4）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（5 5）相关的已发生或将发生的成本能够）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。可靠地计量。4.4.（判）企业只要将商品所有权上的主要风（判）企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方就确认收入。（）险和报酬转移给购货方就确认收入。（）三、账户设置三、账户设置结转结转“本年利润本年利润”后，该账户无余额。后，该账户无余额。1.“1.“主营业务收入主营业务收入”账户。账户。2.“2.“主营业务成本主营业务成本”账户。账户。3.“3.“其他业务收入其他业务收入”账户。账户。4.“4.“其他业务成本其他业务成本”账户。账户。四、销售商品收入的核算四、销售商品收入的核算（一）销售收入的会计处理（一）销售收入的会计处理【例例16-116-1】某企业某企业2 2月月1616日销售一批商品，日销售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价增值税专用发票上注明商品售价100000100000元，元，增值税增值税1700017000元，款项尚未收到，但已符合收元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。该批商品的成入的确认条件，确认为收入。该批商品的成本为本为7000070000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：1.1.确认收入：确认收入：借：银行存款应收账款借：银行存款应收账款117000117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000100000应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）17000170002.2.结转销售成本：结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本7000070000贷：库存商品贷：库存商品70000 70000 5.5.（分录）向（分录）向C C公司销售商品公司销售商品800800公斤，单公斤，单价价600600元，增值税率元，增值税率17%17%，价税合计，价税合计561600561600元，元，款项尚未收到，通过银行代垫运费款项尚未收到，通过银行代垫运费24002400元。元。借：应收账款借：应收账款 564 000564 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入480 000480 000应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）81 60081 600银行存款银行存款 24002400 6.6.（分录）结转销售给（分录）结转销售给B B公司商品的销售成公司商品的销售成本本320000320000元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 320 000320 000贷：库存商品贷：库存商品 320 000320 0007.7.（判）向异地的某公司销售商品，货（判）向异地的某公司销售商品，货款款1500015000元，增值税元，增值税25502550元，为其代垫运杂费元，为其代垫运杂费650650元，企业贷记元，企业贷记“主营业务收入主营业务收入”科目的金科目的金额应为额应为1755017550元。（）元。（）（二）现金折扣的会计处理（二）现金折扣的会计处理【例例16-216-2】某企业在年某企业在年3 3月月1 1日销售一批日销售一批商品，增值税发票上注明商品售价商品，增值税发票上注明商品售价2000020000元，元，增值税额增值税额34003400元。企业在合同中规定的现金元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：折扣条件为：2 21010，1 12020，N N3030（假定计（假定计算折扣时不考虑增值税）。算折扣时不考虑增值税）。1.31.3月月1 1日销售实现时，应按总售价确认收日销售实现时，应按总售价确认收入：入：借：应收账款借：应收账款2340023400贷：主营业务收入贷：主营业务收入2000020000应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）340034002.2.不同付款时间下，取得货款时的会计处理：不同付款时间下，取得货款时的会计处理：（1 1）买方）买方1010天以内付款。天以内付款。3 3月月8 8日买方付日买方付清货款，按售价清货款，按售价2000020000元的元的2%2%享受享受400400元的现元的现金折扣，实际付款金折扣，实际付款2300023000元（即元（即23400-40023400-400）。）。借：银行存款借：银行存款2300023000财务费用财务费用400400贷：应收账款贷：应收账款2340023400（2 2）买方）买方1010天以后，天以后，2020天以内付款。天以内付款。3 3月月1919目买方付清货款，应享受的现金折扣为目买方付清货款，应享受的现金折扣为200200元。元。实际付款实际付款2320023200元。元。借：银行存款借：银行存款2320023200财务费用财务费用200200贷：应收账款贷：应收账款2340023400（3 3）买方在）买方在2020天以后，天以后，3030天以内付款。天以内付款。买方在买方在3 3月月3030日付款，则应按全额收款。日付款，则应按全额收款。借：银行存款借：银行存款2340023400贷：应收账款贷：应收账款23400234008.8.（分录）企业销售商品一批，售价（分录）企业销售商品一批，售价1000010000元，增值税额元，增值税额17001700元，已按总价法入账。元，已按总价法入账。买方在买方在1010天内付款，按合同条款享受天内付款，按合同条款享受2%2%的现的现金折扣，实际付款金折扣，实际付款1150011500元。编制买方付款时元。编制买方付款时的会计分录。（假定计算折扣时不考虑增值的会计分录。（假定计算折扣时不考虑增值税）。税）。借：银行存款借：银行存款 11 50011 500财务费用财务费用200200贷：应收账款贷：应收账款11 70011 7009.9.（判）企业销售商品（判）企业销售商品,销售款销售款10 00010 000元元,增值税的销项税增值税的销项税1 7001 700元元,现金折扣为现金折扣为200200元元.记入记入“主营业务收入主营业务收入”账户的销售收入应为账户的销售收入应为10 00010 000元。元。（）（）10.10.（分录）企业销售商品一批（分录）企业销售商品一批,售价售价30 00030 000元元,增值税额增值税额5 1005 100元元,已按总价法入账。买方已按总价法入账。买方在在1010天内付款天内付款,按合同条款享受按合同条款享受2%2%的现金折扣的现金折扣,实际付款实际付款34 50034 500元元.编制销售收入入账和买方编制销售收入入账和买方付款的会计分录。付款的会计分录。借：应收账款借：应收账款35 10035 100贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 00030 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）5 1005 100 借：银行存款借：银行存款 3450034500 财务费用财务费用 600600 贷：应收账款贷：应收账款 35 100 35 100（三）销售折让的会计处理（三）销售折让的会计处理销售折让是指企业因售出产品质量不合销售折让是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。格等原因而在售价上给予的减让。【例例16-316-3】某企业销售一批商品，增值某企业销售一批商品，增值税发票上的商品售价税发票上的商品售价300000300000元，增值税额元，增值税额5100051000元，货到后买方发现商品质量不合格，元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予要求在价格上给予3%3%的折让。其会计处理如的折让。其会计处理如下：下：1.1.销售实现时：销售实现时：借：应收账款借：应收账款 351000351000贷：主营业务收入贷：主营业务收入300000300000应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）51000510002.2.发生销售折让时：发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入90009000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15301530贷：应收账款贷：应收账款10530105303.3.实际收到款项时：实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款340470340470贷：应收账款贷：应收账款340470 340470（四）销售退回的会计处理（四）销售退回的会计处理销售退回是指企业售出的商品，由于质销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回如果发生在企业销售退回如果发生在企业确认收入之前确认收入之前，处理就比较简单，只需将已记入处理就比较简单，只需将已记入发出商品发出商品账账户的商品成本户的商品成本转回转回“库存商品库存商品”账户账户；如果企业如果企业已经确认收入已经确认收入，又发生销售退回的，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的不论是当年销售的，还是以前年度销售的（除属于资产负债表日后事项外），均应冲（除属于资产负债表日后事项外），均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。的销售成本。企业发生销售退回时，如按规定允许扣企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用减当期销项税额的，应同时用红字冲减红字冲减“应应交税费交税费应交增值税应交增值税”账户的账户的“销项税额销项税额”专栏。专栏。【例例16164 4】某企业某企业20072007年年1212月月2626日销售商品日销售商品一批。售价一批。售价500000500000元，增值税额元，增值税额8500085000元，成元，成本本330000330000元。元。20082008年年2 2月月8 8日，该批商品因质日，该批商品因质量严重不合格被退回，货款已退回购货方。量严重不合格被退回，货款已退回购货方。编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：主营业务收入借：主营业务收入500 000500 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 00085 000贷：银行存款贷：银行存款585 000585 000同时：同时：借：库存商品借：库存商品330 000330 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 330 000330 00013.13.（分录）企业于（分录）企业于1 1月月8 8日向嘉华公司销售日向嘉华公司销售A A商号一批，售价商号一批，售价380 000380 000元，增值税额元，增值税额64 60064 600元，销售成本元，销售成本230 000230 000元。元。2 2月月1818日该批商品日该批商品因质量严重不合格被退回，货款已退回嘉华因质量严重不合格被退回，货款已退回嘉华公司。编制销售和商品退回的会计分录。公司。编制销售和商品退回的会计分录。【答案答案】（1 1）1 1月月8 8日销售商品时：日销售商品时：确认收入：确认收入：借：银行存款借：银行存款444 600444 600贷：主营业务收入贷：主营业务收入380 000 380 000 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）64 60064 600结转销售成本：结转销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本230 000230 000贷：库存商品贷：库存商品230 000230 000（2 2）2 2月月1818日销售退回时日销售退回时:借：主营业务收入借：主营业务收入380 000380 000应交税费应交税费应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）64 60064 600贷：银行存款贷：银行存款444 600444 600同时：同时：借：库存商品借：库存商品 230 000230 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本230 000230 000总结：总结：销售商品涉及销售商品涉及商业折扣商业折扣的，应当按照扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售商品涉及销售商品涉及现金折扣现金折扣的，应当按照扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。企业已经确认销售商品收入的售出商品企业已经确认销售商品收入的售出商品发生发生销售折让销售折让的，应当在发生时冲减当期销的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，但不冲减成本。售商品收入，但不冲减成本。企业已经确认销售商品收入的售出商品企业已经确认销售商品收入的售出商品发生发生销售退回销售退回的，应当在发生时冲减当期销的，应当在发生时冲减当期销售商品收入和成本。售商品收入和成本。五、其他业务收入的核算五、其他业务收入的核算其他业务收入是企业除主营业务以外的其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营其他业务所取得的收入。其他销售或经营其他业务所取得的收入。如销售材料、出租包装物和商品、出租如销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。固定资产、出租无形资产等实现的收入。其他业务成本包括销售材料的成本、出其他业务成本包括销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销。累计折旧、出租无形资产的累计摊销。【例例16165 5】某企业销售一批原材料，开出的某企业销售一批原材料，开出的增值税发票上注明的售价为增值税发票上注明的售价为1000010000元，增值税元，增值税税额为税额为17001700元，款项已由银行收妥。该批原元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为材料的实际成本为8000080000元。其会计处理如下：元。其会计处理如下：（1 1）确认原材料销售收入）确认原材料销售收入借：银行存款借：银行存款1170011700贷：其他业务收入贷：其他业务收入1000010000应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）17001700（2 2）结转已销原材料的实际成本）结转已销原材料的实际成本借：其他业务成本借：其他业务成本80008000贷：原材料贷：原材料80008000第二节费用第二节费用 一、费用的概念和特征一、费用的概念和特征1.1.是企业在日常活动中所产生的经济利是企业在日常活动中所产生的经济利益的总流出。益的总流出。2.2.会导致企业所有者权益的减少。会导致企业所有者权益的减少。3.3.费用与向所有者分配的利润无关。费用与向所有者分配的利润无关。二、费用的确认二、费用的确认1.1.按其与营业收入的直接联系确认。按其与营业收入的直接联系确认。销售成本的确认。销售成本的确认。2.2.按一定的分配方式确认。按一定的分配方式确认。固定资固定资产的价值，就是采用一定的折旧方法，分配产的价值，就是采用一定的折旧方法，分配确定各期的折旧费用。确定各期的折旧费用。3.3.在支出发生时直接确认。在支出发生时直接确认。管理人管理人员的工资，其支出的效益仅涉及本会计期间。员的工资，其支出的效益仅涉及本会计期间。因而，当支出发生时即确认为当期费用。因而，当支出发生时即确认为当期费用。三、费用的主要内容及其核算三、费用的主要内容及其核算1.1.主营业务成本主营业务成本2.2.其他业务成本其他业务成本3.3.营业税金及附加营业税金及附加 4.4.销售费用销售费用-广告费、销售运费、销售部广告费、销售运费、销售部门费用门费用5.5.管理费用管理费用-业务招待费、房产税、土地业务招待费、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补使用税、车船使用税、印花税、矿产资源补偿费偿费6.6.财务费用财务费用-手续费、汇兑损失、利息、手续费、汇兑损失、利息、现金折扣现金折扣 【例例16166 6】某公司为宣传新产品发生广告费某公司为宣传新产品发生广告费6000060000元，均用银行存款支付。编制如下会计元，均用银行存款支付。编制如下会计分录：分录：借：销售费用借：销售费用 6000060000贷：银行存款贷：银行存款 6000060000【例例16167 7】某企业用库存现金支付业务某企业用库存现金支付业务招待费招待费600600元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 600600贷：库存现金贷：库存现金 600600【例例16168 8】某企业计提本月办公用房的某企业计提本月办公用房的折旧费折旧费26002600元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用26002600贷：累计折旧贷：累计折旧26002600【例例16-916-9】企业支付金融机构手续费企业支付金融机构手续费500500元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：财务费用借：财务费用 500500贷：银行存款贷：银行存款50050014.14.（单）管理费用账户期末应（）。（单）管理费用账户期末应（）。A.A.有借方余额有借方余额 B.B.有贷方余额有贷方余额 C.C.同时有借贷方余额同时有借贷方余额 D.D.无余额无余额 15.15.（多）按（多）按企业会计准则企业会计准则规定，企业在规定，企业在计提下列税费时，应计入管理费用的有（）计提下列税费时，应计入管理费用的有（）。A.A.印花税印花税 B.B.土地增值税土地增值税 C.C.房产税房产税 D.D.矿产资源补偿费矿产资源补偿费 16.16.（单）销售费用不包括（）。（单）销售费用不包括（）。A.A.汇兑损失汇兑损失 B.B.包装费包装费 C.C.广告费广告费 D.D.保险费保险费 17.17.（判）企业为销售本企业商品而专设的（判）企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费等，应通过等，应通过“销售费用销售费用”科目核算。（）科目核算。（）第三节利润第三节利润 一、利润的构成一、利润的构成营业利润营业利润营业收入一营业成本一营业营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用投资收益（投资损失）公允价值变用投资收益（投资损失）公允价值变动收益（公允价值变动损失）一资产减值动收益（公允价值变动损失）一资产减值损失损失利润总额利润总额营业利润营业外收入一营营业利润营业外收入一营业外支出业外支出净利润净利润利润总额一所得税费用利润总额一所得税费用19.19.（单）与计算（单）与计算“营业利润营业利润”无关的因素是无关的因素是（）。（）。A.A.所得税费用所得税费用B.B.销售费用销售费用C.C.管理费用管理费用D.D.财务费用财务费用20.20.（单）与计算营业利润有关的项目是（单）与计算营业利润有关的项目是（）。）。A.A.管理费用管理费用 B.B.营业外收支净额营业外收支净额 C.C.所得税费用所得税费用 D.D.利润总额利润总额 二、账户设置二、账户设置1.“1.“营业外收入营业外收入”账户。账户。2.“2.“营业外支出营业外支出”账户。账户。3.“3.“所得税费用所得税费用”账户。账户。4.“4.“投资收益投资收益”账户。账户。5.“5.“资产减值损失资产减值损失”账户。账户。期末，应将本账户余额转入期末，应将本账户余额转入“本年利润本年利润”账户，结转后本账户无余额。账户，结转后本账户无余额。6.“6.“本年利润本年利润”账户。账户。所有者权益所有者权益7.“7.“利润分配利润分配”账户。账户。所有者权益所有者权益三、营业外收入和营业外支出的核算三、营业外收入和营业外支出的核算（一）营业外收入的核算（一）营业外收入的核算营业外收入是指企业发生的与其经营活营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，动无直接关系的各项净收入，主要包括处置主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项业外收入的应付款项等。等。【例例1616一一1010】某公司取得罚款收入某公司取得罚款收入60 60 000000元，存入银行。编制会计分录如下：元，存入银行。编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款60 00060 000贷：营业外收入贷：营业外收入罚没利得罚没利得 60 00060 000（二）营业外支出的核算（二）营业外支出的核算营业外支出是指核算企业发生的与其经营业外支出是指核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括处置营活动无直接关系的各项净支出，包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。损失等。【例例16-1116-11】企业未按合同约定时间交货，企业未按合同约定时间交货，支付违约金支付违约金80008000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：营业外支出借：营业外支出80008000贷：银行存款贷：银行存款 8000800021.21.（多）下列各项中，应通过（多）下列各项中，应通过“营业外营业外收入收入”科目核算的有（）。科目核算的有（）。A.A.企业处置固定资产的利得企业处置固定资产的利得 B.B.企业出售原材料获得的收入企业出售原材料获得的收入 C.C.企业非货币性资产交换利得企业非货币性资产交换利得D.D.企业债务重组获得的收入企业债务重组获得的收入22.22.（多）下列支出中，属于营业外支出的（多）下列支出中，属于营业外支出的有（）。有（）。A.A.捐赠支出捐赠支出B.B.罚款支出罚款支出C.C.固定资产盘亏固定资产盘亏D.D.现金盘亏现金盘亏四、所得税费用的核算四、所得税费用的核算根据根据企业会计准则第企业会计准则第1818号号-所得税所得税的规定，的规定，企业的所得税费用应采用企业的所得税费用应采用资产负债表债务法资产负债表债务法进行核进行核算。算。应纳税所得额是应纳税所得额是在企业会计利润基础上在企业会计利润基础上调整确调整确定的。计算公式为：定的。计算公式为：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整减少额纳税调整纳税调整增加额增加额主要包括税法规定允许扣除项主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用，但目中企业已计入当期费用，但超过税法规定超过税法规定扣除标扣除标准的金额（如业务招待费支出），以及准的金额（如业务招待费支出），以及税法规定不税法规定不允许允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金等）。等）。纳税调整纳税调整减少额减少额主要包括按税法规定主要包括按税法规定允许弥补允许弥补的亏损的亏损和和准予免税准予免税的项目，如的项目，如可在税前扣除的前五可在税前扣除的前五年内的未弥补亏损和国债利息收入年内的未弥补亏损和国债利息收入等。等。【例例16-1216-12】某企业某企业20072007年按税规定可开年按税规定可开支业招待费支业招待费8000080000元，全年实际开支业务招待元，全年实际开支业务招待费费120000120000元。当年，按会计核算原则计算的元。当年，按会计核算原则计算的税前会计利润为税前会计利润为20000002000000，所得税税率为，所得税税率为33%33%，假定本企业全年无其他纳税调整因素，不，假定本企业全年无其他纳税调整因素，不存在暂时性差异的影响。有关的会计处理如存在暂时性差异的影响。有关的会计处理如下：下：（1 1）计算应交所得税：）计算应交所得税：纳税调整数纳税调整数12000012000080000800004000040000（元）（元）应纳税所得额应纳税所得额20000002000000400004000020400002040000（元）（元）应交所得税费用额应交所得税费用额204000025%204000025%510000510000（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用510000510000贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 510000510000（2 2）实际上交所得税费用：）实际上交所得税费用：借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 510000510000贷：银行存款贷：银行存款 510000510000（3 3）年末，将）年末，将“所得税费用所得税费用”账户的余额转账户的余额转入入“本年利润本年利润”账户：账户：借：本年利润借：本年利润510000510000贷：所得税费用贷：所得税费用510000510000 1.1.计算计算 2.2.上交上交3.3.结转结转23.23.（单）企业计算应所得税时，正确的会计（单）企业计算应所得税时，正确的会计分录是（）。分录是（）。A.A.借：本年利润借：本年利润 贷：所得税费用贷：所得税费用B.B.借：管理费用借：管理费用 贷：所得税费用贷：所得税费用C.C.借：所得税费用借：所得税费用 贷：银行存款贷：银行存款D.D.借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费应应交所得税交所得税24.24.（单）企业账面会计利润为（单）企业账面会计利润为350000350000元，元，税收滞纳金税收滞纳金30003000元，业务招待费超支元，业务招待费超支24502450元，元，国债利息收入国债利息收入60006000元，其应纳税所得额为（元，其应纳税所得额为（）。）。A.361450A.361450元元B.338550B.338550元元C.350550C.350550元元D.349450D.349450元元25.25.（分录）按有关财务制度规定，企业年的（分录）按有关财务制度规定，企业年的业务招待费开支应为业务招待费开支应为6 6万元，但全年实际发生万元，但全年实际发生的业务招待费为的业务招待费为9.7 9.7 万元。当年，按会计核万元。当年，按会计核算原则计算的会计利润为算原则计算的会计利润为1 001 00万元，所得税万元，所得税率为率为25%25%，假定本企业全年无其他纳税调整事，假定本企业全年无其他纳税调整事项。项。要求：（要求：（1 1）计算企业应交所得税（在试）计算企业应交所得税（在试卷上列出计算过程）；卷上列出计算过程）；（2 2）编制应交所得税的会计分录。）编制应交所得税的会计分录。【答案答案】（1 1）应交所得税（）应交所得税（1001003.73.7）25%25%25.92525.925（万元）（万元）（2 2）会计分录如下：）会计分录如下：借：所得税费用借：所得税费用 25.92525.925贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 25.92525.925五、本年利润的核算五、本年利润的核算“本年利润本年利润”账户。账户。贷方登记：期末各收益类账户的转入数贷方登记：期末各收益类账户的转入数额；额；借记登记：期末成本费用或支出类账户借记登记：期末成本费用或支出类账户的转入数额，结转后，本账户如为贷方余额，的转入数额，结转后，本账户如为贷方余额，表示利润；表示利润；如为借方余额，表示亏损。如为借方余额，表示亏损。年度终了，企业还应将年度终了，企业还应将“本年利润本年利润”账账户的累计余额转入户的累计余额转入”利润分配利润分配未分配利未分配利润润”账户，结转后账户，结转后“本年利润本年利润”账户应无余账户应无余额。额。【例例16161313】企业年损益类账户的年末余额企业年损益类账户的年末余额如表如表1616一一1 1所示（该企业年末一次结转损益类所示（该企业年末一次结转损益类账户）。账户）。账户名称账户名称结账前余额结账前余额 主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本投资收益投资收益营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用 5 500 000元（贷）元（贷）3 500 000元（借）元（借）70 000元（借）元（借）460 000元（借）元（借）830 000元（借）元（借）180 000元（借）元（借）600 000元（贷）元（贷）390 000元（借）元（借）800 000元（贷）元（贷）40 000元（贷）元（贷）470 000元（借）元（借）330 000元（借）元（借）根据上述资料，编制会计分录如下：根据上述资料，编制会计分录如下：1.1.结转各项收入与收益：结转各项收入与收益：借：主营业务收入借：主营业务收入55000005500000其他业务收入其他业务收入600000600000投资收益投资收益800000800000营业外收入营业外收入4000040000贷：本年利润贷：本年利润694000069400002.2.结转各项成本、费用或支出：结转各项成本、费用或支出：借：本年利润借：本年利润62300006230000贷：主营业务成本贷：主营业务成本 35000003500000营业税金及附加营业税金及附加 7000070000其他业务成本其他业务成本 390000390000销售费用销售费用 460000460000管理费用管理费用 830000830000财务费用财务费用 180000180000营业外支出营业外支出 470000470000所得税费用所得税费用 330000330000 3.3.将将“本年利润本年利润”账户余额转入账户余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户：账户：借：本年利润借：本年利润 710000710000贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 71000071000026.26.（多）下列会计事项处理时，不必编制（多）下列会计事项处理时，不必编制记账凭证的是（）。记账凭证的是（）。A.A.期末将期末将“主营业务收入主营业务收入”结转入结转入“本本年利润年利润”账户账户 B.B.期末期末“主营业务收入主营业务收入”账户更换新账账户更换新账薄，新旧账之间转记余额。薄，新旧账之间转记余额。C.C.期末将期末将“制造费用制造费用”结转入结转入“生产成生产成本本”账户账户 D.D.年度终了结账时，有余额的账户，将年度终了结账时，有余额的账户，将余额结转下年余额结转下年 27.27.（分录）企业本年度发生各项期间费用如（分录）企业本年度发生各项期间费用如下：销售费用下：销售费用189 000189 000元，管理费用元，管理费用564 000564 000元，财务费用元，财务费用192 000192 000元，年末结转上述费用。元，年末结转上述费用。借：本年利润借：本年利润945 000 945 000 贷：销售费用贷：销售费用 189 000189 000管理费用管理费用 564 000564 000财务费用财务费用 192 000 192 000 第四节利润分配的核算第四节利润分配的核算一、利润分配的内容一、利润分配的内容（一）可供分配的利润：企业本年实现（一）可供分配的利润：企业本年实现的净利润加上年初未分配利润。的净利润加上年初未分配利润。（二）利润分配顺序：（二）利润分配顺序：企业每年实现的净利润。企业每年实现的净利润。首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按下列顺序进行分配：后应按下列顺序进行分配：1.1.提取法定盈余公积金。提取法定盈余公积金。2.2.提取任意盈余公积金。提取任意盈余公积金。3.3.向投资者分配利润。向投资者分配利润。注意：注意：企业如果发生亏损，可以用以后年度实企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积金弥补。余公积金弥补。企业以前年度亏损未弥补完，不能提取企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积金。法定盈余公积金。在提取法定盈余公积金前，不得向投资在提取法定盈余公积金前，不得向投资者分配利润。者分配利润。二、利润分配的核算二、利润分配的核算利润分配账户：核算企业利润分配的各利润分配账户：核算企业利润分配的各个项目的具体数额以及利润分配后的余额。个项目的具体数额以及利润分配后的余额。年度终了，企业应将全年实现的净利润，年度终了，企业应将全年实现的净利润，自自“本年利润本年利润”账户转入本账户，即借记账户转入本账户，即借记“本年利润本年利润”账户，贷记本账户（未分配利润）账户，贷记本账户（未分配利润），如为净亏损，作相反会计分录。，如为净亏损，作相反会计分录。同时，将同时，将“利润分配利润分配”账户下的其他明账户下的其他明细账户的余额转入本账户的细账户的余额转入本账户的“未分配利润未分配利润”明细账户。明细账户。结转后，除结转后，除“未分配利润未分配利润”明细账户外，明细账户外，本账户的其他明细账户应无余额。本账户的其他明细账户应无余额。本账户年末余额，反映企业历年积存的本账户年末余额，反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。未分配利润（或未弥补亏损）。【例