财务报表分析电子.pptx
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1、第一章第一章 概概 论论第一节 财务报表分析的意义与作用一、财务报表分析的含义 财务报表分析,是根据不同报表使用者的目的,运用具体方法对财务报表中有关数据资料进行比较与研究,并评述企业的财务状况与经营成果,以便为管理决策提供依据的管理活动。二、财务报表分析的作用(一)财务报表分析可以为投资者进行投资决策提供科学依据。(二)财务报表分析有助于促进证券市场的健康发展。(三)财务报表分析有利于维护金融秩序,巩固银企关系。(四)财务报表分析对加强企业管理、提高经济效益具有重要作用。第二节 财务报表分析的对象与内容一、财务报表分析的对象 财务报表分析的对象是人们从事财务报表分析工作的客体,即企业财务报表
2、体系及其所反映的各种经济关系。所谓财务报表体系,它由资产负债表、利润表、现金流量表和附表、附注以及成本费用表等对内报表构成。所谓各种经济关系,即企业与投资者、债权人、有关政府部门以及其他利害关系人之间的财务关系。二、财务报表分析的内容(一)财务报表分析的原理 1.理论准备 2.资料准备 3.方法准备(二)财务报表分析实务1.财务报表的个别分析(1)对外财务报表分析通过资产负债表分析,可以了解企业资产的构成、权益的结构、资金的流动性和偿债能力。通过利润表分析,可以比较完整地了解企业利润的形成过程,即利润表分析反映利润的实现和构成情况。通过现金流量表分析,可以了解企业本期及以前各期现金的流入、流出
3、及结余情况,正确评价企业当前及未来的偿债能力和支付能力,发现企业在财务方面存在的问题,正确评价企业当期及以前各期取得的利润的质量,科学地预测企业未来的财务状况,从而为其科学决策提供充分的、有效的依据。以上三种财务报表的分析要求不同、重点各异,但在分析方法上,共同处有三:其一,运用趋势分析法对报表中的各项指标进行横向分析;其二,运用结构比率分析法显示项目相互之间的垂直关系,称之为财务报表的纵向分析;其三,在横向分析与纵向分析的基础上,运用若干财务比率进行重点分析,突出对财务能力指标的评价。(2)内部财务报表分析 成本及费用报表是为满足企业内部管理需要而编制的仅供企业管理者使用的财务报表。成本及费
4、用报表分析是对外财务报表分析的必要补充。2.企业财务能力分析财务报表的个别分析均不同程度地涉及到企业财务能力的分析与评价,其主要内容包括:短期偿债能力分析、资本结构与长期偿债能力分析、获利能力分析和资产运用效率能力分析等。(1)短期偿债能力分析短期偿债能力是企业支付一年或者超过一年的一个营业周期内到期债务的能力。主要通过分析企业流动资产与流动负债的对比关系来反映短期偿债能力的大小。从流动资产数量方面评价短期偿债能力的分析指标主要有流动比率、速动比率、现金对流动负债比率和现金比率等。从流动资产质量方面评价短期偿债能力的分析指标主要有应收账款周转率、存货周转率和流动资产周转率等。(2)资本结构与长
5、期偿债能力分析资本结构是指企业资产与负债及所有者权益各要素之间的比例关系。长期偿债能力,是指企业保证及时偿付长期(一年或超过一年的一个营业周期以上)债务的可靠程度。(3)获利能力分析 获利能力分析可以从短期获利能力分析和长期获利能力分析两方面进行。关于短期获利能力,可以把重点放在销售利润率指标和量本利分析上,关于长期获利能力,则可以把重点放在投资报酬率分析上面,而对于企业获利能力的总体分析,可以集中考察资本金利润率的大小及每股盈余的高低。(4)资产运用效率能力分析企业营运能力是反映企业运用资金进行经营活动的能力。企业营运能力的大小,取决于企业是否合理地配置资金和有效地使用各项资产。因此,对企业
6、营运能力进行分析包括资本结构比率分析和资产运用效率能力分析。3.财务报表的总体分析财务报表的总体分析是从企业全局出发,将相互联系、相互补充的分析方法和分析程序结合在一起,运用一个简洁的综合系统对企业的财务活动和经营绩效予以判断、融合、平衡与分析。财务报表的总体分析包括对企业过去业绩的综合分析和对企业未来发展前景的预测分析,财务报表的个别分析是整体分析的坚实基础。第三节 财务报表分析的职能与任务一、财务报表分析的职能 评价职能 预测职能 发展职能 协调职能所谓评价职能,即及时考核财务指标的实现情况,正确评估财务能力大小,对企业财务状况变动情况及其影响因素进行说明,其基本要求是结论公允,强调客观性
7、。传统的财务报表分析主要是分析企业财务计划以及各项经济指标的完成情况,因而已经较好地表现了评价职能。所谓预测职能,即在进行总结评论的同时,要求揭示财务能力指标的变化前景。其基本出发点是承认继承性,即承认财务指标从上期到本期,又从本期到下期都会发生变动的事实,强调过去和现在各种要素的辩证统一,目的是要从中找到在未来能起决定性作用的稳定要素。因此,从一定的意义上讲,评价职能是预测职能的基础和前提,预测职能则是评价职能的补充和外延。所谓发展职能,即通过分析诸因素变动对财务能力指标的影响,把被挖掘出来的潜力当作提高工作效率和增强财务能力的机会。所谓潜力,是指增加效益的可能性。应克服传统财务报表分析中为
8、分析而分析的形式主义作法,变被动分析为主动分析,强调财务报表分析的能动性和效益性。所谓协调职能即通过一定的分析方法综合地研究各项财务能力指标之间及其影响因素之间的相互联系,适时地调整它们的比例关系,使之协调配合,通力合作,以达到最佳状态。评价职能与预测职能主要是客观地描述财务状况,可称之为财务报表分析的静态职能;发展职能与协调职能主要是主观地改善财务状况,则称之为财务分析的动态职能。二、财务报表分析的任务财务报表分析的任务主要有:第一,评价企业报告期的经营绩效第二,分析影响企业财务状况变动的因素第三,预测企业未来的发展趋势第四节 财务报表分析的原则与要求一、财务报表分析的原则(一)实事求是原则
9、(二)系统分析原则(三)成本效益原则(四)可理解性原则二、财务报表分析的要求(一)认真制定分析工作计划(二)采用灵活多样的分析形式第二章 财务报表分析的基础第一节 财务报表概述一、财务报表的概念 财务报表是依据日常核算资料编制而成,用以总括地反映企业一定时期财务状况和经营成果的报告文件。财务报表综合反映了企业过去发生的经济业务及其结果,并向其使用者展示了企业的发展前景。因此,它是有关各方信息使用者据以进行经济预测和决策的重要依据。(一)财务报表的目标 财务报表的目标在很大程度上可以概括整个会计工作的目标。这个目标就是要向一切具有经济利害关系的信息使用者(包括企业自身在内)提供有用的、总括性的会
10、计信息,以利于进行正确的预测和决策。由于企业财务报表的信息使用者既有经营管理者和企业职工本身,也有投资人、债权人、国家宏观管理部门以及客户和竞争对手等,而且不同的使用者对财务报表的信息有其特殊的要求,因此,财务报表的具体目标可分述如下几个方面:1.企业的投资者是以盈利为目的的资本供应者,投资者向企业提供资本,企业通过对资本的运作,获得资本增值,并向投资者分配利润。由于企业的投资者是将资产委托给经营者进行经营活动,而不直接参与企业的经营管理活动,所以,投资者就只能通过阅读和分析企业定期披露的财务报表,了解资本的保值和增值情况,诸如企业的经营状况、投资的完整性、投资报酬、资本结构的变化以及企业未来
11、的获利能力和利润分配政策等信息,从而为其继续进行投资决策或制定投资应变政策奠定基础。2.企业的债权人通过阅读和分析财务报表,可以重点考核企业的偿债能力,了解其债权的保障、利息的获取以及债务人是否有足够的能力按期偿付债务等。由于包括企业的短期偿债能力和长期偿债能力在内的各项偿债能力信息,都集中反映在企业的财务报表之中,因此债权人在进行信贷决策时,需要阅读和分析企业的财务报表。3.财务报表信息概括了企业经营活动的实绩。企业的经营管理人员通过将本期的报表资料与本期计划相对比,可以了解本期计划的执行情况,为进一步分析原因和制定新的经营计划服务;通过将本期报表资料与历史资料对比,可以了解企业发展趋势和发
12、展速度;通过分析财务报表,可以揭示企业当前的财务状况和本期经营业绩,从而为改善企业的财务状况和进一步扩大财务成果提供帮助。4.政府及有关专业管理机构通过阅读和分析财务报表,可以了解企业的经营活动、社会资源的分配情况、政策和各项制度的执行情况,为实现调控和管理提供依据。5.企业职工通过阅读和分析财务报表,可以了解企业的生产经营情况,判断企业发展的稳定性及经济效益水平,从而确定其自身的就业选择、工资水平和福利待遇等,从掌握职工个人的物质利益和前途命运角度关心企业的利益和前途命运。6.企业潜在的投资者和债权人通过阅读和分析财务报表,可以了解企业的发展趋势、经营活动的范围,从而为选择投资和贷款方向提供
13、依据。7.对企业的客户而言,尽管他们关心的是企业的产品和服务,但是他们仍想知道企业的经营状况是否稳定,是否有能满足他们需要的充足的货源。对企业的竞争对手而言,为了取得竞争中的有利地位,通过阅读和分析竞争对手的财务报表,可以了解对手的情况,从而获取较为重要的经济信息和情报。(二)财务报表的质量要求根据报表信息使用者的需求以及企业会计准则的有关规定,财务报表的质量要求一般包括可理解性、相关性、可靠性、可比性、完整性和及时性等几个方面。1.可理解性。财务报表的可理解性是指报表所提供的信息能被使用者所理解。以使用者具有一定的阅读和分析财务报表能力为前提,企业编制的财务报表应简洁清晰、易于领会,能真实地
14、为广大阅读者提供企业的财务信息资料,并据以作出可靠的分析和判断。2.相关性。相关性是指财务报表提供的会计信息必须能够满足各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要。相关性既要求会计信息应当具有预测价值,又要求会计事项的处理必须于当期进行,不得随意提前或延后。3.可靠性。可靠性是指财务报表提供的会计信息必须客观真实地反映企业的经营情况。企业财务报表应以实际发生的经济业务为依据,如实反映其财务状况和经营成果,做到内容属实、数字准确、项目完整、手续齐备、资讯可靠,有可靠的凭据以复查其数据的来源和数据转化为信息的计算过程;如实表达、衡量、叙述所要反映的事项,不得弄虚作假,以便报表使用者作出正确的判断和
15、决策。4.可比性。可比性是指财务报表提供的信息必须符合国家的统一规定,既要满足纵向可比的要求,也要满足横向可比的要求。对于不同企业,特别是同一行业内部的不同企业之间,或同一企业不同期间和时点的类似信息之间,应使用类似的会计程序和会计方法,使财务报表的编制建立在相同的基础上,以有利于会计信息使用者通过分析比较,有效地判断企业的经营得失和理财业绩。5.完整性。完整性是指报表提供的信息能够全面反映企业的财务状况和经营成果,反映企业经营活动的全貌。完整的财务报表应当包括所有重要的会计信息在内,不能漏编漏报,更不能任意取舍。6.及时性。会计信息的及时性,体现着报表应有的价值。企业编制和报送的财务报表必须
16、遵循信息时效性的要求,及时传递给其使用者,以便有效利用。二、财务报表的种类(一)按报表反映的经济内容分类 按照报表反映的经济内容分类,财务报表可分为反映财务状况的报表、反映财务成果的报表和反映成本费用的报表三类。(二)按报表的性质分类按照报表性质分类,财务报表可分为静态报表和动态报表两类。静态报表是反映一定时点财务状况的财务报表,如资产负债表。动态报表则是反映某一时期经营成果和财务状况的报表,如利润表和现金流量表等。(三)按报表编制时间分类按照报表编制时间分类,财务报表可分为月报、季报和年报三类。月报是按月编报,以简明扼要形式反映某月份财务状况和经营成果的报表。季报是按季度编制和报送的报表。该
17、类报表在提供信息指标的详简程度上,介于月报和年报之间。年报是按会计年度编制和报送,以全面反映会计主体全年经济活动、财务收支和财务成果的报表。它在报表的种类和揭示的指标信息方面最为完整齐全。(四)按报表编制主体分类按照报表编制的主体分类,财务报表可分为个别报表和合并报表两类。个别报表是指每一个独立的企业单独编制的财务报表。合并报表是指以整个企业集团为一个会计主体,以组成企业集团的母公司和子公司的个别报表为基础,抵消内部会计事项对个别报表的影响,合并报表项目的数额而编制的报表。(五)按报表服务对象分类按照报表的服务对象分类,财务报表可分为对外报表和内部报表两类。对外报表是企业按照统一会计制度的规定
18、编制的,向上级主管部门和其他政府管理部门以及企业的债权人和使用本单位相关资料的外部需求者报送的财务报表。内部报表是依企业自身需要编制,供企业内部使用的财务报表。(六)按报表间的主从关系分类按照报表间的主从关系分类,财务报表可分为主要报表和附属报表两类。主要报表是指反映企业财务状况和财务成果的基本状况及主要情况的财务报表。该类报表主要有资产负债表、利润表和现金流量表等。附属报表即附表,它是指对主要报表中的某些内容作进一步具体和详细揭示的财务报表。该类报表主要有利润分配表、应交增值税明细表等。三、财务报表的要素财务报表的要素即会计要素,它是构成会计信息的分类基础,是会计用于反映会计主体财务状况,确
19、定经营成果的基本单位。我国企业会计准则以会计对象的客观属性和会计目标为依据,并借鉴国家会计准则惯例,把企业财务报表的基本内容划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项要素,并分别赋予了明确的含义。(一)资产 资产是指企业过去的交易和事项形成的,由企业拥有和控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下几个基本特征:(1)资产是一种经济资源,它能够给企业带来经济效益。(2)资产必须是企业拥有或者控制的经济资源。(3)资产必须是能以货币计量,并表现为一定的货币额。(4)资产包括各项财产、债权和其他权利。(二)负债 负债是指企业过去的交易和事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义
20、务。负债具有以下几个基本特征:(1)负债是已经发生的,并在未来一定时期内必须偿付的经济义务。(2)负债是可以货币计量的,有确切的或可预计的金额。(3)负债一般情况下应有明确的债权人和到期日。(4)大部分负债是交易的结果。(5)负债只有在偿还,或债权人放弃债权,或情况发生变化以后才能消失。(三)所有者权益所有者权益又称为股东权益,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益具有以下几个基本特征:(1)所有者权益是企业对投资人负担的经济责任(2)所有者权益是投资者对投入的资本及其投入资本的运用所产生的盈余(或亏损)的权利。(3)所有者权益一般只有在企业解散清算时(除按法律程序减资等外)
21、,其破产财产在偿付了破产费用和债权人的债务等以后,如有剩余财产,才可能还给投资者;在企业持续经营的情况下,一般不能收回投资。(4)企业投资人除可以获得利益外,在某些情况下还可以参与经营管理。(四)收入收入是指企业在日常活动中形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有如下基本特征:(1)收人是企业净资产的增加。随着收入的实现,往往是资产的增加或负债的减少,而无论资产增加还是负债减少,最终必然导致企业净资产的增加。(2)收入主要来源于企业持续经营中的主要经营活动。(五)费用费用是指企业在日常活动中发生的损毁导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益
22、的总流出。费用一般具备如下基本特征:(1)费用是为了取得收入而付出的代价,具体表现为企业资金的支出,并最终导致企业资源的减少。(2)费用最终会减少企业的所有者权益,但企业偿债性支出以及作为利润分配属性的向所有者分配的利润,均不能作为费用。(六)利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润具有如下特征:(1)利润从本质上属于投资者,是投入资本所赚取的报酬,它是所有者权益的净增加。(2)确定利润的因素不仅包括收入和费用,还包括营业外收入和营业外支出以及投资收益和投资损失。四、会计要素的确认与计量(一)会计要素确认与计量的基本假设 1.
23、企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。2.企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。3.企业应当划分会计期间,分期结算帐目和编制财务会计报告。4.企业会计应当以货币计量。5.企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。(二)会计要素的计量属性1.历史成本2.重置成本3.可变现净值4.现值5.公允价值五、财务报表列报的基本要求和适用范围(一)财务报表列报的基本要求1.列报基础2.重要性和项目列报3.正常营业周期4.终止经营(二)财务报表的适用范围六、财务报表信息的内容(一)企业偿债能力信息(二)企业获利能力信息(三)企业管理效率信息(四)企业发展能力信息第二节
24、资产负债表一、账户式资产负债表二、报告式资产负债表三、营运资金式资产负债表第三节 利润表一、单步式利润表二、多步式利润表第四节 一般企业的报表附注一、企业的基本情况二、财务报表的编制基础三、遵循企业会计准则的声明四、重要会计政策和会计估计五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明六、重要报表项目的说明七、或有事项八、资产负债表日后事项九、关联方关系及其交易第五节 现金流量表一、现金及现金等价物二、现金流量表格式及列示说明三、现金流量表附注第六节 成本费用财务报表一、产品生产成本表二、主要产品单位成本表三、各种费用明细表 第三章财务报表分析方法第一节 财务报表分析的组织和程序一、财务报表分析的
25、组织 外部分析组织财务报表分析组织 内部分析组织二、财务报表分析的业务准备 财务报表分析小组主要在分析资料的数量和质量上有充分的准备。财务报表应具备的特性:1.相关性 2.理解性 3.验证性 4.公正性 5.及时性 6.可比性 7.完整性 三、财务报表分析的基本程序第一、明确分析目标,制定分析计划。第二、收集数据资料,确定分析对象。第三、选定分析方法,测算因素影响。第四,评价分析结果,提出管理建议。第二节 财务报表分析的方法体系 财务报表分析分析方法是完成财务报表分析的方式和手段。为服务市场经济环境中企业相关利益者财务经济决策需要,财务报表分析方法体系应具备评价、预测、发展、协调四大基本功能。
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