![点击分享此内容可以赚币 分享](/master/images/share_but.png)
第二章-非货币性资产交换.pptx
《第二章-非货币性资产交换.pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《第二章-非货币性资产交换.pptx(48页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、一、概念及认定一、概念及认定(一)概念(一)概念P338 非货币性资产交换非货币性资产交换:交易双方以非货币性资产:交易双方以非货币性资产(主要是存货、固定资产、无形资产和长期股权(主要是存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等)进行的交换。该交换投资等)进行的交换。该交换不涉及或只涉及少不涉及或只涉及少量的货币性资产量的货币性资产(即(即补价补价)。)。货币性资产货币性资产 非货币性资产非货币性资产(二)非货币性资产交换的认定(二)非货币性资产交换的认定 一般不涉及或只涉及少量补价一般不涉及或只涉及少量补价 认定标准:认定标准:P339P339 补价占整个资产交换金额的比例低于补价占整个资产
2、交换金额的比例低于25%25%支付支付的货币性资产占的货币性资产占换入换入资产公允价值资产公允价值的比例低于的比例低于25%25%(不含(不含25%)25%)收到收到的货币性资产占的货币性资产占换出换出资产公允价值资产公允价值比例低于比例低于25%25%之前的业务多数都是之前的业务多数都是货币性资产交换,货币性资产交换,取得取得资产成本资产成本的计量标准是付出代价(支出多少)。的计量标准是付出代价(支出多少)。但非货币资产交换计量有但非货币资产交换计量有较多选择较多选择:换入换入还是还是换出换出资产的价值?资产的价值?按按账面账面还是还是公允公允价值?价值?二、确认与计量二、确认与计量(一)按
3、公允价值计量(一)按公允价值计量 确认标准(需满足以下条件)确认标准(需满足以下条件):P340P340 1 1该项交换具有该项交换具有商业实质商业实质;2 2换入资产和换出资产的公允价值换入资产和换出资产的公允价值能够可靠地计量能够可靠地计量 商业实质的判断(需满足下列条件之一)商业实质的判断(需满足下列条件之一)P341P341:1 1换入资产的换入资产的未来现金流量未来现金流量在风险、时间和金额方在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。面与换出资产显著不同。2 2换入资产与换出资产的预计换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值未来现金流量现值不不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价
4、值相比是同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。重大的。公允价值能够可靠计量的条件:公允价值能够可靠计量的条件:P340P340三种情形之一三种情形之一:(1 1)换入与换出资产有活跃市场)换入与换出资产有活跃市场(2 2)同类资产有活跃市场)同类资产有活跃市场(3 3)可采用估价技术确定公允价值)可采用估价技术确定公允价值 估价可靠?估价可靠?(P340P340,变动区间小,概率能合理确定),变动区间小,概率能合理确定)不符合公允价值确认条件时,用账面价值计量不符合公允价值确认条件时,用账面价值计量按换入资产还是按换出资产公允价值计量?按换入资产还是按换出资产公允价值计量?优
5、先选用换出资产的公允价值计量!优先选用换出资产的公允价值计量!按公允价值计量的计量方法按公允价值计量的计量方法P P339339:换入资产的成本换入资产的成本:按:按换出换出资产的资产的公允公允价价值值加加应支付的应支付的相关税费相关税费计量计量 换出资产换出资产公允公允价值与价值与账面账面价值的价值的差额差额计计入损益(入损益(确认损益确认损益)例:以存货换固定资产,存货账面例:以存货换固定资产,存货账面2020万,万,公允公允2525万。固定资产的入账价值?差额万。固定资产的入账价值?差额5 5万?万?相关税费的处理:相关税费的处理:1.1.增值税增值税(1 1)换入存货、固定资产,)换入
6、存货、固定资产,视同购进,视同购进,计算进计算进项税额;换出存货、固定资产,项税额;换出存货、固定资产,视同销售视同销售,计算,计算销项税额,因税引起的差额计入销项税额,因税引起的差额计入“营业外收支营业外收支”(2 2)计算依据:公允价值可确定,按)计算依据:公允价值可确定,按公允价值公允价值乘以税率计算;公允价值不可确定,按乘以税率计算;公允价值不可确定,按账面价值账面价值计算计算2.2.营业税营业税 换出不动产、无形资产,计算营业税,固定资产的换出不动产、无形资产,计算营业税,固定资产的营业税计入营业税计入“固定资产清理固定资产清理”,无形资产的营业税计入,无形资产的营业税计入“营业外支
7、出营业外支出”固定资产:动产固定资产:动产增值税;不动产增值税;不动产营业税营业税若发生补价若发生补价P345P345:(1 1)支付补价支付补价的,按换出资产公允价的,按换出资产公允价值值加补价加补价(即换入资产公允价值)(即换入资产公允价值)加税加税费,作为换入资产的成本。费,作为换入资产的成本。(2 2)收到补价收到补价的,按换出资产公允价的,按换出资产公允价值值减补价减补价(或换入资产公允价值)(或换入资产公允价值)加税加税费,作为换入资产的成本。费,作为换入资产的成本。补价:交易双方不含税价值差额!补价:交易双方不含税价值差额!公允价值计量时,不等价交换作为损益处理公允价值计量时,不
8、等价交换作为损益处理 (二)按账面价值计量(二)按账面价值计量 确认条件:确认条件:不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时 计量方法:计量方法:按按换出换出资产的资产的账面账面价值价值加加上上相关税费相关税费作为换作为换入资产的成本,入资产的成本,不确认损益不确认损益。P340P340 若发生补价:若发生补价:(1 1)支付补价支付补价的,按换出资产的账面价值的,按换出资产的账面价值加补价加补价加加税费作为换入资产的入账价值,不确认损益。税费作为换入资产的入账价值,不确认损益。(2 2)收到补价收到补价的,按换出资产的账面价值的,按换出资产的账面价值减补价
9、减补价加加税费,作为资产的入账价值,不确认损益。税费,作为资产的入账价值,不确认损益。不确认损益!不确认损益!本章本章会计处理内容:会计处理内容:按账面价值计量:单项交换、多项交换按账面价值计量:单项交换、多项交换 无补价、有补价无补价、有补价 按公允价值计量:单项交换、多项交换按公允价值计量:单项交换、多项交换 无补价、有补价无补价、有补价三、按账面价值计量的会计处理三、按账面价值计量的会计处理(一)单项交换(无补价)(一)单项交换(无补价)例例1 1:甲以一台:甲以一台A A设备(原价设备(原价6060万元,已折旧万元,已折旧2020万元,发生清理费万元,发生清理费20002000元)换入
10、乙一台元)换入乙一台B B设设备。备。(1 1)转入清理)转入清理借:固定资产清理借:固定资产清理 4040万万 累计折旧累计折旧 2020万万 贷:固定资产贷:固定资产 6060万万(2 2)支付清理费)支付清理费借:固定资产清理借:固定资产清理 20002000 贷:银行存款贷:银行存款 20002000(3 3)换入)换入B B设备入账设备入账借:固定资产借:固定资产 402000402000 营业外支出营业外支出 6800068000(4040万万17%)贷:固定资产清理贷:固定资产清理 402000402000 应交税费应交税费增(销)增(销)6800068000(二)单项交换(有补
11、价)(二)单项交换(有补价)P346P346例例4 4 例例2 2:甲以:甲以C C房屋(原价房屋(原价650650万,已折旧万,已折旧100100万)换入万)换入乙另一栋房屋(原价乙另一栋房屋(原价10001000万,已折旧万,已折旧400400万),甲支付万),甲支付补价补价2020万元,甲在交换过程中发生营业税万元,甲在交换过程中发生营业税1 1万元。万元。(1 1)转入清理)转入清理借:固定资产清理借:固定资产清理 550550万万 累计折旧累计折旧 100100万万 贷:固定资产贷:固定资产 650650万万 (2 2)应交营业税)应交营业税借:固定资产清理借:固定资产清理 1 1万
12、万 贷:应交税费贷:应交税费营业税营业税 1 1万万(3 3)支付补价且换入房屋入账)支付补价且换入房屋入账借:固定资产借:固定资产 571571万万 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 551551万万 银行存款银行存款 2020万万如果上例中甲收到补价如果上例中甲收到补价1010万元?万元?涉及补价时先应判断是否属于非货币性资产涉及补价时先应判断是否属于非货币性资产交换,交换,25%25%?(三)多项交换(无补价)(三)多项交换(无补价)仍是仍是按换出资产的账面价值加上相关税按换出资产的账面价值加上相关税费费作为换入资产的入账成本(总成本)。作为换入资产的入账成本(总成本)。各换入资产的成本
13、:各换入资产的成本:按按换入换入各资产原账各资产原账面价值占面价值占换入换入资产原账面价值总额的比资产原账面价值总额的比例,对换入资产成本总额进行分配。例,对换入资产成本总额进行分配。P351 P351例例6例例3 3:甲公司甲公司A A、B B设备与乙公司设备与乙公司C C、D D设备交设备交换,无补价。换,无补价。A A设备原价设备原价100100万,已折旧万,已折旧4040万万,60,60;B B设备原价设备原价7070万,已折旧万,已折旧5050万万,20,20;C C设备原价设备原价9090万,已折旧万,已折旧3636万万,54,54;DD设备原价设备原价120120万,已折旧万,已
14、折旧8484万万3636。假定不考虑交换过程中的相关税费!假定不考虑交换过程中的相关税费!甲会计处理:甲会计处理:入账成本总额入账成本总额=换出账面价值换出账面价值 =60=60万万+20+20万万=80=80万万 换入资产比例:换入资产比例:C C比例比例=54=54万万9090万万=60%=60%,D D比例比例=40%=40%C C应分成本应分成本=80=80万万60%=4860%=48万万 DD应分成本应分成本=80=80万万40%=3240%=32万万会计分录为:会计分录为:(1 1)转入清理)转入清理借:固定资产清理借:固定资产清理 8080万万 累计折旧累计折旧 9090万万 贷
15、:固定资产贷:固定资产 170170万万(2 2)换入资产入账)换入资产入账借:固定资产借:固定资产C 48C 48万万 D 32D 32万万 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 8080万万乙会计处理:乙会计处理:入账成本总额入账成本总额=换出账面价值换出账面价值 =54=54万万+36+36万万=90=90万万 换入资产比例:换入资产比例:A A比例比例=60=60万万8080万万=75%=75%,B B比例为比例为25%25%C C应分成本应分成本=90=90万万75%=67.575%=67.5万万 DD应分成本应分成本=90=90万万25%=22.525%=22.5万万会计分录为:会计分
16、录为:(1 1)转入清理)转入清理借:固定资产清理借:固定资产清理 9090万万 累计折旧累计折旧 120120万万 贷:固定资产贷:固定资产 210210万万(2 2)换入资产入账)换入资产入账借:固定资产借:固定资产A 67.5A 67.5万万 B 22.5B 22.5万万 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 9090万万(四)多项交换(有补价)(四)多项交换(有补价)书上例书上例6 6中,如果甲支付给已补价中,如果甲支付给已补价1010万元?万元?甲入账价值总额甲入账价值总额=630=630万万+10+10万万=640=640万万乙入账价值总额乙入账价值总额=675=675万万-10-10
17、万万=665=665万万例例4(练习题)(练习题)甲以一台设备(原价甲以一台设备(原价100100万,已折旧万,已折旧2828万)、一批原材料(账面与计税价格都是万)、一批原材料(账面与计税价格都是4848万)换入乙公司一台设备(原价万)换入乙公司一台设备(原价8080万,万,已折旧已折旧4040万)、一项专利权(原价万)、一项专利权(原价5050万,万,已摊销已摊销3030万)和一批库存商品(账面与计万)和一批库存商品(账面与计税价格都是税价格都是4040万)。按账面价值计量。万)。按账面价值计量。(1 1)无补价)无补价(2 2)乙支付补价)乙支付补价1010万。万。相关税费:相关税费:甲
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 第二 货币 资产 交换
![提示](https://www.zixin.com.cn/images/bang_tan.gif)
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【快乐****生活】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【快乐****生活】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。