(高职)《财务会计-学习指导-习题与实训》1--非流负债--习题答案(六版四印).doc

（高职)《财务会计-学习指导 习题与实训》1- 非流负债 习题答案（六版四印）
《财务会计—学习指导 习题与实训》
（六版四印)
第十章 非流动负债
习 题 与 实 训
一、填空题
1。1年或者超过1年的一个营业周期以上 长期借款 应付债券
长期应付款
2.在建工程 财务费用 应付利息 长期借款—利息调整
3。借款利息 债券折价或溢价的摊销 辅助费用 汇兑差额
4.固定资产 投资性房地产 存货
5.3个月
6.资本化 当期损益
7.平价发行 溢价发行 折价发行
8.实际利率 应付债券的摊余成本
9。面值 利息调整 应计利息
10.购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款 租入资产应付的租赁负债
11.偿还本金时一次付息 在借款期限内分期付息
12.专门借款 一般借款
二、判断题
1.× 2.× 3.√ 4.× 5.√
6.√ 7。× 8.√ 9。√ 10。×
三、单项选择题
1。C 2.D 3。B 4.B 5.D
6.D 7.A 8.C 9.C 10。B
四、多项选择题
1.ACDE 2。ABD 3.BD 4。BDE 5.ABD
6。ABD 7。ACD 8.ABE 9。ABC 10.ABCD
五、名词解释
1。借款费用
借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本.具体包括：借款利息、债券折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等.
2。长期借款
长期借款是指企业向银行等金融机构借入的期限在1年以上（不含1年)的各项借款。
3。应付债券
债券是企业按照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的一种有价证券.应付债券是指企业为筹措长期资金发行债券形成的一项非流动负债。
4。长期应付款
长期应付款是指除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款.包括购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。长期应付款是企业筹集长期资金的理想方式。
5。 租赁负债
租赁负债是指承租人租赁期开始日尚未支付给出租人的租赁付款额.租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。租赁付款额是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。
6。预计负债
预计负债是指企业按照或有事项的相关义务确认的负债。或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
六、思考题
1。长期借款与短期借款在账务处理上有何差异
(1)长期借款的账务处理
企业举借长期借款的借入与偿还设置“长期借款”账户核算，并按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按长期借款本金,贷记“长期借款—-本金”账户，如存在差额，借记“长期借款-—利息调整”账户。
企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时,应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额,借记“在建工程”、“财务费用”、等账户，贷记“应付利息"账户。
企业按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用时，借记“在建工程”、“财务费用”等账户,按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额,贷记“应付利息"账户，按其差额,贷记“长期借款-—利息调整"账户。
归还长期借款本金时，借记“长期借款——本金"账户,贷记“银行存款”账户.存在利息调整余额的，借记“在建工程"、“财务费用”等账户,贷记“长期借款—-利息调整"账户.
（2）短期借款的账务处理（参见第九章有关内容)
企业取得借款时, 借记“银行存款”账户，贷记“短期借款"账户。
按期支付短期借款利息数额不大的,直接计入当期损益,借记“财务费用”账户,贷记“银行存款”账户。采用预计办法按月计算已发生利息费用的，预计记入当期损益,预计利息时，借记“财务费用"账户，贷记“应付利息"账户。支付利息时,根据已预计的利息，借记“应付利息"账户，根据实际支付的利息金额与已经预计的利息金额的差额，借记“财务费用”账户，根据实际支付利息金额,贷记“银行存款"账户。
短期借款到期归还本金时，借记“短期借款"账户,贷记“银行存款”账户。
2.借款费用符合什么条件下才能予以资本化
借款费用资本化的条件是：
（1）资产支出已经发生。资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
以上三个条件同时具备时，因借款而发生利息、折价或溢价摊销和汇兑差额应当开始资本化。
3。债券的发行价格与哪些因素有关
债券的发行价格是指债券发行企业在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。债券发行价格受多种因素的影响，这些因素有：债券面值、票面利率、债券到期日与付息日、本金偿还方式、发行企业信用与资本结构、实际利率或市场利率、资本市场供求状况等。其中债券面值、票面利率和实际利率是影响债券发行价格的主要因素。
债券面值又称债券的到期值,即债券到期时应偿还的本金。
实际利率即债券发行时的市场利率,是债券发行人和投资人双方都能接受的利率.
票面利率一般用年利率表示，是在债券发行前根据当时的市场利率确定的.
4。怎样运用实际利率法摊销应付债券的溢折价
实际利率法是指以实际利率和应付债券的摊余成本计算各期的利息费用的方法.由于债券的摊余成本逐期不同,因而计算出来的利息费用也就逐期不同。
在溢价发行的情况下，债券账面价值逐期减少，利息费用也就逐期减少；反之，在折价发行的情况下，债券的账面价值逐期增加，利息费用因而也逐期增加。
当期确认的利息费用与按票面利率计算的应付利息之间的差额,即为该期应摊销的利息调整。
(1)折价发行债券的摊销
票面利息（应付利息）=面值×票面利率
当期的利息费用=债券该期期初账面价值（摊余成本）×实际利率（市场利率）
利息调整的摊销额=当期的利息费用－票面利息
（2）溢价发行债券的摊销
票面利息（应付利息)=面值×票面利率
当期的利息费用=债券该期期初账面价值×实际利率（市场利率）
利息调整的摊销额=票面利息－当期的利息费用
七、实务操作题
实务操作(10—1）
1.20××年10月1日取得借款时：
借：银行存款 8 000 000
贷：长期借款——本金 8 000 000
2.20××年末计提利息时：
借：财务费用 120 000
贷：应付利息 120 000
第二年初支付利息时：
借：应付利息 120 000
贷：银行存款 120 000
3.第二年、第三年末计提利息时：
借:财务费用 480 000
贷:应付利息 480 000
第三年、第四年初支付利息时：
借:应付利息 480 000
贷:银行存款 480 000
4。第四年10月1日到期偿还本息时：
借：长期借款——本金 8 000 000
财务费用 360 000
贷:银行存款 8 360 000
实务操作（10-2）
1.20××年1月1日发行债券
借：银行存款 4 000 000
贷:应付债券——面值 4 000 000
支付发行费用时
借：在建工程 10 000
贷:银行存款 10 000
2.20××年6月30日，计提应付债券利息
借：在建工程 120 000
贷：应付利息 120 000
支付利息时
借：应付利息 120 000
贷：银行存款 120 000
3。第二年6月30日，计提债券利息
借:财务费用 120 000
贷：应付利息 120 000
支付利息时
借：应付利息 120 000
贷：银行存款 120 000
4。第二年12月31日债券到期
借：财务费用 120 000
应付债券——面值 4 000 000
贷:银行存款 4 120 000
实务操作(10—3)注：单位:万元
1.20××年1月1日发行债券
借：银行存款 4 060
贷:应付债券-—面值 4 000
—-利息调整 60
2。20××年12月31日
应付利息=4000×6％=240(万元)
摊销的溢价60÷3=20（万元)
利息费用=240－20=220（万元）
(注:以后各年计算相同）
借：在建工程 110
财务费用 110
应付债券--利息调整 20
贷：应付债券——应计利息 240
3.第二年12月31日
借：在建工程 220
应付债券——利息调整 20
贷:应付债券—-应计利息 240
4.第三年12月31日
借:在建工程 88
财务费用 132
应付债券—-利息调整 20
贷:应付债券—-应计利息 240
5。第四年1月1日到期偿还债券本息时
借:应付债券——面值 4 000
——应计利息 720
贷：银行存款 4 720
实务操作（10-4）注:单位：万元
1。20××年1月1日发行债券
借:银行存款 1 160
应付债券-—利息调整 40
贷：应付债券-—面值 1 200
2.20××年12月31日
应付利息=1200×4％=48（万元）
摊销的折价40÷4=10（万元）
利息费用=48＋10=58(万元）
账务处理：
借：财务费用 58
贷：应付债券—-利息调整 10
应付债券——应计利息 48
第二年、第三年、第四年各年末计息计算与核算相同
3。第五年1月1日到期偿还债券本息时
借：应付债券—-面值 1 200
——应计利息 192
贷：银行存款 1 392
实务操作（10—5）单位：万元
1．各年利息费用和溢折价摊销额
年份
期初公司
债券余额
(a）
实际利息费用(按10%计算)(b)
每年支
付利息
（c）
每年摊销折价（利息调整）(d）
期末公司债券摊余成本
(e=a+d)
20××年末
2000
200
118
82
2082
第二年末
2082
208
118
90
2172
第三年末
2172
218
118
100
2272
第四年末
2272
226
118
108
2380
第五年末
2380
238
118
120
2500
2．账务处理：
①20××年1月1日
借:银行存款 2 000
应付债券-—利息调整 500
贷：应付债券——面值 2 500
②20××年12月31日
借：财务费用 200
贷：应付债券——利息调整 82
应付利息 118
支付利息时：
借：应付利息 118
贷：银行存款 118
③第二年12月31日
借：财务费用 208
贷：应付债券-—利息调整 90
应付利息 118
支付利息时：
借：应付利息 118
贷:银行存款 118
④第三年12月31日
借：财务费用 218
贷:应付债券——利息调整 100
应付利息 118
支付利息时:
借：应付利息 118
贷：银行存款 118
⑤第四年12月31日
借:财务费用 226
贷:应付债券——利息调整 108
应付利息 118
支付利息时:
借：应付利息 118
贷：银行存款 118
⑥第五年12月31日
借:财务费用 238
贷：应付债券——利息调整 120
应付利息 118
支付利息时:
借：应付利息 118
贷:银行存款 118
实务操作（10—6）单位:万元
1．各年利息费用和溢折价摊销额
年份
期初公司
债券余额
(a）
实际利息费用（按8％计算)(b）
每年应付利息
（c）
每年摊销溢价（利息调整）(d）
期末公司债券摊余成本
(e=a－d)
20××年末
107.43
8。59
10
1。41
106。02
第二年末
106。02
8。48
10
1。52
104。5
第三年末
104。5
8.36
10
1.64
102。86
第四年末
102.86
8.23
10
1.77
101.09
第五年末
101.09
8.91※
10
1.09
100
注：8。91系历年误差最后调整所致.
2．账务处理：
①20××年1月1日
借：银行存款 107.43
贷:应付债券——面值 100。00
应付债券——利息调整 7.43
②20××年12月31日
借:财务费用 8.59
应付债券——利息调整 1。41
贷：应付利息 10.00
支付利息时：
借：应付利息 10。00
贷：银行存款 10。00
③第二年12月31日
借：财务费用 8.48
应付债券--利息调整 1.52
贷：应付利息 10。00
支付利息时：
借：应付利息 10。00
贷：银行存款 10.00
④第三年12月31日
借：财务费用 8.36
应付债券-—利息调整 1.64
贷:应付利息 10.00
支付利息时：
借：应付利息 10.00
贷：银行存款 10.00
⑤第四年12月31日
借:财务费用 8。23
应付债券-—利息调整 1.77
贷：应付利息 10.00
支付利息时:
借：应付利息 10。00
贷：银行存款 10.00
⑥第五年12月31日
借：财务费用 8。91
应付债券——利息调整 1。09
贷:应付利息 10。00
支付利息时：
借：应付利息 10。00
贷：银行存款 10.00
实务操作（10—7）
1。
（1)2016年1月1日购入固定资产
固定资产买价现值=2 000 000+2 000 000×（P/A，10%,4）
=2 000 000+2 000 000×3。1699=8 339 800
借：在建工程 8 339 800
未确认融资费用 1 660 200
应交税金—应交增值税（进项税额） 1 300 000
贷：银行存款 3 300 000
长期应付款 8 000 000
（2)确认信用期间未确认融资费用摊销额,如表5-1
表5—1 未确认融资费用分摊表

日期
分期
付款额
摊销融资
费用额
应付本金
减少额
应付本金
余额
（A)
（B)=期初（D）×10%
（C）=
（A）—(B)
期末（D）=期初(D）—(C)
20××年1月1日

6 339 800
20××年12月31日
2 000 000
633 980
1 366 020
4 973 780
第二年12月31日
2 000 000
497 378
1 502 622
3 471 158
第三年12月31日
2 000 000
347 115.8
1 652 884.2
1 818 273.8
第四年12月31日
2 000 000
181 726.2
1 818 273.8
0
合计
8 000 000
1 660 200
6 339 800
0
注：181 726。2=2 000 000-1 818 237。8
(3）20××年1月1日至20××年12月31日为设备安装期间，分摊的融资费用应予资本化计入固定资产成本。
借：在建工程 633 980
贷:未确认融资费用 633 980
借:长期应付款 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
借：在建工程 526 220
贷:银行存款 526 220
借：固定资产 9 500 000
贷：在建工程 9 500 000
(4）第二年12月31日分摊融资费用计入当期损益
借：财务费用 497 378
贷：未确认融资费用 497 378
借:长期应付款 2 000 000
贷:银行存款 2 000 000
（5第三年、第四年分摊融资费用处理与第二年会计分录对应关系相同。
2.
(1）租入管理系统，发生租赁负债
分析：租赁付款额只包括固定付款额80 000元,即租赁第二年至第五年初各应支付租金20 000元。
租赁付款额的现值即租赁负债的金额计算如下表:
租赁负债现值计算表
年份
0
1
2
3
4
5
租赁付款额
20000
20000
20000
20000
20000

折现率（5％)

0.9524
0。9070
0。8638
0。8227

租金现值

19048
18140
17276
16454

租赁负债
70918
根据计算结果作会计分录如下:
借：使用权资产-租入生产线 92 000
贷：租赁负债—丙企业（未付租赁费） 70 918
预计负债 1 082
银行存款 20 000
（2）租赁负债的后续计量如下表：
租赁负债后期计量计算表
年份
（1)
期初余额
（2)=上期（5)
租赁付款额
（3）
利息费用
（4)=［（2)-（3）］×5%
期末余额
(5)=（2）-（3）+（4）
1
70 918

3546
74464
2
74 464
20 000
2723
57187
3
57 187
20 000
1859
39046
4
39 046
20 000
954＊
20000
5
20 000
20 000
0
0
合计

80 000
19 082

根据表计算结果,作相关会计分录如下：
①根据第一年末计算的利息费用：
借：管理费用 3 546
贷：租赁负债—丙企业（未付租赁费) 3 546
②第二年初支付租赁费用：
借:租赁负债—丙企业（未付租赁费） 20 000
贷：银行存款 20 000
根据第二年末计算的利息费用:
借：管理费用 2 723
贷：租赁负债—丙企业(未付租赁费) 2 723
（3）第三年初支付租赁费用:
借:租赁负债-丙企业（未付租赁费) 20 000
贷：银行存款 20 000
根据第三年末计算的利息费用：
借:管理费用 1 859
贷:租赁负债—丙企业（未付租赁费） 1 859
（4）第四年初支付租赁费用：
借：租赁负债—丙企业（未付租赁费） 20 000
贷：银行存款 20 000
根据第四年末计算的利息费用：
借：管理费用 954
贷：租赁负债—丙企业（未付租赁费） 954
（5）第五年初支付租赁费用：
借:租赁负债—丙企业(未付租赁费) 20 000
贷:银行存款 20 000
至此,租赁负债金额全部付清，租赁负债账户无余额。
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