2023年CPA考试审计考试真题及答案.doc

CPA考试《审计》考试真题及答案
注册会计师考试《审计》科目考试题型分数分布：单项选择25题25分；多选10题20分；简答题6题36分；综合题1题19分。较 题型及分值分布未发生变化。据考生反应客观题有难度，整体难度低于 。

一、  CPA考试《审计》单项选择题

1.下列参与审计业务人员中，不属于注册会计师专家是（）。
A.对保险协议进行精算会计师事务所精算部门人员
B.受聘于会计师事务所对投资性房地产进行评估资产评估师
C.对和企业重组有关复杂税务问题进行分析会计师事务所税务部门人员
D.就复杂会计问题提供提议会计师事务所技术部门人员
【答案】D
【金程CPA解析】选项ABC均属于注册会计师专家；选项D，归根结底没有逃出会计这个圈子，因此不属于注册会计师专家。做对此道题目，需要针对专家定义进行对的把握，详细参照教材P331.
2.下列有关审计证听说法中，对的是（）。
A.外部证据和内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据
B.审计证据不包括会计师事务所接受和保持顾客或业务时实行质量控制程序获取信息
C.注册会计师可以考虑获取审计证据成本和获取信息有用性之间关系
D.注册会计师无需鉴定作为审计证据文献记录真伪
【答案】C
【金程CPA解析】选项A，产生矛盾，首先应查明原因，后来再确定采用哪个审计证据；选项B，审计证据包括会计师事务所接受和保持顾客或业务时实行质量控制程序获取信息；选项D，审计工作一般不包括鉴定文献记录真伪，注册会计师也不是鉴定文献记录真伪专家，但应当考虑用作审计证据信息可靠性。
3.下列和会计估计审计有关程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实行是（）。
A.确定管理层与否合适运用和会计估计有关财务汇报编制基础
B.复核上期财务报表中会计估计成果
C.评价会计估计合理性
D.确定管理层作出会计估计措施与否合适
【答案】B
【金程CPA解析】参照教材P358倒数第5段，注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计成果。其他三个选项均是风险应对阶段实行。
4.下列各项中，注册会计师评价内部审计客观性时一般不需要考虑是（）。
A.内部审计人员与否不承担任何互相冲突责任
B.被审计单位与否存在有关内部审计人员培训既定政策
C.管理层与否根据内部审计提议采用行动
D.治理层与否监督和内部审计有关人事决策
【答案】B
【金程CPA解析】内部审计应当具有和其推行职责对应组织地位，选项D需要考虑；内部审计最理想状态时内部审计不负有任何实行责任，选项A需要考虑；注册会计师还应当关注被审计单位治理层和管理层与否重视内部审计意见和提议，与否建立有关内部审计意见反馈机制，内部审计意见与否可以得以贯彻，选项C需要考虑，因此选项B对的。
5.下列有关书面申明说法中，对的是（）。
A.书面申明日期应当和审计汇报日在同一天，且应当涵盖审计汇报针对的所有财务报表期间
B.管理层已提供可靠书面申明事实，影响注册会计师应管理层责任推行状况或详细审计程序性质
C.假如书面申明和其他审计程序不一致，注册会计师应当规定管理层修改书面申明
D.假如对管理层诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出书面申明不可靠，注册会计师应当出具无法表达意见审计汇报
【答案】D
【金程CPA解析】选项A，书面申明日期不一定和审计汇报日为同一天，书面申明日期不能晚于审计汇报日；选项B，尽管书面申明提供了必需审计证据，不过其自身并不为所包括任何事项提供充足、合适审计证据。并且，管理层已提供可靠书面申明事实，并不影响注册会计师就管理层责任推行状况或详细认定获取其他审计证据性质和范围，参照教材P402；选项C，首先应当调查原因，后来再确定修改哪类审计证据。
6.下列有关存货监盘说法中，对的是（）。
A.注册会计师关键采用观测程序事实存货监盘
B.注册会计师在事实存货监盘过程中不应协助被审计单位盘点工作
C.由于不可预见状况而导致无法在预定日期实行存货监盘，注册会计师可以实行替代
D.注册会计师实行存货监盘一般可以确定存货所有权
【答案】B
【金程CPA解析】选项A，存货键盘程序不止观测程序一种，详细参照教材P261倒数第三段至教材P263中简介；选项C，假如由于不可预见状况无法在存货盘点现场实行监盘，注册会计师应当另择日起实行监盘，并对间隔期内发生交易实行审计程序，参照教材P265；选项D，存货监盘关键验证存货存在认定和完整性认定，存货监盘自身并局限性以提供注册会计师确定存货所有权，注册会计师也许需要实行其他实质性审计程序以应对所有权认定有关风险，参照教材P258.
7.下列抽样措施中，适合用于控制测试是（）。
A.变量抽样
B.PPS抽样
C.属性抽样
D.差额估计抽样
【答案】C
【金程CPA解析】选项ABD属于记录抽样在细节测试中应用。
8.下列有关职业怀疑说法中，错误是（）。
A.职业怀疑和所有职业道德基础原则均亲密有关
B.职业怀疑是保证审计质量关键要素
C.保持职业怀疑可以提高审计程序设计和实行有效性
D.职业怀疑规定注册会计师质疑互相矛盾审计证据可靠性
【答案】A
【金程CPA解析】职业怀疑和保持客观和公正、独立性两项职业道德基础原则亲密有关。参照教材P14.
9.下列有关审计证据充足性说法中，错误是（）。
A.初步评估控制风险越低，需要通过控制测试获取审计证据也许越少
B.计划从实质性程序中获取保证程度越高，需要审计证据也许越多
C.审计证据质量越高，需要审计证据也许越少
D.评估重大错报风险越高，需要审计证据也许越多
【答案】A
【金程CPA解析】选项A，评估控制风险越低，阐明预期信赖内部控制，则通过实行控制测试获取审计证据也许越多。
10.下列有关在审计汇报中提及有关人员说法中，错误是（）。
A.假如上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师不应在无保留心见
B.注册会计师不应在无保留心见审计汇报中提及专家有关工作，除非法律法规另有规定
C.注册会计师对集团财务报表出具审计汇报不应提及构成部分注册会计师
D.注册会计师不应在无保留心见审计汇报中提及服务机构注册会计师有关工作
【答案】A
【金程CPA解析】假如上期财务报表已经由前任注册会计师审计，注册会计师在审计汇报中可以提及前任注册会计师对对应数据出具审计汇报。参照教材P438中简介。
11.下列前后注册会计师沟通说法中，错误是（）。
A.接受委托前沟通是必需审计程序，接受委托后沟通不是必需审计程序
B.假如被审计单位不同样意前任注册会计师对后任注册会计师问询作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托
C.接受委托后，假如需要查阅前任注册会计师审计工作底稿，后任注册会计师应当获得被审计单位同意
D.当会计师事务所通过投标措施承接审计业务时，前任注册会计师不必对所有参与投标会计师事务所进行答复
【答案】B
【金程CPA解析】选项B，应当考虑与否接受委托，而不是一定拒绝接受委托
12.下列有关注册会计师实行深入审计程序时间说法中，错误是（）。
A.假如被审计单位控制环境良好，注册会计师可以通过在期中实行深入审计程序
B.注册会计师在确定何时实行深入审计程序时需要考虑可以获取有关信息时间
C.对于被审计单位发生重大交易，注册会计师应当在期末或期末后来实行实质性程序
D.假如评估重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前合适日期为截止日实行审计程序
【答案】C
【金程CPA解析】对于被审计单位发生重大交易，注册会计师应当在期末或靠近期末实行实质性程序
13.注册会计师识别出超过正常经营过程重大关联方交易导致舞弊风险，下列过程中，有效审计程序是（）。
A.检查交易与否经合适管理层审批
B.评价交易与否具有合理商业理由
C.就交易事项关联方函证
D.检查交易与否根据合用财务报表编制基础进行会计处理和披露
【答案】B
【金程CPA解析】参照教材P373（1）交易商业理由与否表明被审计单位从事交易目的也许是为了对财务信息作出虚假汇报或为了隐瞒侵占资产行为
14.下列有关尤其风险说法中，对的是（）。
A.注册会计师在鉴定重大错报风险与否为尤其风险时，应当考虑识别出控制对于有关风险抵消
B.注册会计师应当将管理层凌驾于控制之上风险评估为尤其风险
C.注册会计师应当对尤其风险实行细节测试
D.注册会计师应当理解并测试和尤其风险有关控制
【答案】B
【金程CPA解析】管理层凌驾于控制之上风险属于尤其风险。参照教材P298第三段简介。
15.下列有关注册会计师对错报进行沟通说法中，错误是（）。
A.除非法律法规严禁，注册会计师应当立即将审计过程中发现所有错误和合适层级管理层进行沟通
B.注册会计师应当规定管理层改正审计过程中发现超过明显微小错报临界值错报
C.注册会计师应当和治理层沟通和此前期间有关未改正错报时有关类别交易、账户余额或披露
D.除非法律法规严禁，注册会计师应当和治理层沟通未改正错报
【答案】D
【金程CPA解析】并不是所有未改正错报均需要和治理层进行沟通。
16.下列有关审计程序不可预见性说法中，对的有（）。
A.注册会计师需要和被审计单位管理层事先沟通虚拟实行具有不可预见性审计程序规定，但不能告知其详细审计程序
B.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实行具有不可预见性审计程序，但不能告知其详细审计程序
C.注册会计师通过调整实行审计程序时间，可以增长升级升序不可预见性
D.注册会计师采用不同样抽样措施使当年抽取测试样本和此前有所不同样，可以增长审计程序不可预见性
【答案】B
【金程CPA解析】审计业务约定书没有强制规定明确提出拟在审计过程中实行具有不可预见性审计方案。
17.下列有关注册会计师实行业务提供保证程度说法中，对的是（）。
A.鉴定业务提供高水平保证
B.代编财务信息提供合理保证
C.对财务信息实行约定程序提供低水平保证
D.财务报表审阅提供有限保证
【答案】D
【金程CPA解析】选项A，鉴证业务也包括审计业务，审阅提供是有限保证；选项BC不属于鉴证业务，没有保证程度一说
18.下列程序中，一般不用于应付舞弊风险是（）。
A.问询治理层、管理层和内部审计人员
B.考虑在顾客接受或保持过程中获取信息
C.组织项目组内部讨论
D.实行实质性分析程序
【答案】C
【金程CPA解析】：参照教材P294，项目组内部讨论属于风险评估程序
19.下列有关审计计划说法中，对的是（）。
A.制定总体审计方略过程一般在详细审计计划之前
B.总体审计方略不受详细审计计划影响
C.制定审计计划工作应当在实行深入审计程序之前完毕
D.详细审计计划关键是确定审计范围和审计方案
【答案】A
【金程CPA解析】：教材26页第一段，虽然制定总体审计方略过程一般在详细审计计划之前，但这两项计划具有内在联络，B项错误，详细审计计划制定内容之一就是计划实行深入审计程序，C错误，D项是总体审计方略关键。
20.下列审计程序中，一般不能识别被审计单位违反法律法规行为是（）。
A.阅读董事会和管理层会议纪要
B.向管理层、内部或外部法律顾问问询诉讼、索赔及评估状况
C.对营业外支出中罚款及滞纳金支出实行细节测试
D.获取管理层有关被审计单位不存在违反法律行为书面申明
【答案】：D
【金程CPA解析】：参照教材305页，也许使注册会计师注意到识别出或怀疑存在违反法律法规行为审计程序包括：阅读会议纪要；向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问问询诉讼、索赔及评估状况；对某些交易、账户余额或披露实行细节测试。
21.下列舞弊风险原因中，和实行舞弊动机或压力有关是（）
A.组织构造过于复杂，存在异常法律实体或管理层级
B.非财务管理人员过度参与会计政策选择或重大会计评估确实定
C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益
D.职责分离或独立审核不充足
【答案】：C
【金程CPA解析】：AD两项和实行舞弊机会有关，B和实行舞弊态度或借口有关。
22.下列有关抽样风险说法中，错误是（）。
A.除非注册会计师对总体中所有项目所有实行检查，否则存在抽样风险
B.在使用记录抽样时，注册会计师可以对的地计量和控制抽样风险
C.注册会计师可以通过扩大样本规模减少抽样风险
D.控制测试中抽样风险包括误受风险和误拒风险
【答案】：D
【金程CPA解析】：控制测试中抽样风险包括信赖过度风险和信赖局限性风险。

二、  CPA考试《审计》多选题

1.下列舞弊风险原因中，和编制虚拟财务汇报有关有（）。
A.运用商业中介进行交易，但缺乏明显商业理由
B.在非所有者管理主体中，管理层有一人或少数人控制，且缺乏赔偿性控制
C.会计系统和信息系统无效
D.对高级管理人员支出监督局限性
【答案】ABC
【金程CPA解析】选项D属于和侵占资产导致错报有关舞弊风险原因-机会。
2.注册会计师和治理层之间双向沟通不充足，并且这种状况得不到处理，下列措施中，注册会计师可以（）。
A.根据范围受到限制刊登非无保留心见
B.监管机构、被审计单位外部在治理构造中拥有更高权利组织或人员进行沟通
C.采用不同样措施后果征询法律意见
D.法律法规许可状况下解除业务约定
【答案】ABCD
【金程CPA解析】参照教材P320最下面简介
3.有关注册会计师初次接受委托时就期初余额获取审计证听说法中，对的是（）。
A.对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额会计记录和其他信息获取有关期初余额审计证据
B.对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实行审计过程获取有关期初余额审计证据
C.假如上期财务报表已经审计，注册会计师可以通过审阅前任注册会计师审计工作底稿获取有关期初余额
D.注册会计师可以通过向第三方函证获取有关期初余额审计证据
【答案】ABCD
【金程CPA解析】参照教材P386至P387中简介
4.注册会计师识别出管理层未向注册会计师披露重大关联方交易，下列各项措施中，注册会计师应当采用有（）。
A.立即向有关信息项目组其他组员通报
B.将和新识别重大关联方交易有关风险评估为尤其风险
C.针对新识别重大关联方交易实行合适实质性程序
D.重新考虑也许存在管理层此前未向注册会计师披露其他关联方或重大关联方交易风险
【答案】ABCD
5.识别出被审计单位违反法律法规行为。下列各项程序，注册会计师应当实行有（）
A.理解违反法律法规行为性质及其发生环境
B.评价识别出违反法律法规行为对注册会计师风险评估影响
C.就识别出所有违法法律法规行为和治理层进行沟通
D.评价被审计单位书面申明可靠性
【答案】ABD
6.下列各项审计工作中，可以应对和会计估计有关重大错报风险有（）
A.测试管理层怎样作出会计估计和会计估计所根据数据
B.测试管理层作出会计估计有关控制运行有效性
C.确定截至审计汇报日发生事项与否有关会计估计审计根据
D.做出注册会计师点估计或区间估计，以评价管理层点估计
【答案】ABCD
【金程CPA解析】参照教材P360至P363
7.注册会计师在对鉴证对象作出合理一致评价时，需要有合适原则，下列有关原则说法中，对的有（）。
A.注册会计师基于自身预期、鉴定和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，构成合适原则
B.对于公开公布原则，注册会计师一般无需对原则合适性进行评价，只需评价该原则对详细业务
C.采用原则类型不同样，注册会计师为评价该原则所需实行工作也不同样
D.原则应当具有有关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性
【答案】BCD
【金程CPA解析】CPA考试中，注册会计师基于自身预期、鉴定和个人经验对鉴证对象进行评价和计量，不构成合适原则。
8.下列有关期后事项审计说法中，对的有（）。
A.注册会计师应当设计和实行审计程序，获取充足、合适审计证据，以确定所有在财务报表日至财务报表调整或披露事项均已得到识别
B.注册会计师应当合适应对审计汇报后来知悉、且假如在审计汇报日知悉也许导致注册会计师修改审计汇报事项
C.注册会计师应当规定管理层提供书面证明，确定所有在财务报表后来发生、根据合用财务汇报编制基础调整或披露
D.财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实行任何审计程序
【答案】ABD
【金程CPA解析】选项，无需规定管理层对此提出书面申明。
9.假如注册会计师认为存货数量存在舞弊导致重大错报风险，下列做法中，一般做法有（）。
A.扩大和存货有关内部控制测试样本规模
B.规定被审计单位在汇报期末或临近期末时点实行存货盘点
C.运用专家工作对特殊类型存货实行更严格检查
D.在不预先告知状况下对特定寄存地点存货实行监盘
【答案】ABCD
【金程CPA解析】选项A属于变化审计程序范围，选项B属于变化审计程序时间，选项C属于变化审计程序性质，选项D属于增长审计程序不可预见性。参照CPA教材P295

三、  CPA考试《审计》简答题

1.审计工作底稿中记录了处理错报有关状况，部分内容摘录如下：
（1）集团企业推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块，A注册会计师在对某构成部分实行计返利2万元。A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报临界值，可忽视不计。
（2）而发现甲集团企业销售副经理挪用顾客回款50万元，就该事项和总经理和治理层进行了沟通，因管注册会计师未再实行其他审计工作。
（3）注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在20万元错报。A注册会计师认为该错报不重大。
（4） 10月，甲集团企业账面余额1200万元一条新建生产线达到预定可使用状态，截止 末，因未办理注册会计师认为该错报为分类错误，设计折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。
至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划与否合适
【答案】
事项1，处理不合适，虽然该错报低于集团财务报表明显微小错报临界值，不过由于错误出自于ERP系统，注册会计师应深入考虑与否信息系统存在漏洞而出现错报，应深入查明原因。
事项2，信息不全
事项3，处理不合适。对管理费用进行抽样发现样本中20万元错报，注册会计师应根据样本错报推断总体错报。
事项4，余额为1200万元新建生产线未转入固定资产进行核算，这属于重分类错报，虽然影响折旧金额不打，不过重分类金额重大，应提请被审计单位进行调整。
2.A注册会计师在工作底稿中记录了风险应对的状况，部分内容摘录如下：
①A在实行会计分录测试时，将甲集团企业整年原则会计分录和非原则会计分录作为待测试总体。在测试其完整性后，对选择样本实行了细节测试，未发现异常。
②A认为甲集团企业存在低估负债尤其风险，在理解有关控制后，未信赖这些控制，直接实行了细节测试。
③甲使用存货库龄等信息测算产成品可变现净值。A拟信赖和库龄记录有关内部控制，通过穿行测试确定了有关内部控制运行有效。
④甲存货寄存在多种地点，A给管理层提供存货寄存地点清点单，并根据不同样地点，寄存存货关键性及评估重大错报风险确定了盘点地点。
指出所列审计程序与否合适。
【答案】
事项1，合适。
事项2，合适。
事项3，不合适，在控制测试中一般不运用穿行测试。
事项4，不合适，注册会计师应考虑存货寄存地点清单完整性，然后再基于此确定盘点地点。
3.甲企业是ABC会计师事务所常年审计顾客；乙企业是非公众利益实体，于 6月被甲企业收购，成为甲企业重和同一网络；审计项目组在甲企业 财务报表审计中碰到下列事项：
（1） 起担任甲企业财务报表审计项目合作人，其妻子在甲企业 年度汇报给售后购置了甲企业这些股票
（2）自 起担任乙企业财务报表审计项目合作人，在乙企业被甲企业收购后，继续担任乙企业 审计合作人。
（6）子企业丁企业提供信息系统征询服务，和XYZ企业构成联合服务团体，向目的顾客推广营业税改增值税有关资料
至（6）项，逐项指出与否也许存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定状况，并简要阐明
（1）不影响，项目合作人妻子在 汇报后才购置了股票，不会因经济利益影响独立性。
（2）影响，已持续五年担任关键审计合作人
（6）影响，XYZ企业和ABC注册会计师事务所为网络所，不能和丁企业捆绑销售产品，将因经济利益影响独立性。
四、  CPA考试《审计》综合题

1.资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，其内容摘录如下：
（1）甲集团子企业从事新产品开发， 新增无形资产1000万，为自行研发产品专利，A注册会计师
（2）甲集团关联实体负责生产，产品所有在集团内销售，A注册会计师认为丙企业成本核算存在也许导致集团财务报表重大错报风险，A注册会计师针对成本核算报表项目实行审计
（3）甲集团关联实体零售收入来自40家子企业，每家子企业关键财务报表项目金额占集团比例均低于1%，A注册会计师在集团层面实行实质性分析程序。
（4）会计师事务所作为构成部分注册会计师负责审计联营企业丁企业财务信息，其审计项目组根据丁企业利润总额3%确定关键性为300万，实际实行关键性为150万。
（5）戊企业负责佳集团企业关键原材料进口业务，通过外汇交易管理风险，运用构成部分关键性对戊企业实行审阅。
【答案】
事项1，资料不全
事项2，合适
事项3，合适
事项4，不合适，构成部分关键性水平应当有集团项目组确定
事项5，不合适，该戊企业负责甲集团关键原材料进口业务，通过外汇交易管理风险，应界定为关键构成部分，因此应实行审计程序。
2.甲企业是ABC会计师事务所常年审计顾客，关键从事化工产品生产和销售，A注册会计师负责审计甲企业 财务报表，确定财务报表整体关键性为800万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所理解甲企业状况及其环境，部分内容摘录如下：
（1） ，甲企业应收账款回收困难，通过和商业银行签订协议转让了部分在收账款，以缓和资金压力。
（2） 1月，甲企业下属乙分厂回城镇，整体规则进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付搬迁赔偿款5000万元，用于赔偿乙分厂停工损失，搬迁费用及新建厂房。乙分厂于 未完毕搬迁，于 1月1日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生停工损失，搬迁费用及新建厂房赔偿后，搬迁赔偿款结余1000万元。
（3）因环境保护问题，甲企业将于 6月关闭其下属丙分厂。管理层就辞退计划和职工协商一致，估计支付赔偿金1900万元。该计划于 12月经董事会同意，将于 内实行完毕。
（4） 12月，甲企业聘任XYZ评估企业对其拥有一项矿产进行评估，并据此计提资产减值准备 万元。 12月，甲企业聘任DEF测量企业对该矿储量进行测量，成果表明上年评估储量偏低。管理层因此冲回资产减值准备1200万元。
（5）甲企业 为深入确定递延所得税资产。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲企业财务数据，部分内容摘录如下：
金额：万元
项目     （未审数）     （已审数）
应收账款    1    25000
递延所得税资产        
短期借款    1000    5000
应付职工薪酬    240    220
营业收入    58000    60000
营业外收入——乙工厂搬迁赔偿款    50000    0
利润总额    （16000）    （9000）
资料三：
审计计划
（1） ，家企业使用新存货管理系统，A注册会计师拟信赖和存货有关自动化应用控制，确定信息系统审计范围为：理解和评估系统环境和信息技术一般控制测试自动化应用控制
（2）A注册会计师拟在控制测试中使用非记录抽样，对每日发生多次人工控制，估计无控制偏差确定样本规模25个，假如发现1个偏差，拟追加测试5个样本。
（3）甲企业下属2分厂 处在新厂建设期，无经营活动。A注册会计师拟仅理解审查和销售以外其他内部控制。
（4） 末，家企业有600万元产成本由第三方代为保管。因事实存货监盘或函证均不可行。A注册会计师拟理解有关内部控制。检查存货保管协议，生产记录，出入库单据和有关运送单据。
资料四：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实行实质性程序状况，部分内容摘录如下：
存货    实质性程序测试目的    实行状况及成果
（1）    测试应收票据完整性    因应收票据均和 初贴现，A注册会计师无法清点实物，检查了应收票据备查登记簿记录，成果满意
（2）    测试应收账款存在    甲企业管理层大额应收账款已于 全额计提坏账准备， 无变化，A注册会计师直接运用上一年度测试成果
（3）    测试期末存货跌价准备准备性和完整性    A注册会计师获取了财务报表编制存货跌价准备明细表，复核了该表中计算公式和数据对的性和有关假设合理性，并进行了重新计算，成果满意
（4）    检查关键管理人员薪酬对的性    A注册会计师获取了财务编制关键管理人员薪酬明细表，并向关键管理人员进行了函证，成果满意
资料五：
重大事项处理状况：
（1）在 审计工作中，A注册会计师像甲企业管理层口头通报了识别出值得管理层关注内部控制缺陷。 ，管理层未采用整改措施。因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必需向管理层通报。
（2）A在存货监盘过程中运用了专家工作。专家工作成果和管理层盘点，成果差异较大，A实行了追加审计程序，并和治理层沟通无法处理。该差异对财务报表有重大影响，但不广泛，A注册会计师拟出具保留心见审计汇报，并提及专家工作，同步指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担责任。
（3）甲企业管理层在 计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露估计未来现金流量关键假设和根据。A企业不影响报表金额，同意上述做法。
规定一:根据资料一结合资料二评估价企业与否存在重大错报风险，如存在，请指出和哪些项目的哪些认定有关，并阐明理由。
【答案】
事项1，存在重大错报风险，甲企业通过和商业银行之间签订保理协议转让部分应收账款以缓和资金压力，相称于增长了短期借款，而短期借款这里不降反增，影响应收账款/计价和分摊，短期借款/完整性。
事项2，存在重大错报风险，乙分厂于 未完毕搬迁，搬迁赔偿款结余1000万元，但报表中仍列示是6000万元，营业外收入被多记，影响营业外收入/对的性。
事项3，存在重大错报风险，管理层就辞退计划和职工协商一致，估计支付赔偿金1900万元，应计入应付职工薪酬，而 和 应付职工薪酬变动不大，存在应付职工薪酬被少计。影响应付职工薪酬/完整性。
事项4，不存在重大错报风险。
事项5，不存在重大错报风险。
规定二:根据资料三，鉴定审计计划与否存在不妥之处，如不合适，阐明理由
第一种不合适，还应测试一般控制。
第二个不合适，假如发现偏差，一般要再追加25个样本
第三个合适。
第四个合适。
规定三:根据资料四，指出审计程序与否存在不妥之处，如不合适，阐明理由。
【答案】
（1）不合适。注册会计师不能仅通过检查被审计单位提供应收票据备查登记簿就得出成果满意结论，应当结合对第三方银行函证成果来作出评价。
（2）不合适。全额计提坏账准备和应收账款计价有关，不能证明应收账款存在认定，虽然本期应收账款金额未发生变化，注册会计师也应当结合应收账款函证程序证明应收账款存在。
（3）不合适。仅通过复核被审计单位计算局限性以提供存货跌价准备完整性审计证据，注册会计师应当结合存货监盘以发现其他存货减值迹象。
（4）合适。
规定四:根据资料五，指出注册会计师做法与否妥当，如不合适，阐明理由
【答案】
不合适。注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注内部控制缺陷。
合适。
不合适。披露不充足属于错报，注册会计师应当提请被审计单位管理层完善对该大额商誉减值准备披露。