2022年会计资格考试(中级会计实务)模拟试卷及答案4套.docx

2022年中级会计实务模拟试卷一

第一大题 ：单项选择题
1. A公司与B公司均为增值税一般纳税人，A公司委托B公司加工一批材料（属于应税消费品），收回后继续用于生产应税消费品，A公司发出原材料实际成本为100万元。加工完成后，A公司支付加工费20万元（不含增值税），并取得增值税专用发票，消费税税率为10％。另支付运杂费3万元，运输途中发生合理损耗5％，不考虑其他因素，A公司收回该批委托加工物资的入账价值为万元。
A.116.85
B.136.33
C.123
D.139.73
2. 甲公司于2021年1 月1 日取得乙公司20％的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司的一项无形资产公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计尚可使用年限为5 年，净残值为零，按照直线法进行摊销。乙公司2021年度利润表中净利润为260万元，不考虑所得税影响。则甲公司2021年底应该确认的投资收益为万元。
A.52
B.44
C.40
D.48
3. 下列关于无形资产的说法中，错误的是。
A.无形资产的摊销应计入当期管理费用
B.使用寿命有限的无形资产，其净残值一般应视为零
C.使用寿命有限的无形资产，期末如果发生了减值的迹象，应进行减值测试
D.使用寿命有限的无形资产，预计净残值高于其账面价值时，该无形资产不再摊销
4. 下列关于共同控制经营和共同控制资产的表述中，正确的是。
A.共同控制经营构成独立核算主体
B.对于共同控制经营，出资方应按出资额确认一项长期股权投资
C.出资方不确认共同控制资产，只作备查登记
D.对于共同控制资产，出资方应按合同约定的份额确认本企业资产
5. 黄河公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的B公司90％的股权。为取得该股权，黄河公司定向增发6 000万股普通股。每股面值为1元，每股公允价值为10元，支付承销商佣金、手续费等50万元。另为企业合并支付评估审计费用20万元。取得该股权时，B公司所有者权益账面价值为10 000万元，公允价值为15 000万元，假定黄河公司和B公司采用的会计政策相同，黄河公司取得该项股权时应确认的资本公积为万元。
A.3 020
B.2 930
C.2 950
D.3 000
6. 甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨30元，假定每月原煤产量为20万吨。2021年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为200万元，增值税的进项税额为34万元，设备预计于2021年6月10日安装完成。甲公司于2021年5月份支付安全生产设备检查费20万元。假定2021年5月1日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为1 000万元。不考虑其他相关税费，2021年5月31日，甲公司“专项储备—安全生产费”余额为万元。
A.1 460
B.1 300
C.1 580
D.1 280
7. 2021年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为260万元、300万元、420万元、550万元，2016年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为810万元；假定按照5％的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1 940万元。2021年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2 000万元。已知部分时间价值系数如下：

该生产线2021年12月31日应计提的减值准备为万元。
A.30.36
B.60
C.0
D.29.64
8. 甲公司以一项固定资产（不动产）与乙公司的一项可供出售金融资产进行资产置换，甲公司换出的固定资产原值为60万元，已计提折旧10万元，公允价值为54万元；乙公司换出的可供出售金融资产账面余额为57万元，已计提减值准备12万元，公允价值为60万元。甲公司另向乙公司支付银行存款6万元。假定该项交换具有商业实质。不考虑其他因素，则甲公司该项非货币性资产交换产生的利得为万元。
A.54
B.4
C.45
D.60
9. 对于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的是。
A.以权益结算的股份支付，授予日一般不作会计处理
B.以权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和应付职工薪酬
C.以权益结算的股份支付，应当按照资产负债表日权益工具的公允价值确定计入成本费用和资本公积的金额
D.以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用的增加，权益工具公允价值的变动应当计入公允价值变动损益
10. 甲公司以增发市场价值为5 600万元的本企业普通股作为对价，取得乙公司80％的股权，假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司原股东选择进行免税合并处理。购买日乙公司所有者权益账面价值为6 000万元，其可辨认净资产公允价值总额为6 500万元，差额为乙公司的一项固定资产所引起的，该项固定资产公允价值为1 500万元，账面价值为1 000万元。甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素，则甲公司编制合并报表时应确认的商誉为万元。
A.500
B.900
C.400
D.800
11. 甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2022年1月20日，该公司自银行购入420万美元存入银行，银行当日的美元卖出价为1美元＝8.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝8.21元人民币。2022年1月31日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币。甲公司的上述外币业务在2022年1月所产生的汇兑损失为万元人民币。
A.4.2
B.16.8
C.12.6
D.21
12. 甲公司20×6年12月1日购入管理部门使用的设备一台，原价为1 500 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为100 000元，采用直线法计提折旧。2×11年1月1日考虑到技术进步因素，将原估计的使用年限改为8年，净残值改为60 000元，该公司的所得税税率为25％，采用资产负债表债务法进行所得税核算。则由于上述会计估计变更对2×11年净利润的影响金额为减少净利润元。
A.－53 600
B.60 000
C.80 000
D.－70 000
13. 对于暂停资本化期间内专门借款闲置资金取得的短期投资收益，企业应做的会计处理是。
A.冲减工程成本
B.计入工程成本
C.计入当期损益
D.计入资本公积
14. 甲公司只有一个子公司乙公司，2021年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为2 000万元和1 000万元，“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1 800万元和800万元。2021年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额为万元。
A.3 000
B.2 600
C.2 500
D.2 900
15. 关于民间非营利组织对于捐赠承诺的处理，下列说法中正确的是。
A.应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露
B.应确认捐赠收入，但不在会计报表附注中披露
C.不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露
D.满足非交换交易收入的确认条件，应予以确认
第二大题 ：多项选择题
1. 下列各项关于持有至到期投资的表述正确的有。
A.取得时，发生的交易费用应计入初始入账价值
B.持有至到期投资可重分类为交易性金融资产
C.持有期间的公允价值变动计入资本公积
D.因需要现金将持有至到期投资部分出售，剩余部分应重分类为可供出售金融资产
2. 下列各项中，属于在选择记账本位币时应当考虑的因素的有。
A.融资活动获得的货币
B.上交所得税时使用的货币
C.主要影响商品和劳务销售价格的货币
D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币
3. 下列各项中，属于投资性房地产的有。
A.企业拥有并自行经营的酒店
B.企业以经营租赁方式租出的写字楼
C.房地产开发企业正在开发的商品房
D.企业持有拟增值后转让的土地使用权
4. 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有。
A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权
B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益
5. 属于预计资产未来现金流量应当包括的内容有。
A.为使该项资产达到预定用途而发生的支出
B.持续使用该项资产产生的现金流入
C.使用过程中为维护该项资产而发生的现金支出
D.处置该项资产发生的现金流入
6. 2×11年11月1日，乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。2×11年12月31日，法院尚未作出判决。丁公司预计，如无特殊情况很可能在诉讼中获胜，假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，其中诉讼费为30 000元。根据上述资料，不考虑其他情况，下列表述中正确的有。
A.丁公司不应当确认或有资产，而应当在2×11年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元
B.乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债，金额为1 800 000元
C.乙公司应确认营业外支出1 770 000元
D.丁公司应当确认或有资产同时在报表附注中进行披露
7. 以下关于融资租赁业务正确的表述有。
A.在融资租入的需要安装（安装期超过一年）的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用，如符合资本化条件，则应计入在建工程
B.在融资租入固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用应计入财务费用
C.融资租赁形成的长期应付款，应按扣除“未确认融资费用”余额后的金额列示于资产负债表
D.履约成本、或有租金不构成“最低租赁付款额”的内容
8. 关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有。
A.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目
B.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益
C.部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益
D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示
9. 在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有。
A.董事会作出出售子公司决议
B.董事会提出现金股利分配方案
C.董事会作出与债权人进行的债务重组决议
D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务
10. 关于母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映，下列说法中正确的有。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数
C.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
第三大题 ：判断题
1. 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策、对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，均不属于会计政策变更。
2. 非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计处理，不影响当期损益。
3. 持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以该存货的市场价格作为计算基础。
4. 如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所得税费用。
5. 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额在基本确定收到时，冲减预计负债，以预计负债的账面价值冲减至零为限。
6. 专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部资本化。
7. 企业购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。
8. 以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，仍然采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。
9. 同一控制下的控股合并中，合并方付出的非现金资产的账面价值与公允价值的差额，应计入当期损益。
10. 在事业单位的资产负债表中，“固定资产”项目的金额一定等于“固定基金”项目的金额。
第四大题 ：计算分析题
1. 甲上市公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。甲公司对投资性房地产按照成本模式进行后续计量。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。（1）2008年1月1日，甲公司自行建造一栋办公楼，购入工程物资一批，增值税专用发票上注明的买价为400万元，增值税额为68万元，工程物资已验收入库。（2）工程领用全部工程物资，同时领用本公司自产产品一批，该批产品的实际成本为40万元，税务部门核定的计税价格为50万元，适用的增值税税率为17％。（3）应付工程人员工资及福利费等共计43.5万元。（4）2008年6月30日，工程达到预定可使用状态并交付使用。该办公楼预计使用年限为40年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。（5）该公司于2008年末将该建筑物作为投资性房地产对外出租，作为以成本模式计量的投资性房地产进行核算。 2009年末公允价值为600万元。2010年初，甲公司认为对外出租的该项投资性房地产，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照40年计提折旧。要求
（1）根据上述资料编制与固定资产相关的会计分录
（2）编制甲公司将自有房地产转为采用成本模式计量的投资性房地产的相关会计分录
（2）编制2010年1月1日会计政策变更的会计分录。
2. A公司于2022年1月1日从证券市场购入B公司2021年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×11年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付的价款是1 005.35万元，另支付相关费用10万元，A公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息. 2022年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。 2013年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，当日该债券公允价值为925万元。2013年3月31日该债券公允价值为900万元，2013年6月30日，该债券公允价值为600万元，预计将持续下跌，2013年7月2日A公司以650万元的价格出售所持有的B公司的债券。要求
（1）编制A公司2022年度与该债券相关的会计分录。（2）编制A公司2013年度与该债券相关的会计分录。
第五大题 ：综合题
1. 丁公司为上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率25％，丁公司2010年所得税汇算清缴于2021年4月30日完成。2010年度财务会计报告经董事会批准于2021年4月20日对外报出。 2021年3月1日，丁公司总会计师对2010年度的下列经济业务事项的会计处理提出疑问
（1）丁公司2021年2月20日接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款2 000万元部分不能偿还，预计可收回40％。丁公司已于2010年12月31日前得知该债务企业资不抵债，截止到2010年12月31日丁公司已为该应收账款计提坏账准备200万元。丁公司2021年2月20日的处理如下： ①借：以前年度损益调整——资产减值损失 1 000 贷：坏账准备 1 000 ②借：递延所得税资产 300 贷：以前年度损益调整——所得税费用 300
（2）12月10日，丁公司与A公司签订产品销售合同。合同规定：丁公司向A公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试费）为4 000万元（不含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定A公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。丁公司C产品的成本为3 000万元。12月25日，丁公司将C产品运抵A公司，并将相关票据交与丁公司（丁公司2021年1月1日开始安装调试工作；2021年1月25日C产品安装调试完毕并经A公司验收合格）。假定安装劳务无法和销售商品业务区分，税法上对于此类事项规定安装完毕时确认收入，丁公司12月25日的处理如下： ①借：应收账款 　　4 000 贷：主营业务收入　　 4 000 ②借：主营业务成本 　　3 000 贷：库存商品 　　3 000 　借：所得税费用 　　250 贷：递延所得税负债 　　250
（3）丁公司2010年1月1日取得B公司20％股份作为长期股权投资。2010年12月31日长期股权投资的账面价值为20 000万元，销售净价为17 000万元，未来现金流量现值为19 000万元。2010年12月31日丁公司将长期股权投资的可收回金额确定为17 000万元。会计处理如下： ①借：资产减值损失 　　　3 000 贷：长期股权投资减值准备　　 3 000 ②借：递延所得税资产 　　750 贷：所得税费用 　　750
（4）12月1日，丁公司与C公司签订一项设备安装合同，合同总价款为50万元，预计总成本20万元，至12月31日已完成工作量的20％，发生相关费用5万元。C公司已于签订合同当日按合同一次性支付全部安装费用50万元。丁公司相关会计处理如下： ①借：银行存款　　 50 贷：预收账款　　 50 ②借：预收账款 　　50 贷：主营业务收入　　 50 ③借：主营业务成本 　　5 贷：劳务成本　　 5 　借：所得税费用 　　　9.75 贷：递延所得税负债　　　 9.75
（5）2010年12月31日，丁公司向D公司销售一台设备。合同规定，设备价款总额800万元，从2021年开始分4年每年年末等额收取，丁公司此类设备的现销价格为726万元，成本为400万元。假设税法规定按现销价格确认收入，企业未针对此事项缴纳企业所得税，相关会计处理如下：借：发出商品 　　　400 　　贷：库存商品　　　 400 其他资料：不考虑除所得税以外的其他相关税费，不要求编制调整盈余公积的会计分录。假定税法规定计提的减值准备未发生实质损失前，不允许税前扣除。要求：根据上述资料，逐项分析、判断丁公司上述经济业务事项的会计处理是否正确（分别注明业务的序号），并简要说明理由；如不正确编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示）
2. A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务
（1）A公司对B公司投资资料如下： ①2022年1月1日，A公司以当日向B公司原股东发行的1 000万普通股及一项生产设备作为对价，取得B公司80％的股权。A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2021年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。 ②在合并前，A公司与B公司不具有关联方关系。 ③2022年1月1日，B公司所有者权益总额为3 500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，B公司除一项管理用固定资产和一批存货（甲商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2022年1月1日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。 ④A公司在合并过程中，为对B公司的资产进行评估，支付评估费用19.2万元，为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。 ⑤B公司2022年度实现净利润586万元，提取盈余公积58.6万元；2022年宣告分派2021年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元（已扣除所得税影响）。 ⑥B公司2022年1月1日留存的甲商品在2022年售出40％。 ⑦A公司与B公司的内部交易资料如下： A公司2022年销售100件A产品给B公司，每件售价5万元，每件成本3万元，B公司2022年对外销售A产品60件，每件售价6万元。A公司2022年6月20日出售一件产品给B公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，B公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。 2022年1月1日，A公司与B公司之间不存在应收应付账款；截至2022年12月31日，A公司向B公司销售A产品的全部账款已收存银行，A公司应收B公司账款的余额为117万元，A公司对其计提了坏账准备10万元。（2）其他有关资料如下： ①A公司、B公司适用的增值税税率均为17％，所得税税率均为25％，不考虑增值税、所得税以外的其他相关税费； ②该项企业合并属于应税合并； ③A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求
（1）编制A公司在2022年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录
（2）编制A公司2022年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录。（金额单位用万元表示）
第一大题 ：单项选择题
1. [答案]C
[解析]A公司为增值税一般纳税人并取得了增值税专用发票，因此增值税不应计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品，因此消费税不应计入委托加工物资的成本。该批委托加工物资的入账价值＝100＋20＋3＝123（万元）。
2. [答案]D
[解析]调整后乙公司的净利润＝260－（300－200）/5＝240（万元），甲公司应确认的投资收益＝240×20%＝48（万元）。
3. [答案]A
[解析]无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产专门用于生产某种产品或其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则该无形资产的摊销费用应计入相关资产的成本。
4. [答案]D
[解析]共同控制经营是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动，该经济活动不构成独立核算的会计主体；对于共同控制经营，出资方不能确认一项长期股权投资；对于共同控制资产，出资方应按合同约定的份额确认本企业资产。
5. [答案]C
[解析]应确认的资本公积＝10 000×90％－6 000－50＝2 950（万元）。支付的评估审计费用应该作为管理费用核算。
6. [答案]C
[解析]甲公司“专项储备－－安全生产费”余额＝1 000＋20×30－20＝1 580（万元）。
7. [答案]A
[解析]该生产线未来现金流量现值＝260×0.9524＋300×0.9070＋420×0.8638＋550×0.8227＋810×0.7835＝1 969.64（万元），而公允价值减去处置费用后的净额＝1 940（万元），所以，该生产线可收回金额应为1 969.64万元，应计提减值准备＝2 000－1 969.64＝30.36（万元）。
8. [答案]B
[解析]在该项非货币性资产交换中，甲公司应确认的利得＝54－（60－10）＝4（万元）。
9. [答案]A
[解析]以权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和所有者权益，所以选项B和C都不正确；选项D，权益结算的股份支付按照授予日权益工具的公允价值计量，可行权日之后不会产生公允价值变动。
10. [答案]A
[解析]甲公司编制合并报表时，对于乙公司固定资产公允价值与账面价值的差额进行调整，应确认的递延所得税负债＝（1 500－1 000）×25％＝125（万元）应确认的商誉＝5 600－（6 500－125）×80％＝500（万元）。
11. [答案]C
[解析]购入时：借：银行存款——美元户 3 448.2（420×8.21）　　财务费用　　　　　　　　　　　　16.8 　　贷：银行存款——人民币户　　　　　3 465（420×8.25） 1月31日计算外币银行存款的汇兑损益：借：银行存款——美元户 4.2[420×（8.22－8.21）] 　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.2 甲公司的上述外币业务在2022年1月所产生的汇兑损失＝16.8－4.2＝12.6（万元人民币）。
12. [答案]B
[解析]按照原使用年限和净残值，2×11年应计提折旧＝（1 500 000－100 000）/10＝140 000（元），按照变更后的使用年限和净残值，2×11年应计提折旧＝（1 500 000－140 000×4－60 000）/（8－4）＝220 000（元），2×11年减少净利润＝（220 000－140 000）×（1－25％）＝60 000（元）。
13. [答案]C
[解析]对于暂停资本化期间内专门借款闲置资金取得的短期投资收益，企业应将其计入“财务费用”科目贷方，因此选项C正确。
14. [答案]C
[解析]合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额＝1 800＋800－100＝2 500（万元）。
15. [答案]C
[解析]民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。
第二大题 ：多项选择题
1. [答案]AD
[解析]选项B，初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产，符合条件的可以重分类为可供出售金融资产；选项C，持有至到期投资后续计量采用摊余成本，不确认公允价值变动。
2. [答案]ACD
[解析]日常销售价格、日常成本费用计价、融资活动是选择记账本位币时应考虑的因素。
3. [答案]BD
[解析]选项A，属于自用房地产；选项C，属于房地产开发企业的存货。所以选项AC不符合投资性房地产的定义。
4. [答案]BCD
[解析]债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。
5. [答案]ABCD
[解析]
6. [答案]ABC
[解析]丁公司不应当确认或有资产。
7. [答案]ACD
[解析]
8. [答案]BCD
[解析]选项A，应当是自所有者权益项目转入处置当期损益。
9. [答案]ABCD
[解析]
10. [答案]ABC
[解析]因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
第三大题 ：判断题
1. [答案]√
[解析]
2. [答案]√
[解析]本题考核投资性房地产的转换。非投资性房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，是对应结转，不会出现差额。
3. [答案]√
[解析]
4. [答案]×
[解析]如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。
5. [答案]×
[解析]此种情况下应该单独确认相关的资产，不能作为确认的预计负债的抵减，且确认的资产不能超过所确认的预计负债的账面价值。
6. [答案]×
[解析]本题考核专门借款费用资本化金额的确定。只有在资本化期间内，专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额才能资本化。
7. [答案]√
[解析]
8. [答案]×
[解析]成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。
9. [答案]×
[解析]同一控制下的控股合并中，合并方付出的非现金资产的账面价值与公允价值的差额，不需要确认。
10. [答案]×
[解析]一般情况下，资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字应该相等，但有融资租入固定资产的情况下，在尚未付清租赁费时，这两个项目的数字不相等。
第四大题 ：计算分析题
1. [答案]
[解析]（1）根据上述资料编制与固定资产相关的账务处理
① 借：工程物资 4 680 000
贷：银行存款 4 680 000
② 借：在建工程 5 165 000
贷：工程物资 4 680 000
库存商品 400 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000
③ 借：在建工程 435 000
贷：应付职工薪酬 435 000
④ 借：固定资产 5 600 000
贷：在建工程 5 600 000
⑤ 借：管理费用 70 000
贷：累计折旧 70 000
（2）编制与投资性房地产有关的账务处理：
借：投资性房地产——办公楼 5 600 000
累计折旧 70 000
贷：固定资产 5 600 000
投资性房地产累计折旧 70 000
借：其他业务成本 140 000
贷：投资性房地产累计折旧 140 000
（3）编制会计政策变更的账务处理：
借：投资性房地产——办公楼（成本） 6 000 000
投资性房地产累计折旧 210 000（140 000＋70 000）
贷：投资性房地产——办公楼 5 600 000
递延所得税负债 152 500
利润分配——未分配利润 457 500
借：利润分配——未分配利润 45 750
贷：盈余公积 45 750
2. [答案]
[解析]（1）编制A公司2022年度与该债券相关的会计分录
借：持有至到期投资——成本 1 000
应收利息 50
贷：银行存款 1 015.35
持有至到期投资——利息调整 34.65
借：银行存款 50
贷：应收利息 50
2022年12月31日确认投资收益
投资收益＝期初摊余成本×实际利率
＝（1 000－34.65）×6%
＝57.92（万元）
借：应收利息 50
持有至到期投资――利息调整 7.92
贷：投资收益 57.92
2022年12月31日应计提的减值准备的金额
2022年12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1 000－34.65＋7.92＝973.27（万元）
计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元）
借：资产减值损失 43.27
贷：持有至到期投资减值准备 43.27
（2）编制A公司2013年度与该债券相关的会计分录。
借：可供出售金融资产 925
持有至到期投资——利息调整 26.73
持有至到期投资减值准备 43.27
资本公积——其他资本公积 5
贷：持有至到期投资——成本 1 000
2013年3月31日
借：资本公积——其他资本公积 25
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 25
2013年6月30日
借：资产减值损失 325
贷：资本公积——其他资本公积 25
可供出售金融资产——减值准备 300
2013年7月2日出售债券的会计分录
借：银行存款 650
贷：可供出售金融资产 600
投资收益 50
借：投资收益 5
贷：资本公积——其他资本公积 5
第五大题 ：综合题
1. [答案]
[解析]事项（1）中①处理正确，②处理不正确。
理由：丁公司在2021年2月20日将该事项作为调整事项补提坏账准备1 000万元，导致应收账款项目的账面价值减少1 000万元，而计税基础不受影响，因此产生可抵扣暂时性差异1 000万元，应补提递延所得税资产250万元（1 000×25％）。
更正分录：
借：以前年度损益调整——所得税费用 　　50
贷：递延所得税资产　　 50
事项（2）中①和②的处理都不正确。
理由：安装是销售合同的重要组成部分，丁公司应在安装完毕A公司检验合格后确认收入，而不是在发出商品时确认收入。
更正分录：
借：以前年度损益调整——主营业务收入　　 4 000
贷：应收账款　　 4 000
借：发出商品 　　3 000
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 　　3 000
借：递延所得税负债 　　250
贷：以前年度损益调整——所得税费用　　 250
事项（3）中①和②的处理都不正确。
理由：资产的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值中的较高者，长期股权投资的可收回金额为19 000万元，应计提减值准备1 000万元。
更正分录：
借：长期股权投资减值准备　　 2 000
贷：以前年度损益调整——资产减值损失 　　2 000
借：以前年度损益调整——所得税费用 　　500
贷：递延所得税资产 　　500
事项（4）中①的处理正确，②和③的处理不正确。
理由：根据收入准则相关规定，对于提供劳务合同收入的确认，首先应判断资产负债表日交易结果是否能可靠估计。若交易结果能可靠估计，则考虑采用完工百分比法，根据完工进度确认本年应确认收入的金额。
更正分录：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 40
贷：预收账款 40
借：劳务成本 1
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 1
借：递延所得税负债 9.75
贷：以前年度损益调整——所得税费用 9.75
事项（5）中的处理都不正确。
理由：根据收入准则相关规定，分期收款销售商品，应按合同或协议价款的公允价值（本题为现销价格726万元），确认收入，收入金额与合同或协议价格之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。
更正分录：
借：长期应收款 800
贷：以前年度损益调整——主营业务收入 　726
未实现融资收益　　 74
借：以前年度损益调整——主营业务成本　　 400
贷：发出商品 　　400
借：以前年度损益调整——所得税费用 　　81.5
贷：应交税费——应交所得税 　　81.5
借：以前年度损益调整　　 915.25
贷：利润分配——未分配利润 　　915.25
2. [答案]
[解析]（1）编制A公司在2022年1月1日投资时及有关现金股利的会计分录
①2022年1月1日投资时
借：固定资产清理 200
累计折旧 150
贷：固定资产 350
借：长期股权投资 3 280.8
贷：固定资产清理 200
应交税费——应交增值税（销项税额） 40.8
营业外收入 40（240－200）
股本 1 000
资本公积——股本溢价 2 000
借：管理费用　　19.2
贷：银行存款 19.2
借：资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款 100
②2