自考审计学复习资料.pdf
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1、第一章审计概论第一节审计的定义和特征一、审计的定义审计是庙国家授权或接受委托的专职机构和人员,依照国家法规、审计准则和会计理 论,运用专门的方法,对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的 真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督,评价经济责任,鉴证经济 业务,用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。它可以从以下几个方面理解:()审计的主体审计主体,就是审计的执行者,即审计的专职机构和专职人员。(二)审计的授权者(或委托者)审计的授权者泛指国家审计机关、政府有关部门领导的授权,单位主管机构和相关领 导的授权,它是针对国家审计和内部审计而
2、言的。(三)审计的客体(对象)审计的客体(对象)是被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全 部或一部分经济活动。(四)审计依据审计依据是审计人员在审计过程中用来评价和判断被审计单位经济活动真实性、合法 性、合规性和效益性,据以提出审计意见、做出审计结论的客观标准。(五)审计的目的审计的函,就是审计工作预期要达到的目的。审计的目的就是对被审计单位的财务 报表及相关资料的I合法性和I公允性I发表审计意见。(六)审计的本质审计的本质应概括为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。二、审计的画审计的特征是指审计区别于其他管理活动的独特之处。它的特征集中体现在I独立性和 权威性I方面。()I
3、独立性我国宪法规定,审计机关I在国务院总理的领导下,依照法律规定独立行使审计监督权,不受其它行政机关、社会团体和个人的干涉。审计的独立性主要表现在三个方面:第一,机构独立。I机构独立是指I审计机构不能受制于其他部门和单位,尤其是不能成 为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构。第二,业务工作独立。I业务工作独立惜先是指审计工作不能受任何部门,单位和个人 的干涉,应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定;其次又指审计人员要保持精神上的 独立,自觉抵制干扰,对审计事项作出客观公正的结论。第三.,经济独立。I经济独立是保证机构独立和业务工作独立的物质基础。(二)权威性审计组织的速陋审计监督正常发挥作用的
4、主要保证。审计机构的独立性决定了它 的权威性。审计机构或人员以独立于被审计者的身份进行工作,在审计的过程中恪守独 立、客观、公正的原则,按照有关法律、法规,根据一定的准则、原则、程序进行,因 此,审计人员出具的审计报告具有一定的社会权威性。第二节审计的产生和发展一、政府审计的产生和发展(一)我国政府审计的产生和发展“上计”制度,可以说是审计制度的雏形,秦汉时期是我国审计的确立阶段,主要表 现在:一是初步形成了统一的审计模式。二是“上计”制度日趋完善。三是审计地位提 高,职权扩大。(二)国外政府审计的产生和发展官厅审计I。隶属关系:第一,隶属于区囹,即隶属于立法机构,如美国、英国、加拿 大、西班
5、牙、澳大利亚等,具有很强的独立性和权威性。第二,隶属于丽,即隶属于 行政机构,如罗马尼亚、菲律宾等,具有一定的独立性和权威性。第三,隶属于帆政都,由财政部直接领导,如瑞典,其独立性和权威性很小。二、内部审计的产生和发展(一)我国内部审计的产生和发展(二)国外内部审计的产生和发展国际上常采用的模式有:一是内部审计隶属于懂事会直接由董事会领导,具有很高 的独立性和权威性。二是隶属于董事会下面的园事囹(如审计委员会)的领导,具有较 高的独立性和权威性。三是隶属于隧经理具有一定的独立性和权威性。四是隶属于财 会部门,削弱了内部审计的独立性和权威性。三、注册会计师审计的产生和发展(一)我国注册会计师审计
6、的产生和发展1918年9月7日,谢霖在北京创办了我国第一家会计师事务所一一正则会计师事务所,这标志着我国注册会计师制度正式诞生。(二)国外注册会计师审计的产生和发展大体可以分为旭个阶段上1、详细审计阶段产生于英国,又称为英国式审计2、资产负债表审计阶段美国先实施的,又称为美国式审计3、会计报表审计阶段4、现代审计阶段四大国际会计师事务所:普华永道、安永、毕马威、德勒(三)注册会计师审计发展历程的启示1、注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离;2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展;3、注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。第三节审计的分类和审计方法一、审计的分类(一)|
7、按审计主体分类审计主体,即审计的执行者,|按审计主体分阙,可以将审计分为|政府审计卜|内部审计 和|注册会计师审讯三类。1、政府审计政府审计又称为国家审计,是指|国家审计机关依法所进行的审计,是国家审计机关代 表政府依法对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和 财务收支进行审计监督,在独立行使审计监督权的过程中,不受其他行政机关、社会团 体和个人的干涉。2、内部审计内部审计是指|组织内部专职审计机构或人员实施的审计,是组织内部的一种独立客 观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及其内部控制的适当性、合法性和有 效性来促进组织目标的实现。3、注册会计师审计注册会计
8、师审计又称民间审计、社会审计,是搁由中国注册会计师协会审核批准成 立的会计师事务所进行的审计。(二)按审计目的和内容分类按审计的目的和内容分类可以将审计分为|财务报表审讯、|经营审计|和自现性审计。财务报表审计的目标:是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表是否按照规定的 标准发表审计意见。经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率,而对其经营程序 和方法进行的评价。合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。(三)按审计实施的时间分类按审计与被审计单位经济业务发生的时间之间的关剧,可以将审计分为隹邈迅、g 中审计|和惨后审计另外,|按是否规定所审丽可以分
9、为愧期审计|和禄期审计(四)按审计执行的地点分类按审计执行的地点同以将审计分为心艮送审计|和|就地审计报送审计又称送达审计,是政府审计机关进行审计的重要方式;就地审计又称现场审计,是国家审计机关、民间审计组织和内部审计部门进行审计 的主要类型。(五)按照审计所依据的基础和使用的技术分类按照审计所依据的基础和使用的技术分类审计可以分为账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。二、审计的方法审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据,并依据审计证据形成审计 结论和意见,从而实现审计目标的各种专门手段的总称。我国审计方法体系由两大部分组成,即审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。(一)I审
10、查书面资料的方法1、按审查书面资料的顺序划分,可分为顺查法和逆查法(1)I顺查法:是I按照会计核算的处理顺序依次进行检查核对的一种方法。取得原始凭证一一填制记账凭证一一登记会计账簿一一登记会计账簿一一编制会计报表其优点在于方法简单。由于从原始凭证入手,审查的内容系统全面,不易造成重大 疏漏;缺点在于工作量大、烦琐,不易抓住重点。适用于规模较小,业务量较少或内部控 制制度较差的单位。(2)|逆查法:又称倒查法,是指|按照与会计核算程序相反的顺序依次进行审计的方 法。优点在于节约人力和时间,提高审计效率;缺点在于不够系统、全面,容易遗漏问题。适用于规模较大,业务量多或内部控制 制度较健全的单位。2
11、、按审查书面资料的数量和范围划分,可分为详查法和抽查法(1)|详查法:阊通过对原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表逐一进行全面、详细 的审查而达到审计目的的一种方法。优点是能够全面查清被审计单位存在的问题,审计风险小;缺点是工作量大,审计成本高。(2)|抽查法:是用从被审计单位一定时期内的全部会计资料中,选择其中某一部分 或某段时期的会计资料进行审查的一种方法。其优点是审计成本低,审计效率高;缺点是审计结果过分依赖所审查部分的情况,审计风险高。仅适用于规模较大、业务较复杂、内部控制健全和会计基础好的单位。3、按审查书面资料的技术内容划分,可分为审阅法、核对法、分析法、复算法(1)|审阅法就闾审计
12、人员认真阅读和审查凭证、账簿、会计报表及计划、预算、经 济合同等书面资料,借以查明财务收支和各项经济活动的合规性、合法性、真实性和正 确性,是审计工作中常见的一种方法,也是最基本的取证方法。(2)|核对法是搠对被审计单位的书面资料按照其内在联系相互对照检查,从中获取 审计征集的方法,其主要内容包括证证核对、账证核对、账表核对和账实核对。(3)|分析法是指通过对会计资料有关指标的观察、推理、分解和综合以揭示其本质 和了解其构成要素的相互关系的审计方法。(4)|复算法(又称验算法),是|审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据进行重 新计算,用来验算原计算结果是否正确的一种方法。(二)|证实客观事
13、物的方法证实客观事物的方法通常包括:盘点法、调节法、观察法、查询法和鉴定法。1、|盘点法:又称盘存法,是根据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点,以确 定账存与实存是否相符的一种方法。2、|调节法:是指|在审查某个项目时,通过调节有关数据,证实所需证明数据正确性 的一种方法。3、|观察法:是指|审计人员通过对被审计单位的实地观察来取得书面资料以外的审计 证据的方法。4、|查询法:是|审计人员对审计过程中的疑点和问题,通过向有关人员询问和质疑等 方式来证实客观事实或书面资料,取得审计证据的一种审计方法。5、|鉴定法:是指|运用化验分析、物理检验等专门技术对书面资料的真伪、实物的质 量等进行分析
14、、鉴别,获取审计证据的一种检查方法。第四节审计的职能和作用一、审计的职能审计的职能:是指|审计本身固有的内在功能。它是由审计本身的特征和地位所决定的,是审计本质的客观反映。审计具有匿济监督的职能|、|经济评价的职能|和匿济鉴证的职能。(一)经济监督职能监督是监察和督促的统称。图迸览置建蜀有制约力的单位或机构监察和督促其他经济 单位,使其全部或部分经济活动符合一定的标准和要求,按照预定的方向合理运行。经 济监督是审计最基本的职能。(二)经济评价职能经济评价就是I通过审核检查,评定被审计单位财政、财务收支及其经济活动是否合理、合法;计划、预算、决策、方案是否先进、可行;内部控制制度是否健全、有效;
15、经济 效益是优、是劣,并在此基础上,有针对性地提出意见和建议,促使被审计单位改善经 营管理,提高经济效益。(三)经济鉴证职能I审计的经济鉴证职能是指I审计人员对被审计单位的各项经济活动及会计报表等相关 资料进行审查和验证后,取得确凿的证据,客观,公正地做出审计结论,并出具可以信 赖的审计报告,从而取得审计委托人或授权人的信任。经济鉴证是注册会计师审计的主 要职能。二、审计的作用审计作用是指I根据自身的功能去完成审计任务所产生的客观效果。审计实践证明,审计具有丽、画和画的作用。(一)制约作用审计的制约作用,就是I通过被审计单位的财务收支活动及经营管理活动的审核检查,进行经济监督和鉴证,揭发贪污舞
16、弊、弄虚作假、损失浪费的不良行为,保证国家的各 项方针、政策和法规贯彻执行,保证被审计单位报出的各种信息资料正确、可靠,保护 国家财产的安全与完整;制约被审计的经济活动向歧途发展,维护社会主义经济秩序、确保市场经济正常运转。制约作用主要体现在:第一,揭示差错和弊端;第二,维护财经法纪。(二)促进作用审计的促进作用方圜通过对被审计单位的审核检查,做出客观、公正的评价,指出 合理的方面,继续实施和推广,对于不合理的方面,提出意见和切实可行的建议,促进 和提高经济效益和社会效益。促进作用主要体现在:第一,改善经营管理;第二,提高经济效益;第三,加强宏观 调控。(三)证明作用证明作用是指I通过审计,证
17、明被审计单位提出的各种信息资料的合法性、公允性,从 而提高会计信息资料的真实性和可靠性。第二章注册会计师职业道德第一节注册会计师职业道德规范及其基本原则一、注册会计师职业道德规范(-)注册会计师职业道德的含义注册会计师职业道德:是指I注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责 任等的总称。(二)注册会计师职业道德规范中国注册会计师职业道德规范指导意见分为两个层次,一是基本原则;二是具体 要求。基本原则包括I注册会计师I履行社会责任守独立、客观、公正的原则保持应有的 职业谨慎保I持和提高专业胜任能力遵守审计等丽规范履行I对客户的痈以及网 同行的责任I等。二、注册会计师职业道德规范的基本原
18、则:(一)I独立、客观、公正独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念,也是注册会计师职业 道德的基本要求。1、独立独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂,如果注册会计师与客户之间不能保持独 立,存在经济利益、关联关系,或屈从外界压力,就很难取信于社会公众。所谓独立性,是快质上的独立和形式上的独立。I实质上的独立,询注册会计师在 发表意见时其职业判断不受影响,公正执业,保持客观和职业怀疑;I形式上的独立,其 国会计师事务所鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三 方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。美国注册会计师协会,较早给出独立性的权威解释:“独立性
19、的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒J2、客观注册会计师应当力求公平,不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。注册会计师在许多领域提供专业服务,在不同情况下均应表现出其客观性。3、公正注册会计师在提供服务时,应当坦率、诚实、保证公正。公正不仅仅指诚实,还有 公平交易和真实的含义。(二)|专业胜任能力和应有关注1、专业胜任能力注册会计师应当具有专业知识、技能或经验,能够胜任承接的工作。|专业胜任能力 既矗注册会计师具有专业知识、技能和经验,又要求其经济、有效地完成客户委托的 业务。2、应有关注应有关注要求注册会计师在执业过程中保持谨慎,以质疑的思维方式评价所获取
20、证 据的有效性,并对产生怀疑的证据保持警觉。(三)四注册会计师与客户沟通,必须建立在为客户信息保密的基础上,这里所说的客户信 息通常是指商业秘密。(四)职业行为注册会计师的行为应当符合本职业的良好声誉,不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。(五)技术准则注册会计师应当遵守的技术准则有:第一,中国注册会计师执业准则;第二,企业 会计准则;第三,与执业有关的其他法律、法规和规章。第二节独立性(一)|独立性的含义独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立。注册会计师 保持实质上的独立,这种心态能使审计意见不受有损于职业判断的任何因素
21、的影响,做 到公正行事,保持客观和职业谨慎。实质上的独立,亮圃注册会计师在发表意见时其职业判断不受影响,公正执业,保 持客观和职业怀疑;形式上的独立,询会计师事务所鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充 分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑态度受到损害。二、威胁独立性的情形可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。三、防范措施威胁独立性的防范措施()职业、法律或规章产生的防范措施职业、法律或规章产生的防范措施包括五个方面:第一,进入该职业的教育、培训 和经验要求;第二,继续教育与要求;第三,执业准则和监督、惩戒程序;第四,会计 师事务所质量控制制度的
22、外部复核;第五,有关会计师事务所独立性要求的法律。(二)鉴证客户内部的防范措施鉴证客户内部的防范措施包括五个方面:第一,在鉴证客户的管理层委托会计师事 务所时,由管理层以外的人员批准或同意这一委托;第二,鉴证客户内部有能够胜任管 理决策的员工;第三,强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序;第四,能 够确保在对非鉴证业务进行委托时作出客观选择的内部程序;第五,为会计师事务所的 服务提供适当监督与沟通的公司治理结构。(三)会计师事务所防范措施会计师事务所自身制度和程序中的防范措施包括总体上的防范措施和具体防范措 施。总体上的防范措施有:第一,会计师事务所的高级管理人员重视独立性,并要求鉴
23、证小组成员保持独立性。第二,制定有关独立性的政策和程序,包括识别威胁独立性的 因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施。第三,建立必要的监督及惩戒机 制以促使有关政策和程序得到遵循。第四,及时向所有高级管理人员和员工传达有关政 策和程序及其变化。第五,制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。在承办具体鉴证业务时,会计师事务所应当维护其独立性,具体防范措施包括:第 一,安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核。第二,定期轮换项目负责人及签字注册 会计师。第三,与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题。第四,向鉴证客户 审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围。第五,制定确保鉴
24、证小组成员不代替鉴 证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序。第六,将独立性受到威胁的鉴证小 组成员调离鉴证小组。当维护措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时,会计师事 务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。四、I业务期间(的含义与作用)会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。业务期间自鉴证小组 开始执行鉴证业务之日起,至出具鉴证报告之日止,除非预期鉴证业务会再度发生。如 果鉴证业务会再度发生,鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最 终鉴证报告二者之中时间孰晚为准。五、I特定情况下对独立性原则的运丽(一)经济利益第一,在该人员成为鉴证小组成员
25、之前,将直接的经济利益处置。第二,在该人员成为 鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置,或将其中的足够数量处置,使剩余利益 不在重大。第三,将该鉴证小组成员调离鉴证业务。(二)贷款和担保(三)与鉴证客户存在密切的经营关系(四)家庭和个人关系(五)与鉴证客户发生雇佣关系(六)最近曾在鉴证客户中工作(七)作为鉴证客户的经理或董事(A)高级职员与鉴证客户之间的长期联系(九)向鉴证客户提供非鉴证业务第三节专业胜任能力与保密一、专业胜任能力(一)I专业胜任能力的两个阶段注册会计师应当具有专业知识、技能或经验,能够胜任承接工作。专业胜任能力可分为两个独立的阶段:一是专业胜任能力的获取。注册会计师不应提供
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