中级财务会计习题及答案-债务性筹资的会计处理.doc

03债务性筹资的会计处理-练习题一、单项选择1下列各项中，导致负债总额变化的是（ ）。A发放股票股利B赊购商品C开出银行汇票D用盈余公积转增资本2某股份有限公司于201年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为196.55万元。按实际利率法确认利息费用。该债券201年度确认的利息费用为（ ）万元。A9.83B12C10D11.79 4某企业201年1月1日向银行借了200 000元，期限9个月，年利率9%。按银行规定一般于每季度末收取短期借款利息，201年6月份企业对短期借款利息应作（ ）会计处理。A借：财务费用4 500贷：银行存款4 500B借：财务费用3 000应付利息1 500贷：银行存款4 500C借：财务费用1 500贷：银行存款1 500D借：财务费用1 500应付利息3 000贷：银行存款4 5005某股份有限公司于201年1月1日溢价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10%，发行价格为110万元。债券溢价采用实际利率法摊销，假定实际利率是7.5%。该债券201年度发生的利息费用为（ ）万元。A7.5B10C8.25D116企业以溢价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用是（ ）。A按实际利率计算的利息费用B按票面利率计算的应计利息减去应摊销的溢价(没有讲票面利率乘以面值计算的应计利息)C按实际利率计算的应计利息加上应摊销的溢价D按票面利率计算的应计利息加上应摊销的溢价7就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（ ）。A为以后少付利息而付出的代价B为以后多付利息而得到的补偿C本期利息收入D以后期间的利息收入8甲公司于201年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为3年的债券，该债券票面利率为5%，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 032.16万元，利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为4%。201年12月31日，该应付债券的账面余额为（ ）万元。A1 000B1 050C1 023.45D1 035.439在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（ ）。A计入营业外收入B冲减所购建的固定资产成本C计入当期财务费用D冲减借款费用资本化的金额10A上市公司股东大会于202年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，A公司于2月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%，款项于当日划入A公司银行存款账户。2月15日，厂房正式动工兴建。2月16日，A公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。2月29日，计提当月专门借款利息。A公司在2月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则A公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。A2月5日B2月15日C2月16日D2月29日11甲公司为股份有限公司，201年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2 000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至201年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司201年就上述借款应予以资本化的利息为（ ）万元。A0B0.2C20.2D4012符合资本化条件的资产在购建或生产过程中借款费用应（ ）。A发生非正常中断暂停资本化B发生非正常中断且中断连续超过3个月暂停资本化C中断后，借款费用无论将来是否继续进行购建或生产，一律不得资本化D中断期间发生的确认为费用，计入当期损益二、多项选择1下列经济业务或事项中，属于负债的有（ ）。A预收账款B应交的教育费附加C应付职工薪酬D贷款计划2下列各项，能够引起资产负债表中负债金额增加的有（ ）。A计提坏账准备B计提短期借款利息C计提应付债券利息D计提长期借款利息3下列属于长期应付款核算内容的是（ ）。A以分期付款方式购入固定资产、无形资产等发生的应付款项B应付融资租赁款C矿产资源补偿费D采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项4决定企业债券发行价格的因素有（ ）。A债券票面利率B债券面值C债券计息次数D债券期限的长短 5长期借款所发生的利息支出、汇兑损失等借款费用，可能计入以下科目的有（ ）。A 开办费B长期待摊费用C财务费用D管理费用6如果债券发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额应该计入的科目有（ ）。（这题不用考虑）A财务费用B在建工程C管理费用D长期待摊费用7企业发行公司债券的方式有（ ）。A折价发行B溢价发行C面值发行D在我国不能折价发行8企业发行的应付债券产生的利息调整，每期摊销时可能计入的账户有（ ）。A在建工程B长期待摊费用C财务费用D应收利息9在核算应付利息时，涉及的科目有（ ）。A在建工程B制造费用C销售费用D财务费用10按企业会计准则的规定，应予资本化的支出项目有（ ）。A购置固定资产途中保险费支出B支付的土地出让金C购买无形资产的支出D对外投资借款发生的利息支出11下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（ ）。A筹建期间的借款利息计入管理费用B筹建期间的借款利息计入长期待摊费用C日常生产经营活动的借款利息计入财务费用D符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本12下列属于企业以后用货币偿付，而不是用商品或劳务偿付的流动负债有（ ）。A预收账款B应付股利C应交税费D应付票据13下列负债中不需要支付利息的项目有（ ）。A不带息应付票据B短期借款C应付职工薪酬D应付账款 14下列项目中，属于借款费用的有（ ）。A借款手续费用B发行公司债券发生的利息C发行公司债券发生的溢价D发行公司债券折价的摊销15下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（ ）。A所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化16借款费用包括下列项目（ ）。A借款利息B折价或溢价的摊销C辅助费用D因外币借款而发生的汇兑差额17借款费用允许资本化的资产包括（ ）。A固定资产B特定存货C投资性房地产D无形资产19借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括（ ）。A借款费用已经发生B资产支出已经发生C货币资金支出已经发生D为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始20在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。A为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应与资产支出相挂钩，一部分费用化，一部分予以资本化B为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化C为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息D为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益21在借款费用的资本化期间内，每一个会计期间的利息资本化金额应（ ）。A只有专门借款的实际发生利息费用才能计入B累计资产支出超过专门借款部分的一般借款利息支出应予资本化C专门借款未支出前存入银行的利息收入应冲减资本化金额D动用专门借款进行暂时性投资取得的投资收益不得冲减资本化金额三、判断1企业长期借款所发生的利息支出，在按期计提时只能计入在建工程成本或计入当期损益。（ ）2长期借款核算与短期借款相比，最主要的区别是，“长期借款”科目不仅核算借款的本金，还包括利息费用，而“短期借款”科目只核算借款的本金，不包括利息费用。（到期一次还本付息的长期借款） （ ）3若银行于每季度末收取短期借款利息，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。（ ）4短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（ ）5企业长期借款所发生的利息支出，应在实际支出时计入在建工程成本或计入当期损益。（ ） 6若采用实际利率法对公司溢价发行的债券摊销，因为债券的账面价值逐期减少，所以溢价摊销额也逐期减少。7发行公司债券发生的折价属于借款费用的一部分。（ ）8对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的，应予资本化，将其计入固定资产成本；在之后发生的，则作为当期费用处理。（ ）9购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的借款费用，应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（ ）10购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达到3个月，应暂停借款费用资本化。（ ）11专门借款发生的利息费用都可以予以资本化。（ ）12借款费用准则规定专门借款利息费用在资本化期间全部资本化。（这里不考虑闲置专门借款所产生的收益） （ ）四、业务题（一）本公司201年1月1日正式动工建造一条流水线，取得一笔专门借款，500万元，借期三年，年利率6%，其中400万元用于工程项目，60万元对外短期投资，剩余40万元存入银行；在这一年中，对外短期投资取得投资收益10万，取得银行存款利息1万元，所有收益全部存入银行。 202年取得两笔一般借款，均被工程项目占用，202年1月1日取得一般借款1000万元，期限2年，年利率6，202年7月1日再次取得一般借款2000万元，期限3年，年利率8%，均为到期一次还本付息，按年计息。202年1月1日工程项目投入1100万元（含原专项借款100万元）， 202年7月1日一般借款投入工程项目2000万元，工程项目于202年10月31日达到预定可使用状态。 要求：计算201年、202年借款利息资本化金额，并进行全部的账务处理。（二）某企业经批准于201年1月1日起发行四年期面值为100元的债券20万张，债券年利率为5%，每年12月31日计提利息，下年1月3日支付上年利息，到期时归还本金和最后一次利息。该债券发行收款为1961.92万元。该债券所筹资金全部用于新生产线的建设，该生产线于201年6月底完工交付使用。利息调整采用实际利率法摊销，。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。（金额单位用万元表示）（三）某企业经批准于201年1月1日起发行四年期面值为100元的债券20万张，债券年利率为5%，到期一次性还本付息。该债券发行实际收到款项为2050万元。利息调整采用实际利率法摊销。要求：编制该企业从债券发行到债券到期的全部会计分录。（金额单位用万元表示）（四）资料：甲公司201年1月1日向中国银行借入1 200 000元，期限9个月，年利率8%的流动资金借款，款存银行。该公司按月计提利息费用，每季度末支付一次利息，本金到期一次偿还。要求：（1）编制甲公司201年1月1日借入款项的会计分录；（2）编制甲公司按月对该项流动资金借款计提利息的会计分录；（3）编制甲公司每季度末支付利息的会计分录；（4）编制甲公司到期还本的会计分录。03债务性筹资的会计处理-练习题答案 一、单选1答案：B解析：A发放股票股利的分录是：借：利润分配转作股本的股利贷：股本所有者权益内部项目一增一减，不会影响到负债总额的变动；B赊购商品的分录是：借：原材料 或 库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款负债总额增加了，所以B选项是正确的；C开出银行汇票，属于资产项目一增一减，不影响负债总额； D用盈余公积转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影响负债总额。2答案：D解析：该债券2008年度确认的利息费用196.556%11.79（万元）。4答案：D解析：若银行每季度末收取短期借款利息时，企业对短期借款利息采用月末预提方式进行核算，即在4月末，5月末时作如下会计处理：借：财务费用1 500贷：应付利息1 500待到6月末时应作：借：财务费用应付利息1 5003 000贷：银行存款4 5005答案：C解析：实际利率法是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。可按下列公式计算：每期实际利息费用期初应付债券摊余成本实际利率；每期应计利息应付债券面值债券票面利率；每期利息调整的金额实际利息费用应计利息。2008年度发生的利息费用1107.5%8.25（万元）。6答案：A解析：每期实际负担的利息费用是按实际利率计算的应计利息。7答案：B解析：溢价收入实质是为以后多付利息而得到的补偿。8答案：C解析：该债券利息调整金额为32.16（1 032.161 000）万元，分5年采用实际利率法摊销，201年应摊销金额为8.71（1 0005%1 032.164%）万元。则201年12月31日，该应付债券的账面余额为1 000（32.168.71）1 023.45（万元）。9答案：D10答案：C解析：借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：资产支出已经发生，“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。11答案：A解析：不符合借款费用资本化条件。12答案：B解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，如果购建活动发生非正常（由于某些不可预见或管理决策改变等方面）的原因发生的中断，且中断时间连续超过3个月的，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。二、多选1答案：ABC解析：贷款计划属于企业正在筹划的未来交易，不构成企业的负债。2答案：BCD解析：计提坏账准备并不影响负债。3答案：ABD解析：矿产资源补偿费应该计入到“应交税费”科目。4答案：ABCD5答案：CD解析：筹建期间发生的借款费用不属于购建固定资产的计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用中。6答案：ABC解析：如果债券发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按其差额根据发行债券筹集资金的不同用途分别计入到财务费用或相关资产成本。如果是筹建期间的，则其差额应该计入到管理费用或相关资产成本。7答案：ABC8答案：AC解析：符合资本化条件的应该记入“在建工程”；不符合资本化条件的，在筹建期间的应该记入“管理费用”，非筹建期间的应该记入“财务费用”。9答案：ABD解析：企业采用合同约定的名义利率计算确定利息费用时，应按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，贷记“应付利息”科目。10答案：ABC11答案：ACD12答案：BCD解析：预收账款主要核算先收定金，再向购买方发货的业务。13答案：ACD解析：只有短期借款需要支付利息。14答案：ABD解析：借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。15答案：AD解析：本题考核的是借款费用停止资本化的判断。选项B应是非正常中断；选项C应是3个月。16答案：ABCD17答案：ABCD解析：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。19答案：ABD20答案：BC解析：专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。21答案：BC解析：为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。三、判断1答案：解析：也有可能计入“研发支出”、“制造费用”等科目。2答案：解析：“长期借款”科目不仅核算借款的本金，还包括利息费用，而“短期借款”科目只核算借款的本金，不包括利息费用。3答案：解析：若银行于每季度末收取短期借款利息，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。4答案：解析：短期借款利息在预提或实际支付时不应通过“短期借款”科目核算。5答案：解析：应在期末计提时计入在建工程成本或计入当期损益。6答案：解析：溢价摊销额逐期增加。7答案：解析：折价的摊销属于借款费用的一部分。8答案：解析：购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。9答案：10答案：解析：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中，如果购建活动发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。11答案：解析：必须满足资本化条件后才可以资本化。12答案：四、业务题答案（一） 1计算201年借款利息资本化金额 专门借款利息资本化金额=5006%101=19万201年1月1日 （1） 借：银行存款 500万 贷：长期借款 500万（2）借：在建工程 400万 贷：银行存款 400万（3）201年12月31日 借：在建工程 19万银行存款11万 贷：长期借款应计利息 30万2计算202年的借款利息资本化金额（1-10个月）专门借款利息资本化金额=5006%10/12=25万占用的一般借款利息资本化金额计算：计算202年的一般借款利息=1000万 6%+2000万8%6/12=140万计算202年累计资产支出加权平均数=1000万10/12+2000万4/12 =1500万计算202年资本化率=140万(1000万+2000万6/12)=7计算202年一般借款利息资本化金额=1500万 7=105万合计借款费用资本化金额=25+105=130万元202年总利息费用=5006%+140=170（万）202年1月1日的账务处理借：银行存款 1000万 贷：长期借款 1000万借：在建工程 1100万 贷：银行存款 1100万202年7月1日的账务处理借：银行存款 2000万 贷：长期借款 2000万借：在建工程 2000万 贷：银行存款 2000万202年10月31日的账务处理借：财务费用 40万 在建工程 130万 贷：长期借款应计利息 170万工程完工借：固定资产 3649万 贷：在建工程 3649万（二）（1）201年1月1日发行债券借：银行存款 1961.92应付债券利息调整 38.08贷：应付债券面值 2000（2）实际利率的计算及利息摊销表100万年金现值系数+2000万复利现值系数=1961.92万采用内插法可以得出：实际利率为5.54% 应付债券利息调整分摊表（单位：万元）计息时间期初摊余成本财务费用应付利息利息调整未摊销完的利息调整现金流出期末摊余成本201、1、11961.9238.08201、12、311961.92108.69041008.690429.38961001970.6104202、12、311970.6104109.17181009.171820.21781001979.7822203、12、311979.7822109.67991009.679910.53791001989.4621204、12、311989.4621110.537910010.5379021000合计-40038.0838.082400-（3）各年会计处理如下：201202203204每年年末借:财务费用108.6904109.1718109.6799110.5379贷：应付利息100100100100贷：应付债券-利息调整8.69049.17189.679910.5379下年1月3日借：应付利息100100100100借：应付债券-面值-2000贷：银行存款10010010021000（三）（1）201年1月1日发行债券借：银行存款 2050贷：应付债券面值 2000 应付债券利息调整 50（2）实际利率的计算及利息摊销表（2000+1004）复利现值系数=2050万采用内插法可以得出：实际利率为4.02% 应付债券利息调整分摊表（单位：万元）计息时间期初摊余成本财务费用应付利息利息调整未摊销完的利息调整现金流出期末摊余成本201、1、1205050201、12、31205082.4110017.5932.41-2132.41202、12、312132.4185.722910014.277118.1329-2218.1329203、12、312218.132989.168910010.83117.3018-2307.3018204、12、312307.301892.69821007.3018024000合计-40038.0838.082400-（3）各年会计处理如下：201202203204每年年末借:财务费用82.4185.722989.168992.6982借：应付债券-利息调整17.5914.277110.83117.3018贷：应付债券-应计利息100100100100最后还本付息借：应付利息-应计利息-400借：应付债券-面值-2000贷：银行存款-24000（四）（1）借入款项时的会计分录借：银行存款 1 200 000贷：短期借款 1 200 000（2）按月计提利息的会计分录借：财务费用 8 000贷：应付利息 8 000（3）每季度末支付利息的会计分录借：应付利息 16 000财务费用 8 000贷：银行存款 24 000（4）到期还本的会计分录借：短期借款 1 200 000贷：银行存款 1 200 000