中级财务会计习题及答案-对内投资(无形资产)的会计处理.doc

06对内投资（无形资产）的会计处理-练习题
一、单项选择
1．下列各项中不能作为企业无形资产入账的是（ ）。
A．自创的专利权 B．购入的专利权 C．自创的商誉 D．购入的商标权

2．企业转让无形资产的所有权，转让净损失应计入（ ）科目。
A．管理费用 B．其他应交款 C．营业外支出 D．其他业务成本

3．关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法错误的是（ ）。
A．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，可能确认为无形资产，也可能确认为费用
B．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产
C．企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出
D．企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益

4．会计期末，公司无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入（ ）。
A．营业外支出 B．管理费用 C．其他业务成本 D．资产减值损失

5．某公司于20×3年7月1日以50万元的价格转让一项无形资产，增值税专用发票上列示的金额增值税为3万元，银行存款53万元已存入银行。该无形资产系20×0年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，截止到出售当日，该无形资产已提取减值准备5万元。转让该无形资产发生的净损失为（ ）万元。
A．65 B．70 C．95 D．98

6．作为无形资产的土地使用权是指（ ）。
A．通过行政划拨获得的土地使用权
B．按期交纳土地使用费
C．将通过行政划拨获得的土地使用权有偿转让，按规定补交的土地出让价款
D．国有土地依法确定给国有企业使用

7．关于无形资产的后续计量，下列说法正确的是（ ）。
A．无形资产的摊销方法只有直线法
B．企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式
C．使用寿命不确定的无形资产应按系统合理的方法摊销
D．使用寿命不确定的无形资产应按10年期限摊销

8．A公司20×2年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。20×2年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司20×2年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为（ ）万元。
A．213.5 B．3.5 C．153.5 D．163.5
9．D企业20×0年1月1日购入一项计算机软件程序，价款为1 170万元，其他直接相关税费11.25万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7年，预计净残值为0。20×1年12月31日该无形资产的可收回金额为720万元，则20×1年12月31日账面价值为（ ）万元。
A．708.75 B．720 C．703.35 D．843.75

10．某企业20×0年1月1日以40 000元购入一项专利权，其摊销年限为8年。20×2年1月1日，该企业将该专利权以35 000元对外出售（不含增值税）。出售该专利权实现的营业外收入为（ ）元。
A．1 250 B．3 000 C．3 250 D．5 000

11．某企业开发一项新产品，在此项新产品研发过程中花费材料费70 000元，支付人工费15 000元，相关设备折旧费50 000元。假定该研发项目所发生的支出全部符合资本化条件，则应计入无形资产的入账价值为（ ）元。
A．85 000 B．120 000 C．135 000 D．50 000

12．下列资产中，应作为无形资产确认的是（ ）。
A．单独计价入账的土地 B．非货币性资产交换取得的商标权
C．非同一控制下吸收合并产生的商誉 D．持有并准备增值后转让的土地使用权

13．下列不能确认为无形资产的项目是（ ）。
A．商标权 B．商誉 C．土地使用权 D．专利权

14．企业自用的无形资产的摊销金额一般应计入（ ）。
A．生产成本 B．长期待摊费用 C．管理费用 D．无形资产

15．甲公司20×0年年初开始进行新产品研究开发，20×0年度投入研究费用300万元，20×1年度投入开发费用500万元（假定均符合资本化条件），至20×2年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等50万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权20×2年度应摊销的金额为（ ）万元。
A．55 B．50 C．85 D．5

16．甲公司20×0年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。20×4年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为180万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限不变。20×5年12月31日，该无形资产的账面价值为（ ）万元。
A．500 B．214 C．200 D．144

17．企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬应当（ ）。
A．计入到无形资产成本 B．计入到在建工程成本
C．计入到长期待摊费用 D．计入到当期损益

二、多项选择
1．下列项目中，计入无形资产成本的有（ ）。
A．支付的购买价款 B．无形资产研究支出
C．符合资本化条件的无形资产开发支出 D．无形资产的后续支出

2．关于无形资产的确认，应同时满足的条件有（ ）。
A．符合无形资产的定义 B．与该资产有关的经济利益很可能流入企业
C．该无形资产的成本能够可靠地计量 D．必须是企业外购的

4．出租无形资产发生的费用包括（ ）。
A．应交的营业税 B．应缴的教育费及附加
C．为履行出租合同发生的各种费用 D．无形资产的账面余额

5．企业应对无形资产计提减值准备的情况有（ ）。
A．无形资产所处的市场在当期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
B．企业内部报告的证据表明无形资产的经济绩效将低于预期
C．无形资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌
D．市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算无形资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低

6．外购无形资产的成本包括（ ）。
A．购买价款 B．进口关税
C．其他税费 D．直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

7．下列符合无形资产定义的是（ ）。
A．不具有实物形态 B．是企业拥有或者控制的
C．是可辨认的非货币性资产 D．是可辨认的货币性资产

8．下列项目中，可以确认为无形资产的有（ ）。
A．购买的版权 B．商誉
C．企业购入的专利权 D．有偿取得的特许经营权

9．将开发阶段有关支出予以资本化并计入无形资产成本的条件，主要包括（ ）。
A．具有完成该无形资产并使用或出售的意图
B．完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
C．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量
D．有足够的技术、财务等资源支持

10．下列有关无形资产表述正确的有（ ）。
A．对于使用寿命有限的无形资产，其残值一般应视为零
B．如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产，则企业可以预计无形资产的残值
C．如果可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在，则企业可以预计无形资产的残值
D．对于无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应视为使用寿命不确定的无形资产

11．下列关于无形资产研发支出的说法，正确的有（ ）。
A．企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应计入研发支出账户，期末转入管理费用
B．企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应计入无形资产的成本
C．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件时可以资本化
D．企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在期末一定转入当期损益

12．不属于无形资产的摊销方法有（ ）。
A．直线法 B．生产总量法 C．年数总和法 D．双倍余额法

13．下列表述中，按无形资产准则规定，不正确的是（ ）。
A．无形资产出租收入应确认为其他业务收入
B．无形资产成本应自取得当月按直线法摊销
C．无形资产研究与开发费用应在发生时计入当期损益
D．无形资产均应按期进行摊销

14．下列条件符合无形资产可辨认性标准的是（ ）。
A．能够从企业中分离出来
B．能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换
C．源自合同性权利或其他法定权利
D．这些合同性权利等必须可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离

15．以下符合无形资产后续计量有关规定的是（ ）。
A．源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，摊销年限不应超过合同性权利或其他法定权利的期限
B．合同和法律都有使用年限规定的，摊销期遵循孰短原则
C．合同和法律都没有使用年限规定且无法正确判断使用年限的无形资产不应摊销
D．有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计时应改变其摊销年限

三、判断
1．无形资产的摊销应计入其他业务成本。 （ ）
2．企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 （ ）
3．如果企业购买一项无形资产采用分期付款方式付款，付款期为4年，该无形资产仍按购买价款确认入账成本。 （ ）
4．无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，直接计入管理费用账户（ ）
5．当月减少的无形资产当月仍需要摊销。 （ ）
6．使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要摊销。 （ ）
7．我国会计准则规定企业的研发费用应资本化。 （ ）
8．无形资产准则规定，企业应将开发费用全部予以资本化，作为无形资产核算。（ ）
9．无形资产指拥有或者控制的没有实物形态的可辨认及不可辨认的非货币性资产。（ ）
10．所有的无形资产均应进行摊销。 （ ）
11．企业已计提减值准备的无形资产的价值如果又得以恢复，则应在已计提减值准备的范围内将计提的减值损失予以全部或部分转回。 （ ）
12．企业应设置研发支出一级账户核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。 （ ）
13．对无形资产进行摊销时，应借记管理费用等账户，贷记无形资产。 （ ）

四、业务题
（一）20×2年1月1日，甲企业外购管理用A无形资产，实际支付的价款为200万元。甲企业估计A无形资产尚可使用年限为5年。20×3年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生价值减值。甲企业估计其可收回金额为36万元。20×5年1月1日，将该无形资产对外出售，取得价款100万元并收存银行。假定不考虑其他相关税费的影响。
要求：编制从无形资产购入到无形资产出售相关业务的会计分录。

（二）胜利股份有限公司(以下简称“胜利公司”)有关新产品开发资料如下：
(1)20×1年年初，胜利公司董事会决定加大新产品的开发力度，投入3000万元研究开发生产甲产品的新技术。1月份课题小组成立，在研究阶段，课题组对该新产品中涉及的材料、设备、生产工艺以及相关问题进行了深入研究，取得了许多创新性成果，为此发生了2000万元相关研究费用，包括人员工资和相关福利费300万元，设备折旧费200万元，材料试剂费600万元；支付外部协作费800万元，支付零星杂费100万元。研究阶段结束后于6月末转入开发阶段。
(2)20×1年7月，课题小组转入开发研究，发生研发人员人工费用230万元、材料费70万元、相关设备折旧费500万元，支付外部协作费200万元。
(3)20×2年1月，经专家鉴定，新产品开发成功，达到预想效果；经申请专利取得成功。
(4)该专利权专门用于生产甲产品，该专利有效年限15年，预计能带来经济利益5年，预计残值为0。胜利公司因无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式，采用直线法摊销。
(5)2×03年年末，由于其他新技术的运用，该专利出现减值的迹象，后2年使用该专利预计未来现金流量分别为190万元和180万元；无法预计出售净额。综合考虑各种因素，将折现率选定为8％。
要求：
(1)对胜利公司20×1年研制新产品的研究阶段进行账务处理。
(2)对胜利公司20×1年研制新产品的开发阶段进行账务处理。
(3)对胜利公司将开发成本转为无形资产进行账务处理。
(4)对胜利公司20×2年摊销无形资产进行处理。
(5)计算该无形资产20×3年应计提的减值准备，并进行账务处理。
(6)计算20×4、20×5年摊销额，并进行账务处理。

（三）企业将一项专利权出售，取得收入150000元（不含增值税，增值税税率为6%）。该专利权的账面余额为123760元，其中其账面原值为150000元，已提减值准备4500元。

（四） 企业将一项专利出租给甲公司，期限3年。合同规定，每年年初收到租金20000元（不含增值税，增值税税率6%），该专利每年摊销10000元。该企业已收到本年的租金并已存入银行。
06对内投资（无形资产）的会计处理-练习题答案
一、单项选择
1．答案：C
解析：企业自创商誉不确认为无形资产。
2．答案：C
解析：企业转让无形资产所有权的净损失属于处置非流动资产损失，应计入营业外支出。
3．答案：B
解析：企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产。
4．答案：D
5．答案：A
解析：无形资产的摊销期按预计使用年限和有效年限中较短者，所以2010年7月1日该无形资产的账面价值为115（300－300/5×3—5）万元，转让净损失＝50－115＝－65（万元）。
6．答案：C
7．答案：B
解析：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
8．答案：C
解析：无形资产成本不包括相关宣传支出及无形资产达到预定用途后发生的费用，因此，无形资产入账价值为100+20+30+1+2.5＝153.5（万元）。
9．答案：A
解析：该无形资产入账价值为1 170+11.25＝1 181.25（万元），使用寿命为5年，20×0年1月1日至20×1年12月31日累计摊销1 181.25×2/5＝472.5（万元），账面价值为1181.25－472.5＝708.75（万元），低于此时该无形资产的可收回金额，不需计提减值损失。
10．答案：D
解析：出售时该无形资产账面价值为40 000×6/8＝30 000（元），出售实现的营业外收入＝35 000－30 000＝5 000（元）。
11．答案：C
解析：应计入无形资产的入账价值＝70 000+15 000+50 000＝135 000（元）。
12．答案：B
13．答案：B
解析：商誉因其不可辨认性不能确认为无形资产。
14．答案：C
15．答案：A
解析：该无形资产的入账价值＝500+50＝550（万元），其寿命为10年，2009年度应摊销的金额为550/10＝55（万元）。
16．答案：D
解析：20×4年12月31日该无形资产摊销后价值为500×5/10＝250（万元），高于此时可收回金额，需计提减值70万元；20×5年12月31日，该无形资产的账面价值＝180－180/5＝144万元。
17．答案：D
解析：企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬计入当期损益，在开发阶段发生的职工薪酬符合无形资产确认条件的计入无形资产成本。

二、多项选择
1．答案：AC
解析：无形资产的后续支出都是通过“管理费用”科目核算，无形资产的研究支出最终也是转入“管理费用”，所以BD不正确。
2．答案：ABC
解析：无形资产在符合定义的前提下，同时满足与该资产有关的经济利益很可能流入企业及该无形资产的成本能够可靠地计量两个确认条件时，才能予以确认。
3．答案：AB
解析：使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在“使用寿命”内系统合理摊销，因此摊销期没有不超过10年的规定，选项“C”错误；无形资产残值一般为零，但在存在某些情况下，可以预计无形资产的残值，因此，选项“D”错误。
4．答案：ABC
解析：出租无形资产发生的各种费用，包括应缴的营业税金、应缴的教育费及附加以及为履行出租合同发生的各种费用和无形资产摊销金额。
5．答案：ABCD 6．答案：ABCD
解析：外购无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，因此正确选项为ABCD。
7．答案：ABC 8．答案：ACD 9．答案：ABCD 10．答案：ABCD
11．答案：AC
解析：企业内部研究开发项目研究阶段的支出，不能够资本化计入无形资产的成本；开发阶段的支出，符合资本化条件的可以资本化，在研究开发项目达到预定用途形成无形资产时转入无形资产。选项B、D错误。
12．答案：CD
解析：无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法。
13．答案：BCD
解析：使用寿命有限的无形资产自可供使用当月起，根据其经济利益的预期实现方式选择适当的摊销方法；对于使用寿命不确定的无形资产不需摊销，而每年年末至少进行减值测试；无形资产研究阶段支出与开发阶段不符合资本化条件的支出应费用化。因此，不正确的是BCD。
14．答案：ABC 15．答案：ABCD
三、判断
1．答案：×
解析：企业所持有的使用寿命有限的无形资产摊销，在使用寿命内根据所在部门不同分别计入“制造费用”、“管理费用”等借方科目，而出租的无形资产计提的摊销，就借记“其他业务成本”。
2．答案：√ 3．答案：×
解析：企业购买无形资产支付价款的时间超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，即采用分期付款方式付款，无形资产按购买价款现值之和确认入账成本。
4．答案：×
解析：无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，支出发生时记入“研发支出——费用化支出”科目，期（月）末，将此科目归集的金额转入“管理费用”账户。
5．答案：×
解析：使用寿命有限的无形资产自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
6．答案：√ 7．答案：×
解析：企业内部研究开发项目研究阶段的支出，不能够资本化计入无形资产的成本；开发阶段的支出，符合资本化条件的可以资本化。
8．答案：×
解析：开发阶段的支出，符合资本化条件的可以资本化，作为无形资产核算。
9．答案：×
解析：无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
10．答案：×
解析：使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，每年年末至少进行减值测试。
11．答案：×
解析：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
12．答案：√
13．答案：×解析：无形资产进行摊销时，贷方应通过“累计摊销”核算。

四、业务题答案：
（一）（1）20×2年1月1日：
借：无形资产 200
贷：银行存款 200
(2)20×2年摊销：
甲企业估计A无形资产预计使用年限为5年，因此，应按5年进行摊销。
借：管理费用 40
贷：累计摊销 40
(3)20×3年摊销：
借：管理费用 40
贷：累计摊销 40
(4)20×3年计提减值准备：
20×3年12月31日，无形资产的摊余价值为120万元，甲企业估计其可收回金额为36万元，该无形资产应计提减值准备84万元。
借：资产减值损失 84
贷：无形资产减值准备 84
(5)20×4年摊销：
20×4年12月31日无形资产的账面价值为36万元，在剩余3年内每年摊销12万元。
借：管理费用 12
贷：累计摊销 12
(6)20×5年1月1日出售：
借：银行存款 100
累计摊销 92
无形资产减值准备84
贷：无形资产 200
营业外收入 76

（二） (1)对胜利公司20×1年研制新产品的研究阶段进行账务处理
借：研发支出——费用化支出2000
贷：应付职工薪酬 300
累计折旧 200
原材料 600
银行存款 900
借：管理费用 2000
贷：研发支出——费用化支出 2000
(2)对胜利公司20×1年研制新产品的开发阶段进行账务处理
借：研发支出——资本化支出 1000
贷：应付职工薪酬 230
原材料 70
累计折旧 500
银行存款 200
(3)对胜利公司将开发成本转为无形资产进行账务处理
借：无形资产——专利权 1000
贷：研发支出——资本化支出 1000
(4)对胜利公司20×2年摊销无形资产进行处理
借：管理费用 200
贷：累计摊销 (1000÷5)200
(5)计算该无形资产20×2年应计提的减值准备，并进行账务处理
20×2年末该无形资产账面价值=1000—(200×3) =400(万元)
20×2年末该无形资产可收回全额(现值)=196÷(1+8％)+180÷(1+8％)2
=175．93+154．32=330．25(万元)
应计提无形资产减值准备=400—330．25=69．75(万元)
借：资产减值损失 69．75
贷：，无形资产减值准备 69．75
(6)计算20×3、20×4年摊销额，并进行账务处理
2011年该专利权摊销额=(无形资产账面余额1000—累计摊销600—减值准备69．75) ÷2=330．25÷2=165．12(万元)
借：管理费用 165．12
贷：累计摊销 165．12

（三）答案：
借：银行存款 159000
无形资产减值准备 4500
累计摊销 21740
贷：无形资产 150000
应交税费—应交增值税（销项税额） 9000
营业外收入 26240

（四）答案：
每年期初 借：银行存款 21200
贷：预收账款 21200
期末 借：预收账款 21200
贷：其他业务收入 20000
应交税费—应交增值税（销项税额） 9000
借：其他业务成本 10000
贷：累计摊销 10000

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