审计原理与实务教案.doc
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1、课程名称:审计原理与实务课程目标:使学生在了解审计基本工作原理的基础上,通过案例分析,编制工作底稿,掌握审计的基本实务操作技能,同时引导学生系统掌握审计工作所需要的相关专业知识。课程重点:审计术语的理解与掌握;审计的工作组织与流程;审计案例分析及底稿编制;审计报告的出具。课程难点:相关专业知识的准确把握与应用。教学方法:案例教学法及项目教学法。任课教师:刘爱荣经济管理系开篇:课程内容介绍导入模块 业务能力对接情境导入。能力对接一 阅读分析资产负债表【个体任务】 编制资产负债表(见表2)【小组任务】完成资产负债表的水平分析(见表3),发现异常变动,并进行评价。基础资料(见表1):能力对接二 阅读
2、分析利润表【个体任务】 编制利润表(见表5)。说明:博飞公司属于高新技术企业,所得税税率为15%,上年度亏损未超过税前弥补期限。【小组任务】完成利润表的水平分析(见表6),发现异常变动,并进行评价。基础资料(见表4):能力对接三 财务效率分析【小组任务】结合已经编制完成的资产负债表和利润表对公司的偿债能力和盈利能力进行分析。能力对接四 认识审计报告【小组任务】讨论一下,你能从这份审计报告中了解到了什么。说明:按照最新审计准则的规定,自2012年起审计报告建议采用新的格式,增加了“按照相关法律法规的要求报告的事项”(其格式内容参见项目十四)但由于该部分内容的具体要求等不明,所以截至目前大陆多数事
3、务所是极少用到的,故仍沿用的现有格式。基础资料(如图1、图2所示):【课外阅读】财务报表分析的内容与方法模块一 熟悉审计工作原理情境导入项目一 初识审计工作【案例导航】民间审计的起源南海公司事件教学目标结合篇头案例,在简单了解审计的产生和发展的基础上,理解并掌握审计的定义、主体、分类,结合已经学过的会计知识,讨论分析审计与会计的关系。个体任务大体了解审计的起源、发展以及注册会计师审计的内涵。小组任务讨论审计与会计的关系,以及在现代公司管理中审计的地位与作用。实训资料某行业小金库审计案例教学方法案例教学法、项目教学法、情境教学法任务一 了解审计的起源与发展教学课题了解审计的起源与发展教学目标简单
4、了解审计的产生和发展的基础上,知道我国的审计体系构成教学重点审计产生与发展的基础、主要事件、审计体系教学难点主要事件教学方法案例教学法、项目教学法一、审计产生与发展的基础社会经济环境决定着审计的产生与发展。随着经济的发展,经济组织的规模不断扩大,经济活动日趋复杂,管理难度日益增加,财产所有者已经无法亲自掌管全部资产的运营,只好委托他人代为经营,于是就出现了所有权与经营权的分离,形成了受托责任关系。为了监督经营管理者的经济行为和受托责任的履行情况,客观上就需要一个具有专业能力的第三方对受托方进行监督检查,于是就产生了审计。在审计实施的过程中,通常要涉及三方关系人,即:审计者、被审计者、审计授权(
5、委托)人。【温馨提示】可见,审计是社会经济发展到一定阶段的产物,是在财产所有权与经营权出现分离的情况下,基于监督的需要而产生的。即受托责任关系是审计产生与发展的基础。二、我国审计的产生与发展西周初期,我国就出现了审计的萌芽。我国政府审计的起源,基于西周的宰夫。【课内思考】审计与会计是否相容?秦汉时期是我国审计的确立阶段。隋唐至宋,我国封建经济处于鼎盛时期,审计工作也日臻完善。元、明、清三代封建经济日趋衰退,专门的审计机构被撤销,审计监督流于形式。中华民国时期,封建帝制被推翻,审计进入了近代演进时期。中华人民共和国建立以后,国家没有设置独立的审计机构,对企业的财税监督和货币管理,是通过不定期的会
6、计检查进行的。直至1980年才恢复和重建了注册会计师制度,自1994年起,逐步建立起了一套既适应社会主义市场经济建设要求又与国际审计准则相接轨的审计准则体系。至此,我国形成了政府审计、注册会计师审计、内部审计三位一体的审计监督体系,三者各司其职,泾渭分明地在不同经济领域实施审计监督,实现了审计工作的全面振兴。【课外阅读】注册会计师审计准则、内部审计准则、国家审计准则。课后作业:收集一些关于审计发展的文献资料。任务二 初识注册会计师审计从“任务一”中我们了解到审计经过不断的发展完善,到今天已经形成了一套比较完善的科学体系,人们对审计的概念也进行了深入的研究,审计方法更是不断演进,在审计体系中,最
7、有代表性的应当是注册会计师审计。教学课题初识注册会计师审计教学目标理解注册会计师审计的含义、作用及其他相关知识教学重点概念理解教学难点概念的理解与掌握教学方法案例教学法、项目教学法一、注册会计师审计的含义审计是一个系统化过程,即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以证实这些认定与既定标准的符合程度,并将结果传达给有关使用者。上述定义涉及的主要内容体现在以下方面:(一)有关经济活动与事项的认定。(二)认定与既定标准的符合程度。(三)客观地获取和评价证据。(四)系统化过程。(五)将结果传达给有关使用者。二、注册会计师审计的作用一方面,通过注册会计师对财务报表以及其他可能的有关信息
8、进行检查或审核,可以提高信息的可靠度和可信度。另一方面,经过审计的财务报表可以通过降低不准确信息的流传时间或阻止其传播,以保证市场的效率。三、注册会计师审计的种类注册会计师提供的审计业务可以分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。(一)财务报表审计财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作,对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。(二)经营审计经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效率和效果,而对其经营程序和方法进行的审计。(三)合规性审计合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则,或者是否遵守将影响经营或报告的合同的要求。合规性审计的结果通常报
9、送给被审计单位管理层或外部特定使用者。四、审计方法的演进为了实现审计目标,适应审计环境的不断变化,注册会计师的审计方法从账项基础审计逐步发展到了现在的风险导向审计(一)账项基础审计(19世纪以前)(二)制度基础审计(19世纪即将结束时)(三)风险导向审计(自20世纪80年代以来)风险导向审计经历了传统风险导向审计和经营风险导向审计两个阶段。最初的审计风险模型用以下方程式表示:审计风险=固有风险控制风险检查风险随着21世纪一系列审计失败事件的爆发,传统审计风险模型被改进,新的经营风险导向审计模型被构建,即:审计风险=重大错报风险检查风险审计风险模型的建立,从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用
10、抽样审计的随意性,同时也解决了审计资源分配的问题,要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。【温馨提示】审计风险的有关内容我们会在“项目四了解审计过程”中详细介绍,这儿你只需要熟悉经营风险导向审计模型就可以了。课外阅读注册会计师业务范围项目总结通过该项目的学习,我们知道了受托责任关系的产生是审计产生与发展的基础。懂得了一方面,通过注册会计师对财务报表以及其他可能的有关信息进行检查或审核,可以提高信息的可靠度和可信度。另一方面,经过审计的财务报表可以通过降低不准确信息的流传时间或阻止其传播,以保证市场的效率。有了审计人员的火眼金睛,牛顿先生也就不会发出篇头的感慨了。项目
11、二 熟悉注册会计师执业准则、职业道德守则与法律责任【案例导航】万福生科造假案 教学目标结合篇头案例,对注册会计师执业准则有所了解,并能够判断出哪些行为会违背执业准则与道德守则的要求。个体任务了解注册会计师执业准则体系及注册会计师的业务内容,能够根据注册会计师职业道德守则的要求分析案例,熟悉注册会计师承担法律责任的原因和防范措施。小组任务1.收集涉及注册会计师职业道德遵守情况的案例,并结合相关规定分析其应当采取的措施或可能承担的法律责任。2.无保留意见的审计报告、无保留结论的审阅报告、无保留意见的审核报告各收集一份,比较其在内容、措辞等方面的差别。实训资料审计报告、审阅报告、审核报告。教学方法案
12、例教学法、项目教学法、情境教学法任务一 了解注册会计师执业准则教学课题注册会计师执业准则教学目标了解注册会计师执业准则体系的内容教学重点审计准则教学难点鉴证业务基本准则教学方法案例教学法、项目教学法一、注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御,包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则(如图2-1所示)。注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则(如图2-2所示)。(一)审计准则审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。提供合理保证,以积极方式提出结论法定审计业务是注册会计师的核心业务(二)审阅准则审阅准则用以规范注册会计师执行历史财
13、务信息的审阅业务。提供有限保证,并应当以消极方式提出结论(三)其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计或审阅以外的其他鉴证业务,根据鉴证业务的性质和业务约定的要求,提供有限保证或合理保证。(四)相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序、提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时,注册会计师不提供任何程度的保证。二、注册会计师鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念框架,旨在规范注册会计师执行鉴证业务,明确鉴证业务的目标和要素,确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。(一)鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计
14、师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。(二)鉴证业务的要素鉴证业务包括以下要素:1.三方关系。三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者。(1)注册会计师注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,有时也指其所在的会计师事务所。(2)责任方责任方是指对鉴证对象或鉴证对象信息负责的组织或人员。(3)预期使用者预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者,但不是唯一的预期使用者。【课内思考】你还能说一说哪些部门或人员可能成为预期使用者吗?2.
15、鉴证对象。鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。3.标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准,当涉及列报时,还包括列报的基准。4.证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础,注册会计师在计划和执行鉴证业务时,应当考虑重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。5.鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象)在所有重大方面是否符合适当的标准,以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。【课内思考】在审计业务、审阅业务、其他鉴证业务中,注册会计师提供的保证有什么不同?(三)鉴证业务的目标鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证
16、的保证水平。合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平,以此作为以积极方式提出结论的基础,并对鉴证后的信息提供高水平的保证。如审计业务。有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平,以此作为以消极方式提出结论的基础,并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。如审阅业务。【温馨提示】有限保证的保证水平应当是一种有意义的保证水平,即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。课外阅读1.注册会计师资格证书的取得以及执业要求;2.会计师事务所质量控制准则。课后作业任务二 熟悉注册会计师职业道德守则在“任务一”中我们了解了
17、注册会计师执业准则体系,并且知道了中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御。为了规范中国注册会计师职业行为,提高职业道德水准,维护职业形象,中国注册会计师协会制订了中国注册会计师职业道德守则和中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则。教学课题注册会计师职业道德守则教学目标在了解注册会计师职业道德守则的基本内容的基础上,能够对职业道德的遵守情况进行正确判断教学重点基本原则教学难点对基本原则的细化掌握教学方法案例教学法、项目教学法一、职业道德基本原则(一)诚信诚信,是指诚实、守信。诚信原则要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实,秉公处事、实事求是。【温馨提示】在鉴证业
18、务中一定要记住谁签字谁负责,不过,如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告,不被视为违反诚信的要求。(二)独立性独立性,是指不受外来力量控制、支配,完全诚实、公正无私、无偏见、客观行事。1.实质上的独立性。2.形式上的独立。(三)客观和公正客观,是指按照事物的本来面目去考察,不添加个人的偏见。公正,是指公平,正直,不偏袒。(四)专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注要求会员通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力,以确保为客户提供具有专业水准的服务。专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验,能够经济、有效地完成客户委托的业务。应有的关注,要求会员遵守执业准则和职
19、业道德规范要求,勤勉尽责,认真、全面。及时地完成工作任务。【温馨提示】在执业中,注册会计师不但要自己保持应有的关注,还应当采取措施确保在其授权下工作的其他人员得到适当的培训和督导。(五)保密保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密,不得有下列行为:1.未经客户授权或法律法规规定,向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息;2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。【温馨提示】审计人员一定要警惕无意泄密的可能性,特别是警惕无意间向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。并且要注意在变更工作单位或获取新客户后,审计人员可以利用以前的经验,但不应利用或披露以前职业活动中获知的
20、涉密信息。哪些情况下可以披露涉密信息?(六)良好的职业行为会员应当遵守相关法律法规,避免发生任何损害职业声誉的行为。会员在向公传递信息以及推介自己和工作时,应当客观、真实、得体,不得损害职业形象。会员不得有哪些行为?【课内思考】你在电视等媒体上见过会计师事务所的广告宣传吗?为什么?二、对职业道德基本原则的威胁及防范措施(一)可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。(二)应对不利影响的防范措施1.会计师事务所层面的防范措施2.具体业务层面的防范措施任务执行职业道德守则遵循情况的判断及对策课外阅读非执业会
21、员对职业道德概念框架的运用。任务三 知悉注册会计师的法律责任法律责任是指由于违法行为而引起的法律后果,即法律制裁。审计法律责任是指审计人员在履行审计职责的过程中因损害法律上的义务关系所应当承担的法律后果。注册会计师的法律责任是指注册会计师或会计师事务所在执业过程中因损害法律上的义务关系应承担的法律后果。【温馨提示】从理论上讲,只有注册会计师自身有过错时,才需要承担法律责任。教学课题注册会计师的法律责任教学目标知道导致注册会计师承担法律责任的原因及对策教学重点注册会计师法律责任的认定教学难点注册会计师法律责任的认定教学方法案例教学法、项目教学法一、对注册会计师法律责任的认定(一)违约所谓违约,是
22、指合同的一方或多方未能履行合同条款规定的义务。(二)过失所谓过失是指在一定条件下,没有保持应有的职业谨慎。分为普通过失和重大过失。普通过失,也称一般过失,通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎,对注册会计师而言,是指没有完全遵循专业准则的要求。重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持,对注册会计师而言,是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。【温馨提示】评价注册会计师的过失,是以其他合格注册会计师在相同条件下可以做到的谨慎为标准。(三)欺诈欺诈又称舞弊,是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对注册会计师而言,欺诈是指为了达到欺骗他人的目的,明知委托单位的财务报表有重大错
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