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施工企业境外工程项目税务风险识别及应对策略研究.pdf
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1、财税研究 JAN.2024 CHINA GLOBAL BUSINESS 111 Jan 1 2024CHINA GLOBAL BUSINESS施工企业参与工程项目的核心就是创造更高的收益,而在参与境外工程项目的过程中,由于与国内在税务上存在明显的区别,所以要结合境外工程项目的整体情况对税务风险进行充分辨识,从而采取科学、正确的控制方法。施工单位要明确境外工程项目税务风险的形成原因,有针对性地制定管控措施。与此同时,要做好税务筹划工作,从而提升自身的抗风险能力。背景及意义根据相关统计数据可知,截至 2022 年底,我国对外投资稳定发展,全年对外直接投资超过了 9000 亿元人民币,较 2021
2、年增长 5.2%。但在实际经营过程中,由于受地域冲突等因素的影响,国际经济形势并不乐观,而加大税收执法力度是许多国家促进经济复苏的方法之一,这对施工企业参与境外工程项目造成了严重影响。在这种背景下,施工企业税务风险逐渐增大,对其经营造成严重影响。所以施工企业要明确境外工程项目的税务风险形成原因,有针对性地制定优化措施,在保证顺利完成境外工程项目的同时提升自身的经济效益。境外工程项目税务风险形成原因分析税收环境差异风险从现阶段施工企业参与境外工程项目的整体情况来看,主要集中在一些欠发达国家,我国和海外国家的税收环境具有明显的差异,在税制和管理要求上也存在着明显的区别,许多欠发达国家存在部分税收法
3、规政策不健全、变动较为频繁或税收执法不透明的问题,导致施工企业一定时间内出现无法可依的状况、政策连续性方面存在问题、税收征管存在随意性等。受全球经济下滑的影响,许多经济较为落后的国家为了提升国家财政收入,对税法进行了修订,增加了施工企业的税收负担,使企业前期的税务筹划与实际情况出现偏离。会计核算及税收制度差异风施工企业境外工程项目税务风险识别及应对策略研究 文/李文杏在“一带一路”倡议以及减税降费等政策的支持下,施工企业开始与国际接轨,在境外开展工程项目的过程中由于国内外环境、政策等方面的差异,境外施工项目受到的影响因素较多,海外市场环境整体表现出复杂、多变的特点。基于此,本文针对施工企业境外
4、工程项目税务风险识别有关内容进行详细分析,提出应对策略。中国经贸CHINA GLOBAL BUSINESS112 中国经贸 2024年1月上险境外工程项目会计核算基本上以国际会计准则为基础进行会计核算,这个准则和我国施工企业会计准则存在着明显的区别,这就导致境外涉税处理的过程中存在较多的问题。在实际工作中如未能充分了解我国和所在国在会计核算原则、会计计量原则、纳税义务发生时间、税基、税率等方面的不同规定,从而按国内的经验或惯性思维去处理涉税业务,由此可能产生税务风险。跨国施工税务处理复杂施工企业参与境外工程项目涉及内容较多,程序复杂,因此,境外工程税务处理要从项目规划、合同签订、机构设置、核算
5、处理、资金收付、注销关闭等多个环节来进行管控。在境外工程项目税务处理上,既要符合所在国税收法规要求,又要符合我国的税务管理规定,这些内容给施工企业造成了严重影响。在实际工作中还要考虑税收抵免、转让定价,避免双重征税、税收管辖权、内外账核算、成本分摊等特殊因素。境外工程项目税务风险应对策略运用国际税收协定保护正当权益中国政府与大部分国家签署了关于避免双重征税和防止偷税漏税的双边税收协定。境外施工企业应充分利用双边税收协定相关条款保护正当权益。在实务中,因为双边税收协定保护性条款要得到所在国税务部门的认可需要较长的时间,所以施工企业需要提前筹划运用双边税收协定保护性条款。如某建筑项目曾就将遇到的问
6、题去所在国直属税务局口头进行咨询和沟通,在得到相应的解决方案后,分别向所在国的税务部和直属税务局发出咨询函,函件主要内容分为三部分:一是原文引述双边税收协定中的保护性规定。二是以“双边税收协定作为国际法,其法律效力优于所在国国内法”为由,提出营业发生的各项费用,包括行政和一般管理费用,不论其发生于所在国或其他任何地方应当计入税前成本。三是提议在中国境内发生的营业成本全额计入税前成本。境外税务管理本土化施工企业在进入一个国家开展工程项目之前,要对其财税体系进行充分的分析,由于语言、文字的差异导致许多施工企业并不能真正掌握税务要求。为了解决这种问题,一是施工企业在境外工程项目前期聘请税务专业机构出
7、具从合同签订、机构设置、税务登记、项目建设、竣工结算以及注销登记的策划书。二是施工企业要聘请熟悉所在国税收法律的当地会计师,按照所在国税法要求及税务专业机构出具的施工全过程的税务策划书进行税务业务的处理。从税务登记、会计核算处理到相关票据开具、收取等都要严格进行管理,以此来规避施工企业的税务风险。但也不能过度依赖中介机构和外籍人员,中方财务人员也要发挥自身作用,做好监督和管理工作,加大对中介机构和外籍人员工作成果的审核力度,从而提升境外工程项目税收管理水平。明确税费承担通过境外工程项目可以带动所在国的经济发展,所以许多国家对境外投资项目予以了不同程度的优惠。如白俄罗斯在明斯克州斯莫列维奇区建立
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