管理会计实务全书电子教案1-13章全.doc

管理会计实务全书电子教案1-13章全
第一章 管理会计概述
【学习目标】
1.了解管理会计的含义；
2.掌握管理会计与财务会计的关系；
3.理解管理会计的内容；
4.理解管理会计的职能。
【内容描述】
通过本章的学习，使学生了解并掌握管理会计的含义及作用，理解管理会计与财务会计的关系，能够运用管理会计进行管理决策。
【教学时间安排】2课时
【重点、难点解析】
一、管理会计的涵义
管理会计是指在市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，提高经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、考核评价等职能的一个会计分支，是企业管理信息系统的重要组成部分。其本质既是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分。
二、管理会计与财务会计的关系
（一）管理会计与财务会计的联系
1.起源相同
管理会计与财务会计都是在传统会计中形成、发展和分离出来的两大基本内容，二者源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。
2.最终目标相同
财务会计为企业外部的投资人、债权人等如实了解企业的财务状况和经营成果提供咨询服务；而管理会计则为企业内部的管理者、决策者，有效组织经营提供咨询服务。可见，二者的目标不是对立而是相通，都是为企业的有关方面提供参谋、咨询服务。管理会计与财务会计共同服务于企业经济管理，最终目标都是为了提高企业经济效益，实现企业价值最大化。
3.基本信息相同
管理会计所需的许多资料来源于财务会计信息，其主要工作内容是对财务会计信息进行一系列特殊的深加工和再利用，因而受财务会计工作质量的约束；同时管理会计信息有时也使用一些与财务会计并不相同的方法来记录、分析和预测企业的经营状况。
4.服务对象交叉
虽然管理会计侧重于对企业内部经营管理提供服务，但管理会计的信息有时也对企业外部利益集团提供服务；同样，财务会计虽然侧重于对外提供信息服务，但财务会计信息对企业内部决策的影响也是至关重要的。财务会计提供的许多重要财务成本指标，如资金、成本、利润等，企业的管理者特别是高层管理者需要；而管理会计提供的许多重要经济信息，企业外部的投资人，债权人也同样需要。财务会计有时把一些原属管理会计的内部报表的范围对外公开发表；而管理会计也有时把一些企业内部管理的资料数据（如实际成本与标准成本、实际利润与目标利润的对比数），也作为财务报表的补充资料对外公开。
（二）管理会计与财务会计的区别
管理会计与财务会计的不同之处可以概括如表1—1。
表1—1
要点 名称
管理会计
财务会计
核算对象
企业内部各层次的责任单位，侧重于内部管理服务，是“对内报告会计”
整个企业，侧重于对外服务，是“对外报告会计”
核算程序
没有固定的核算程序
必须执行固定的会计核算程序
核算方法
灵活多样，大量运用概率论、微积分等现代数学方法
简单数学计算
核算重点
预计将要发生或应当发生的经济活动
过去已经发生的经济活动
核算时间
不确定，按管理需要进行
按会计期间定期进行
核算行为影响
注重管理行为的结果，关注管理过程，设法调动人的主观能动性
注重财务状况和经营成果，一般不注重管理人员行为影响
信息使用者
内部使用者：企业各级的管理者
外部使用者：股东、债权人、监管机构等
信息的属性
现时性、预测性
历史性
信息精确度
要求及时性和相关性，计算结果不要求绝对精确
要求及时性、相关性、真实性，计算结果绝对精确性
会计报告的类型与频率
内部报告：根据需要随时提供
对外财务报表：年度、半年度、季度
会计报告目的
特定决策、控制等具体目的
一般目的的财务报表
会计报告内容
反映企业内部机构、部门等详细的情况，与决策相关
反映企业整体的总括性情况
约束性
不受会计准则约束
应符合会计准则
验证程序
无须审计
公认会计师审计
三、管理会计的基本内容
（一）成本管理会计
（二）预测决策会计
（三）控制与评价会计
四、管理会计的职能
（一）分析职能
（二）预测职能
（三）决策职能
（四）计划职能
（五）控制职能
（六）成本计算
（七）考核职能
五、管理会计信息的质量特征
（一）准确性
（二）相关性
（三）可理解性
（四）及时性
（五）成本和效益原则

第二章 成本性态分析
【学习目标】
1.了解成本习性的含义；
2.掌握成本性态分析方法；
3.理解成本性态分析方法的应用；
4.理解回归直线法。
【内容描述】
通过本任务的学习，使学生了解并掌握成本习性（成本性态）的含义及作用，理解成本性态的依存分析，能够运用成本性态分析方法进行管理决策。
【教学时间安排】4课时
【重点、难点解析】
一、成本的分类
现代管理会计中的成本是指企业在生产经营过程中对象化，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。这是一个广义的成本概念，指为取得一定资产或为提供一定劳务而发生的各种耗费，既包括产品生产成本，也包括期间费用；既核算过去实际已经发生的耗费，也核算将来应当或可能发生的耗费。
按照企业管理的不同需求，可以选择不同的标准将成本划分为不同的类型。
（一）成本按经济职能划分为制造成本和非制造成本两大类。
（二）成本按其实际发生的时态分为历史成本和未来成本两类。
（三）成本按其相关性可分为相关成本和无关成本两类。
（四）成本按其可控性可分为可控成本和不可控成本。
（五）成本按习性可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。
二、成本性态分析方法
成本性态分析的方法是指完成成本性态分析任务必须采取的技术手段。在管理会计实践中，成本性态分析方法通常包括：直接观察法、技术测定法和资料分析法。
（一）直接观察法
直接观察法是最简单的方法，是指根据会计账簿中各成本项目的性质，观察其比较接近于固定成本还是变动成本，从而直接加以确认归属的方法。这种方法在很大程度上属于定性分析，需要逐一对成本明细项目加以鉴定。
直接观察法简便易行，凡具有一定会计知识和业务能力的人都能掌握，适用于管理会计基础工作开展较好的企业。
（二）技术测定法
技术测定法又称工程技术法，是指利用经济工程项目财务评价技术方法所测定的企业正常生产过程中投入与产出的关系，分析确定在实际业务量基础上其固定成本和变动成本水平，并揭示其变动规律的一种方法。采用这种方法，在企业建设投产前必须进行项目的可行性研究。
技术测定法分析结果的准确性较高，也有较强的说服力，一般适用于技术工艺已经定型的新企业及其主要成本项目的习性分析；但对于技术工艺已发生较大变革或生产能力有重大变动的老企业来说就不适用。另外，技术测定法也不可能对企业所有的间接成本确定出准确可信的标准，因此，也需要结合其他方法进行成本习性分析。另外，此方法应用起来也比较复杂，花费的时间和投入的精力较多。
（三）资料分析法
资料分析法是根据企业过去若干时期的成本与业务量资料，运用数学方法进行数据处理，从而完成成本性态分析任务的一种定量分析方法。运用这种方法的前提条件是企业的相关资料齐全，成本数据与业务量的资料要同期配套，并且具有不间断的连续性。资料分析法在混合成本分解中应用十分广泛，包括高低点法、散布图法、回归直线法。
1.高低点法。是通过对一定期间成本与业务量的历史资料进行分析，从中选出业务量的最高点和最低点及其相应的成本，然后据以分解出混合成本中固定部分和变动部分各占多少的一种成本性态分析方法。
高低点法的具体分析步骤：
（1）选择高低点坐标。在已知的历史资料中，找出业务量的最高点（用x1表示）及相应的成本（用y1表示）；找出业务量的最低点（用x2表示）及对应的成本（用y2表示），从而确定高点坐标（x1 ，y1）和低点坐标（x2 ，y2）。
（2）计算单位变动成本b的值。计算公式为：

（3）计算固定成本a的值。计算公式为：

（4）根据a与b的计算结果，作出成本习性模型：

高低点法的优点是比较简单，易于理解。缺点是由于它所运用的数据来自于历史资料中的高低两点，所建立的成本性态模型可能不具有代表性，容易导致较大的计算误差。因此，这种方法只适用于成本变动趋势比较平稳的企业。
2.散布图法。散布图法又称布点图法，是指根据若干时期的历史资料，将其业务量和成本数据逐一标注在坐标图上，形成若干个散布点，再通过目测的方法尽可能画出一条接近所有坐标点的直线，并据以推算出固定成本总额和单位变动成本的一种成本性态分析方法。
散布图法的具体分析步骤：
（1）标出散步点。
（2）划线：目测一条能够反映成本变动趋势的直线，直线与纵轴的交点为固定成本。在图中读出该直线的截距。
（3）在直线上任取一点，测出坐标为，计算b值。
（4）代入a、b值，得出成本性态模型。
散布图法由于将全部成本数据均作为描述成本性态的依据，其图像可反映成本的变动趋势，比较形象直观、易于理解，其准确程度比高低点法高。但因为画成本直线完全靠目测，不同的人会有不同的画法，容易出现人为误差，得出不同的固定成本和单位变动成本，所以计算结果也具有一定的不准确性。
3．回归直线法。亦称最小二乘法，它是根据若干历史时期的成本和业务量的资料，运用最小二乘法的原理，计算固定成本和单位变动成本的一种成本性态分析方法。
回归直线法的基本步骤是：
（1）根据历史资料列表，求n,∑x,∑y,∑xy,∑x2, ∑y2的值。
（2）计算相关系数r,并据此判断y与x之间是否存在必要的线性关系。

当r=-1时，说明x与y之间完全负相关；当r=0时，说明x与y之间不存在任何联系，当r=+1时，说明x与y之间完全正相关；当r→+1时，说明x与y之间基本正相关。
回归直线法的应用要求业务量与成本之间基本保持线性关系，即r=+1或r→+1。
（3）计算a、b的值.

（4）建立成本性态模型：y=a+bx
回归直线法由于运用了最小二乘法的原理，因此计算结果比前两种方法更科学，相对而言计算最精确。但这种方法计算量较大，公式更复杂，适用于采用计算机管理的企业。
三、成本性态分析的应用
在对某一企业的历史成本进行分析，按照成本同业务量之间的关系，把全部成本分为固定成本和变动成本后，实际上同时达到了两个目的：一是确定了企业一定期间内总成本的基本构成，即总成本=固定成本+变动成本；二是确定了成本同业务量之间的依存关系。即可将其应用于企业内部管理。其基本内容渗透在现代管理会计理论、方法体系的各个方面，可应用于企业内部管理的所有领域，能帮助企业管理者对生产经营活动进行规划和控制。成本性态分析原理在企业内部管理中主要应用于以下几个方面;
应用于财务预测
应用于经营决策
应用于内部控制

第三章 变动成本法
【学习目标】
1.了解变动成本法的概念；
2.掌握变动成本法的理论依据；
3.理解变动成本法与完全成本法的区别；
4.理解两种成本法下分期营业利润差额的变动规律。
【内容描述】
通过本任务的学习，使学生了解并掌握变动成本法的概念及理论依据，掌握变动成本法的应用。
【教学时间安排】2课时
【重点、难点解析】
一、变动成本法的概念及理论依据
变动成本法是以成本性态分析为基础，将生产一定数量的产品所耗用的直接材料、直接人工和变动制造费用计入产品生产成本，而将固定制造费用作为期间成本，直接计入当期损益处理的一种成本计算方法。
其理论依据：产品成本和期间成本是两个不同的概念，应明确区分。产品成本是指在产品生产过程中发生的，随着产量而变动，根据这一原则，只有直接材料、直接人工和变动制造费用才应该计入产品成本。固定制造费用在相关范围内，它的发生与各期的实际产量的多少没关系，它与非生产成本一样具有时效性，其效益随着时间的推移而逐渐消失，不能递延到下期，而应当在费用发生的当期，全额作为期间成本，从本期的销售收入中直接扣除。
二、变动成本法与完全成本法的区别
表3-1 变动成本法与完全成本法的区别对照表
标志
变动成本法
完全成本法
应用的前提条件不同
以成本性态分析为前提
以成本按经济用途分类为前提

成本的构成内容不同

产品成本

变动 直接材料
生产 直接人工
成本 变动制造费用
直接材料
生产成本 直接人工
制造费用

期间成本
变动 变动销售费用
非生产 变动管理费用
成本 变动财务费用
固定制造费用
固定 固定销售费用
成本 固定管理费用
固定财务费用

销售费用
非生产成本 管理费用
财务费用
常用的销货成本
计算公式不同
销货成本＝单位变动生产成本×本期销售量
销货成本＝期初存货成本＋本期发生的产品成本－期末存货成本
损益确定程序不同
公式
不同
销售收入－变动成本＝边际贡献
边际贡献－固定成本＝营业利润
销售收入－销货成本＝销售毛利
销售毛利－非生产成本＝营业利润
损益表格式
贡献式
传统式
所提供信息的用途不同
主要满足内部管理需要
主要满足对外提供报表的需要

三、两种成本法下分期营业利润差额的变动规律
（一）变动规律
1.如果完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货释放的固定制造费用，那么，按两种成本法计算的分期营业利润必然相等；
2.如果完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货释放的固定制造费用，那么，按完全成本法计算的分期营业利润大于变动成本法计算的分期营业利润；
3.如果完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用小于期初存货释放的固定制造费用，那么，按完全成本法计算的分期营业利润小于变动成本法计算的分期营业利润。
（二）利润差异的简算法
两种成本法下的营业利润差额存在着一定的规律，在实务中有时不需要按两种成本法同时计算营业利润，而是用以下公式进行简化计算。
-
=
当期营业 完全成本法下期末存货 完全成本法下期初存货
-
=
利润差额 吸收的固定制造费用 释放的固定制造费用
×
×
完全成本法下期末存货 期末存 完全成本法下期初存货 期初存
的单位固定制造费用 货 量 的单位固定制造费用 货 量
四、两种成本法各自的优缺点
（一）完全成本法的优缺点
1.优点：
（1）能够刺激企业加速发展的积极性
（2）有利于企业编制对外报表
(3) 适应企业产品定价决策的需要
2.缺点：
（1）单位产品成本不能反映生产部门的真实业绩
（2）确定的分期损益难于适应企业内部管理的需要
（3）固定制造费用的分配具有主观随意性
（4）所提供的信息不能直接满足企业预决策的需要
（二）变动成本法的优缺点
1.优点：
（1）简化成本核算
（2）符合“费用与收益相配比”这一公认的会计原则
（3）能提供有效的管理信息，为预测前景、参与决策和规划未来服务
（4）便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价
（5）实现了利润与销售同方向变化，引导企业重视销售
五、变动成本法的应用
在实践中应将变动成本法与完全成本法结合起来运用，即在日常核算时采用变动成本法，期末采用一定的方法将变动成本法求得的成本与利润的信息调整为完全成本法反映的信息资料，以满足企业外部信息利用者的需要。

第四章 本量利分析
【学习目标】
1.了解本量利分析的含义；
2.掌握保本点分析；
3.理解并掌握本量利的因素分析；
4.理解并掌握利润敏感分析。
【内容描述】
通过本任务的学习，使学生了解并掌握本量利分析的含义及意义，能够应用本量利分析的基本方法进行保本点分析及利润敏感分析。
【教学时间安排】2课时
【重点、难点解析】
一、本量利分析概述
本量利分析是指成本、业务量和利润三者之间的关系分析，其主要目的是分析短期内产品销售量、销售单价、固定成本、单位变动成本以及产品结构的变化对利润的影响，为企业管理部门提供预测、决策信息。本章主要介绍贡献边际指标和安全边际指标及其作用，保本点的计算及应用，本量利关系分析，保利分析及应用，利润敏感分析及应用。本量利分析应遵循以下基本假定：成本按性态划分假定；相关范围假定；线性关系假定；固定成本不变假定；品种结构稳定假定；产销平衡假定等。
本量利关系的基本公式为：利润＝销售收入-变动成本-固定成本
贡献边际又称贡献毛益或边际贡献，指销售收入超过其变动成本的金额。该指标及相关指标计算公式如下：
单位贡献边际＝单位产品售价-单位变动成本
贡献边际＝销售收入-变动成本
贡献边际率＝贡献边际/销售收入＝单位贡献边际/产品单价
变动成本率＝变动成本/销售收入＝单位变动成本/产品单价
贡献边际率＋变动成本率＝1
所谓保本是指企业经营处于不盈不亏的状态，即贡献边际刚好等于固定成本，利润为零。保本点是指企业达到保本状态的业务量，有两种表现形式：保本销售量和保本销售额。保本点的计算公式如下：
保本销售量＝固定成本/单位贡献边际
保本销售额＝固定成本/贡献边际率
安全边际是指实际或计划销售量（额）超过保本点销售量（额）的差额。安全边际越大，企业发生亏损的可能性就越小，企业的经营也就越安全。
当企业生产多种产品时，应采用多品种保本点分析模型。常用的方法有：加权平均法、联合单位法、分算法等。分析有关因素变动对保本点的影响：单价上涨，单位贡献边际上升，导致保本点下降，同样销售量实现的利润就越多；单价下降，惰况相反。单位变动成本上涨，单位贡献边际下降，导致保本点上升，同样销售量实现的利润就减少；反之，情况相反。固定成本增加导致保本点上升，利润降低；固定成本下降，导致保本点下降，利润上升。由于销售比重会影响到加权贡献边际率，因此，在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重，提高降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的加权贡献边际率水平，达到降低整个企业保本额的目的。
保利分析是指在假定单价、单位变动成本、固定成本不变的情况下，为保证目标利润的实现而应达到的销售量或销售额的分析方法。目标利润是指企业在未来一段时期内，经过努力应该达到的最优化利润控制目标，其关键是要确定先进合理的利润率标准。目标利润的计算如下：
目标利润＝预计资金平均占用额×资金利润率（或投资报酬率）
保利点计算如下：
保利销售量＝（固定成本＋目标利润）／单位贡献边际
保利销售额＝（固定成本＋目标利润）／贡献边际率
多品种条件下盈亏平衡点的计算常用的方法有加权平均法、联合单位法等。加权平均法是指在确定企业加权平均边际贡献率的基础上计算各种产品盈亏平衡点销售额的一种方法。由于企业生产的各种产品的盈利能力不同，其边际贡献率也各不相同，因此，盈亏平衡点销售额计算公式中的边际贡献率应为各种产品的加权平均数。该法不要求分配固定成本，而是将各种产品所创造的边际贡献视为补偿企业全部固定成本和利润的来源。
加权平均法是计算多品种盈亏平衡点最常用的方法，此法的计算步骤如下：
（1）计算全部产品的销售总额
销售总额=∑（各种产品的销售单价×各种产品的销售量）
（2）计算各种产品的销售比重
某种产品的销售比重=该产品的销售额／销售总额
（3）计算各种产品加权贡献毛益率
加权贡献毛益率=∑（各种产品的贡献毛益率×各种产品的销售比重）
（4）计算整个企业的综合保本额
综合保本额=固定成本总额／加权贡献毛益率
（5）计算各种产品的保本额和保本点
某种产品保本额=综合保本额×该种产品的销售比重
某种产品保本量=某种产品保本额／某种产品单价
敏感性分析是一种‘如果—就会怎么样”的分析技术。它研究的是当决策模型中的期望值遇到重要因素的数据发生变化时，将会产生怎样的影响。利润敏感性分析是研究当制约利润的有关因素发生变化时对利润产生影响的一种定量分析方法。利润敏感性分析的目的是分析各个因素变化对利润影响的敏感程度，分析各因素如何变动才能保证目标利润的实现等。
单价、单位变动成本、销售量、固定成本等因素的变化，都会引起利润的变化。有些因素只要有较小的变化也会引起利润的较大变化，这些因素称为强敏感性因素；有些因素虽有较大变化，但对利润的影响却不大，这些因素称为弱敏感性因素。测定敏感程度的指标称敏感系数，某因素的敏感系数计算公式为：
某因素敏感系数＝利润变动百分比/某因素变动百分比
某因素单独变动对利润的影响程度的预测可按下式计算：
某因素变动导致利润变动百分比＝该因素变动百分比×该因素敏感系数
为实现目标利润应采取的单项措施可按下式计算：
某因素变动百分比＝目标利润变动百分比/该因素敏感系数
若将目标利润降为零，即目标利润变动百分比为-100％，可计算出确保企业不亏损的各因素变动的极限，这对判断企业经营风险十分必要。

（一）本量利分析的涵义
本量利分析是成本、业务量、利润关系分析的简称。进一步说就是分析固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系。
（二）本量利分析的基本公式
利润=销售单价×销售量一单位变动成本×销售量—固定成本
P＝px—bx—a
此公式非常重要，本章许多公式都是由此公式推导出来的。公式中有五个要素：单价、销售量、单位变动成本、固定成本、利润。一般已知四个要素求另外一个要素。
（三）贡献毛益及其相关指标
边际贡献（Tcm）＝销售收入—变动成本
单位边际贡献（cm）＝销售单价—单位变动成本
边际贡献率＝边际贡献/销售收入＝单位边际贡献/单价
变动成本率＝变动成本/销售收入＝单位变动成本/单价
二、保本分析
（一）保本点的涵义及表现形式
保本点是指能使企业达到保本状态的业务量。
单一品种的保本点有两种表现形式：保本量（实物量）和保本额（价值量）。
（二）单一品种保本点的计算公式
保本量＝固定成本总额/单位边际贡献
保本销售额＝固定成本总额/边际贡献率
（三）企业经营安全程度的评价指标
MSu =实际或预计销售量—保本量
MSd=实际或预计销售额—保本额
安全边际率=安全边际量／实际或预计销售量=安全边际额／实际或预计销售额
保本作业率=保本点销售量／正常销售量=保本点销售额／正常销售额
三、本量利的因素分析
这种分析实际上就是已知单价、销售量、单位变动成本、固定成本、利润等五个要素中的四个要素求另外一个要素。
（一）实现目标利润业务量的计算
即已知单价、单位变动成本、固定成本和目标利润，求销售量及销售额为多少。
根据P=Px—bx—a
则：
实现目标利润的销售量=固定成本总额＋目标利润/单位售价—单位变动成本
实现目标利润的销售额=固定成本总额＋目标利润/边际贡献率
目标利润一般是指缴纳所得税前的利润，而缴纳所得税后的目标利润称为目标净利润，二者的关系为：
目标利润=目标净利润/1一所得税税率
如果给出的是目标净利润，应按下式计算：
保利销售量=[固定成本总额＋（目标税后利润/1—所得税税率）]∕单位售价—单位变动成本
保利销售额=[固定成本总额＋（目标税后利润/1—所得税税率）] ∕边际贡献率
根据公式可以看到：
影响保本点有三个因素：固定成本、单价、单位变动成本。
影响实现目标利润业务量（保利点）有四个因素：固定成本、单价、单位变动成本、目标利润。
影响实现目标净利润业务量有五个因素：固定成本、单价、单位变动成本、目标利润、所得税税率。
（二）有关因素变动对相关指标的影响

保本点
保利点
安全边际
利润
单价
反方向
反方向
同方向
同方向
单位变动成本
同方向
同方向
反方向
反方向
固定成本
同方向
同方向
反方向
反方向
销售量
不影响
不影响
同方向
同方向
目标利润
不影响
同方向
不影响
不影响
（三）保本图
1.基本保本图揭示的规律
保本点不变，销量越大，实现的利润越大或亏损越少；如果销量不变，保本点越低，实现的利润越多或亏损越少；在销售收入既定的情况下，保本点的高低取决于固定成本总额和变动成本的多少。
2.利量图：反映数量和利润间的关系的保本图
3.边际贡献式保本图：反映边际贡献与固定成本之间的关系
四、利润敏感性分析
利润敏感性分析主要是研究有关因素发生多大变化，会使盈利转为亏损，以及各因素变化对利润的影响程度。
（一）有关因素发生多大变化，能使盈利转为亏损
1．单价的最小值 即利润为零时的单价。
2．单位变动成本的最大值 即利润为零时的单位变动成本。
3．固定成本最大值 即利润为零时的固定成本。
4．销售量最小值 即利润为零时的销售量，它就是保本点销售量。
（二）各因素变化对利润的敏感程度
影响利润各因素的敏感程度从高到低排列如下：单价、单位变动成本、销售量、固定成本。

第五章 经营预测分析
【学习目标】
1.了解预测分析的概念；
2.预测分析的方法；
3.理解预测分析的内容；
4.掌握利润的敏感性分析。
【内容描述】
通过本任务的学习，使学生了解并掌握预测分析的含义及作用，熟悉预测分析的步骤，能够运用定性分析法与定量分析法进行预测分析。
【教学时间安排】4课时
【重点、难点解析】
一、预测分析概述
（一）预测分析的意义
1.预测分析的概念：
预测分析的预测是指根据过去和现有的信息，运用一定的科学手段和方法，预计和推测事物发展的必然性或可能性的行为
2.预测分析的意义：
（二）预测分析的方法
1.定量分析法：定量分析法又称数量分析法。它主要是运用统计、现代数学方法，对所取得的过去和现在比较完整的信息资料进行科学的加工和处理，建立能够反映有关变量之间规律性联系的各种预测模型，充分揭示有关经济变量之间的规律性联系，来预测事物的发展趋势和水平的方法体系。
2.定性分析法：定性分析法又称非数量分析法，是指主要依靠人的主观分析判断能力，借助有关专业人员的政策水平、知识技能、实践经验和综合分析能力，在调查研究基础上，对预测对象的发展趋势做出判断和预测的方法。
（三）预测分析的步骤：
1.确定预测目标；
2.收集相关信息资料；
3.选择预测方法；
4.计算预测值；
5.判断预测结果；
6.纠正预测结果；
7.报告预测结论。
（四）预测分析的内容：
预测分析包括销售预测、成本预测、利润预测和资金预测四部分内容。
二、销售预测：
（一）销售预测的含义：销售预测是指根据市场调查得到的有关资料，通过对有关因素的分析研究，对特定产品在未来一定时期内的市场销售量水平及变化趋势进行分析，从而预计和测算本企业产品未来销售量的过程。
（二）销售预测的方法：定量分析法和定性分析法
1.定量分析法
（1）趋势预测法：算术平均法、加权平均法和指数平滑法
（2）因果预测法：回归分析法
2.定性分析法
（1）市场调查法 （2）判断分析法 （3）特尔菲法
三、成本预测
（一）成本预测的含义：成本预测就是根据企业目前经营状况和未来的发展目标，综合考虑预测期可能发生的各个影响因素，采用定量与定性分析方法，确定企业目标成本，对企业未来成本水平和变动趋势进行预计的一种管理活动。
（二）成本预测的方法：可比产品成本预测和不可比产品成本预测
1.可比产品成本预测方法：高低点法和因素分析法
2.不可比产品成本预测方法：技术测定法、目标成本法、售价比例法和类比分析法
四、利润预测
（一）利润预测的含义：利润预测是指按照企业经营目标的要求，利用数学等各种方法对影响利润变动的销售量、成本、价格等因素进行分析，预测企业未来时期的利润水平和变化趋势。
（二）利润预测的方法：主要掌握利润的敏感性分析。
五、资金预测
（一）资金预测的含义：资金预测是根据历史资料及销售等其他资料，对未来一定时间内的资金需要量所进行的科学预计和推测。
（二）资金预测的方法：资金习性预测法和销售百分比法，重点掌握销售百分比法。

第六章 短期经营决策分析
【学习目标】
1.了解决策分析的含义；
2.掌握生产决策分析的方法；
3.理解特定的成本概念；
4.理解经济订货批量在生产中的应用。
【内容描述】
通过本任务的学习，使学生了解并掌握短期经营决策的含义及作用，理解决策的程序和分类，能够运用短期经营决策分析。
【教学时间安排】4课时
【重点、难点解析】
一、决策分析的意义
决策是指为了达到既定的目标，依据预测获得的信息进行科学判断，对未来实践做出决定的过程,它通常表现为对多个备选方案的选择。
管理会计中的决策分析，是指企业经营管理人员，对企业生产经营中面临的各种经济问题，以取得最佳经济效益为目标，充分考虑各种备选方案后对最优方案所做出的决策。
二、决策的程序和分类
（一）决策的程序
1.明确决策目标
2.广泛收集资料
3.拟定备选方案
4.分析评价方案
5.确定最优方案
6.执行最优方案
7.分析执行结果
（二）决策的分类
按决策的重要程度可将决策分为战略决策和战术决策；按决策所依据的环境、条件的状况可将决策分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策；按决策所涉及的时间长短可将决策分为短期决策和长期决策；按决策的内容可将决策分为筹资决策、投资决策和经营决策。
三、特定的成本概念
（一）相关成本与无关成本
在进行决策之前，须将会计资料进行整理、筛选，以备决策之需。对于成本资料，首先应区分相关成本与无关成本两类。
相关成本是与未来决策有关联的成本，也就是在进行决策时必须认真考虑的各种形式的未来成本。如机会成本、付现成本、重置成本、差量成本、边际成本、可避免成本、可延缓成本、专属成本等都属于相关成本。
无关成本是过去已发生或虽未发生但对未来决策没有影响的成本，也就是在决策时无需考虑的成本。如历史成本、沉没成本、不可避免成本、不可延缓成本、共同成本等都属于无关成本。
（二）重置成本
重置成本是指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本，也称“现行成本”或“现实成本”。重置成本在决策，特别是定价决策时，是一项重要的相关成本。
（三）付现成本
付现成本是指因做出某项决策而要求立即或在未来需以现金支付的成本。企业在短期经营决策中，如果当前货币资金比较紧张，而资金筹措又比较困难或筹措成本较高时，则对付现成本往往比总成本更为重视。
（四）差量成本与边际成本
差量成本也称差别成本，指两个可供选择的备选方案的成本之间的差异。与差量成本相对应的概念是差量收入。差量收入是指两个不同方案预期收入之间的差额。二者相互结合，可有效应用于多种决策方案的评价。
边际成本从理论上讲，是指成本对产量无限小变化的变动部分。在实际工作中，产品产量无限小的变化只能小到一个单位（如一件产品），因为如果低于一个单位就没有实际意义了。因此，边际成本从实际应用的角度讲，就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。
（五）机会成本与估算成本
机会成本原是经济学术语。它是以经济资源的稀缺性和多种选择机会的存在为前提，是指在决策分析过程中，从各备选方案中选出某个最优方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益。
估算成本又叫假计成本，它是机会成本的特殊形式，是需要经过假定推断才能确定的机会成本。
（六）可避免成本
可避免成本是指与特定备选方案相关的成本，其发生与否，取决于其相关的备选方案是否被选定。即某个方案如果被选用，该项成本就会发生，否则，该项成本就不会发生。
（七）可延缓成本
可延缓成本是指在生产经营决策中对其暂缓开支，不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。
（八）专属成本是指可以明确归属于某个方案或某种、某批产品或某个部门的成本。
四、生产决策分析
（一）生产经营决策的常用分析方法：成本平衡法、差量分析法、边际贡献分析法
（二）生产决策分析及其应用
五、定价决策分析
1.以完全成本为基础的成本加成法
2.以变动成本为基础的成本加成法
六、存货决策分析
（一）经济订货批量
经济订货批量，是在保证生产经营需要的前提下，能使全年存货相关总成本最低的每批订货数量或每批投产数量。
（二）存货成本
存货成本是企业耗费在存货上的各项费用，包括以下内容：
1.购置成本
购置成本是存货本身的价值，等于采购数量乘以采购单价。它在全年进货总量既定时，通常相对稳定（假设物价稳定且无数量折扣），所以为决策无关成本。
2.订货成本
订货成本是企业为组织进货而发生的费用，可分为两部分：一部分费用与订货次数无关，是为维持采购部门正常工作发生的固定性订货成本，属决策的无关成本，如采购部门办公费、水电费、折旧费等基本开支；另一部分费用与订货次数成正比例变动，是变动性订货成本，属于决策的相关成本，如采购人员的差旅费、运输费等。
3.储存成本
储存成本是储存存货发生的成本，可分为两部分：一部分是与存货储存数额多少没有直接关系的固定性储存成本，如仓库折旧、自设仓库保管人员的固定月工资等；另一部分是随储存数额的增减成正比例变动的变动性储存成本，如存货占用资金支付的利息、存货的保险费等。
4.缺货成本
缺货成本是由于存货储备不足，不能满足企业生产和销售需要而发生的损失。如停工待料造成的停工损失、失去销售的损失与企业信誉损失等。若企业允许缺货，缺货成本与存货数量成反相相关，属决策相关成本；如果企业不允许发生缺货，此时缺货成本为零，就无需考虑。
存货总成本的各项内容中，固定成本在确定经济批量的模式时是不相关的费用。确定经济订货批量，要考虑的成本因素是变动订货成本、变动性储存成本以及允许缺货的缺货成本。随订货批量、订货次数变动，存货总成本中的订货成本、储存成本、缺货成本此消彼长，相互矛盾。增加订货批量，订货次数减少，随之订货成本减少，储存成本增加，缺货成本减少；反之，减少每次订货量，订货次数就会相应增加，随之订货成本增加，储存成本减少，缺货成本增加。确定经济订货批量，就是要找到最适当的订货批量，使订货总成本在能满足正常生产经营需要的前提下达到最低水平。
（三）简单模式下经济订货批量公式及其应用
建立了上述前提条件，存货相关总成本可计算如下：
TC=K+C
当K=C时，经济订货量Q*=
根据这个公式，还可求出经济订货批量有关的其他指标，即：
每年最佳订货次数N*==
经济订货批量存货相关总成本TCmin=
（四）经济订货批量在生产中的应用
经济订货批量也可用于生产决策，如确定自制产品一次投产的最优批量。投产批量确定时，如果一次性的生产批量大一些，可减少投产次数，这样生产准备费用减少，但产品的储存成本增加。反之，如果生产批量小一些，就需要增加投产次数，这样生产储备费用增加，产品的储存成本减少。最优生产批量，就是指生产准备费用与储存成本之和为最低时的批量。
经济生产批量Q*=
TCm