浅谈集团合并财务报表编制中的问题与应对措施.pdf
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1、中国经贸CHINA GLOBAL BUSINESS226 中国经贸 2024年1月上集团合并财务报表编制质量与集团企业的整体发展水平存在密切的关联,但部分集团企业在合并报表编制过程中仍存在诸多问题,如合并范围的界定标准不明确、财务人员的专业水平有待提升,合并报表编制工作效率低下、合并报表编制信息化程度不足等,需要集团企业严格按照内部管理规定及信息披露内容和格式,不断提高自身合并财务报表编制水平,在保证财务信息准确性的基础上不断补充完善财务管理体系,进一步促进集团合并财务报表编制的信息化建设。新时期集团企业必须保证子公司财务报表合并工作的及时性与准确性,依托于真实的财务报表数据反映集团整体的财务
2、状况、经营状况,从而辅助集团管理层更好地做出财务管理相关决策。但集团合并财务报表编制涉及复杂的工作流程,财务人员不仅需要具备较高的业务能力,还需要充分掌握集团企业整体的财务状况、经营状况,因此需要集团企业对合并报表编制工作给予足够的重视;尽可能为财务人员创造有利的合并报表编制条件。浅谈集团合并财务报表编制中的问题与应对措施 文/巩华容集团合并财务报表编制中的问题合 并 范 围 的 界 定 标 准 不 明确新会计准则中明确提出判断新增公司纳入合并范围的界定标准在于是否构成控制,子公司的持股比例不仅需要超过50%,还需要达到相应的实质性控制要求,因此集团企业财务人员需要判定子公司是否构成控制、共同
3、控制或重大影响。判断集团企业能否对新收购的公司施加控制,并将其纳入相应的合并范围时,通常需要考虑投资协议、表决权情况以及实际运营情况等多种因素,这也对财务人员的专业能力区域经济 JAN.2024 CHINA GLOBAL BUSINESS 227 Jan 1 2024CHINA GLOBAL BUSINESS和综合素质提出了较高的要求。另外,集团企业可以适当调整被投资单位实质上构成控制的条件,在合并范围内不考虑经营业务水平低下的子公司,从而有效控制企业合并利润。另一方面,新会计准则尚未明确界定复杂持股合并、临时控制等标准,由此导致集团企业合并范围的界定仍具有宽泛的调节空间。财务人员的专业水平有
4、待提升集团企业必须严格按照证券法和上市公司披露管理要求,在特定的时间范围内完成合并报表编制工作。当子公司提交个别或合并报表后,应由母公司财务人员编制合并报表,在此过程中子公司还需要提交报表、附注以及其他合并报表相关的资料,但这同样对母公司和子公司财务人员的专业性和管理水平提出了严格要求。如子公司财务人员不仅需要保证财务核算的准确性,还需要结合集团要求科学编制报表、附注以及其他合并报表,其不仅需要遵守最新的企业会计准则,还需要根据集团给出的统一的财务核算体系内,做好账务处理和报表编制工作。但部分财务人员在实际操作过程中并未采取统一的核算方法,尤其在报表、附注以及其他合并报表编制过程中还需要考虑其
5、中存在的严谨性、逻辑性等关系,这也在一定程度上加大了子公司财务人员正确编制各类报表的难度,母公司在合并报表编制、整理过程中还需要督促子公司反复修改相关内容,从而导致整个财务合并报表编制的效率低下、准确性不高。另一方面,母公司财务人员作为合并报表编制的主要负责人,既需要在规定时间内协调各子公司出具各类报表,又需要检查各类报表编制的准确性,同时了解最新的会计准则变动以及信息披露格式或内容变更等信息,从而及时调整合并报表披露格式或内容,但部分母公司财务人员的专业性不足或缺乏经验,其在实际操作过程中很难兼顾合并报表编制及信息披露等工作。合并报表编制工作效率低下在整个集团企业合并报表编制过程中,通常需要
6、由所有子公司提交个别财务报表,并由母公司核对、汇总个别财务报表,从而将整个合并报表编制工作落到实处。但在实际工作过程中很可能受结账时间不统一、企业合并重视度不足等因素影响,使得子公司未按时提交单体报表及其他合并工作底稿,从而延误母公司的合并报表编制工作。另一方面,在合并报表编制过程中普遍存在信息不对称的情况,一旦子公司未及时向母公司汇报财务报表修改或调整等内容,很可能使得母公司的财务报表数据与财务系统实际账面不符,并且母公司只能在整体复核环节发现这类问题,从而严重影响整个合并报表编制的工作效率。合并报表编制信息化程度不足集团合并报表编制的操作难度大、合并工作底稿复杂,仅凭借Excel编制企业合
7、并报表极容易出现各种错误数据。所有公司在合并报表编制过程中必须严格按照统一的格式,禁止随意修改报表格式,以免影响合并报表数据编制的准确性。但在客观或主观因素影响下个别公司的报表格式很可能发生一定的变动,如新入职财务人员不小心删减、新增报表行列,未严格执行公司管理制度要求,使得母公司财务人员在子公司数据汇总过程中出现读数错误等问题,进而延误整个合并报表编制的进度。另一方面,由于集团企业的合并架构较为复杂,在实际工作中需要完成“子公司-子集团-集团合并”多个合并层级,即便子公司修正报表错误,也需要按照特定的合并层级上报修改内容,从而使得Excel合并报表编制的工作效率低下,并且在复杂的合并层级下还
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