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第二编 中国注册会计师职业道德守则本编重要以中国注册会计师职业道德守则为蓝本，重点论述职业道德基本原则以及审计业务对独立性规定。本编总体难度不是很高，大部分内容考生可以理解，但有些内容规定比较详细需要一定记忆。在考试中出客观题或简答题概率比较高，尤以简答题为重，但总体难度不大。考生应着重掌握职业道德概念框架详细运用及独立性有关知识。第三章 职业道德基本原则和概念框架本章系统地简介了中国注册会计师职业道德基本原则和职业道德概念框架及其运用，是职业道德关键内容。 本章从命题来看，非常轻易出客观题或结合实务简答题，近年均将本章内容与独立性结合考察分析性简答题，考生应关注如下知识点： 考生应关注如下知识点：1.理解职业道德基本原则2.理解职业道德概念框架3.掌握职业道德概念框架详细运用4.理解非执业会员对职业道德概念框架运用第一节 职业道德基本原则职业道德基本原则（6条）：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有关注、保密、良好职业行为。一、 诚信1.诚信：指诚实、守信。2.诚信原则规定会员应当在所有职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。3.注意：（1）诚信原则是对所有会员规定；（2）假如认为业务汇报、申报资料等信息存在不实问题，注册会计师不应与这些信息发生牵连；（3）注册会计师假如注意到已与有问题信息发生牵连，应当采用措施消除牵连。二、 独立性1.独立性：指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。2.在执行鉴证业务时，注册会计师要从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。3.注意：（1）独立性一般是对注册会计师提出规定，而非所有会员；注册会计师执行鉴证业务时必须保持独立性；（2）实质上独立性是一种内心状态，规定注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断原因影响，可以诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；（3）形式上独立性，规定注册会计师防止出现重大事实和状况，使得一种理性且掌握充足信息第三方在权衡这些事实和状况后，很也许推定会计师事务所或项目组组员诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。三、客观和公正1.客观和公正原则规定会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突以及他人不妥影响而损害自己职业判断。2.注意：假如某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不妥影响，会员不应提供有关专业服务。四、专业胜任能力和应有关注（一）专业胜任能力1.会员应当保持专业胜任能力，将专业知识和技能一直保持在应有水平之上，以适应目前实务、法律和技术发展，保证为客户提供具有专业水准服务。2.注意：（1）不应承接不能胜任业务；（2）胜任能力包括获取和保持；（3）运用专家工作。（二）应有关注1.应有关注，规定会员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范规定，认真、全面、及时地完毕工作任务。2.在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。3.注意：职业怀疑态度，规定注册会计师以质疑思维方式评价证据有效性。五、 保密1.保密原则规定会员应当对在职业活动中获知涉密信息予以保密，防止出现下列行为：（1）未经客户授权或法律法规容许，向会计师事务因此外第三方披露其所获知涉密信息；（2）运用所获知涉密信息为自己或第三方谋取利益。2.注意：（1）会员在社会交往中应当履行保密义务，应当警惕无意泄密也许性；（2）保密义务豁免；（3）在终止客户关系后，仍应对获知信息保密。六、 良好职业行为1.会员应当遵守有关法律法规，防止发生任何损害职业声誉行为。2.在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。3. 会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：（1）夸张宣传提供服务、拥有资质和获得经验；（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师工作。【例题多选题】下列有关职业道德基本原则表述中，对是（ ACD ）A.无论是执业会员还是非执业会员均应遵照诚信原则规定B.注册会计师只要执行业务就必须遵守独立性规定C.独立于鉴证客户是遵照客观公正基本原则内在规定D.在推介自身和工作时，注册会计师不应对其可以提供服务、拥有资质及积累经验进行夸张宣传第二节 职业道德概念框架一、职业道德概念框架内涵1.职业道德概念框架：指处理职业道德问题思绪和措施，用以指导注册会计师：（1）识别对职业道德基本原则不利影响；（2）评价不利影响严重程度；（3）必要时采用防备措施消除不利影响或将其降至可接受低水平。二、对职业道德基本原则不利影响及防备措施不利影响对职业道德基本原则产生不利影响详细情形防备措施自身利益（1）鉴证业务项目组组员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所收入过度依赖某一客户；（3）鉴证业务项目组组员与鉴证客户存在重要且亲密商业关系；（4）会计师事务所紧张也许失去某一重要客户；（5）审计项目组组员正与审计客户协商受雇于该客户；（6）会计师事务所与客户就鉴证业务到达或有收费协议；（7）注册会计师在评价所在会计师事务因此往提供专业服务成果时，发现了重大错误 防备措施是指可以消除不利影响或将其将至可接受水平行动和其他措施。（一）由行业、法律法规或监管机构规定防备措施包括：1.获得会员资格需要教育、培训和经验规定；2.持续职业发展规定；3.企业治理规定；4.执业准则和职业道德规范规定；5.监管机构或注册会计师协会监控和惩戒程序；6.由依法授权第三方对会员编制业务汇报、申报资料或其他信息进行外部复核。（二）会计师事务所层面防备措施（三）详细业务层面防备措施1.对已执行非鉴证业务，由未参与该业务注册会计师进行复核，或在必要时提供提议；2.对已执行鉴证业务，由鉴证业务项目组以外注册会计师进行复核，或在必要时提供提议；3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会征询；4.与客户治理层讨论有关职业道德问题；5.向客户治理层阐明。自我评价（1）会计师事务所在对客户提供财务系统设计或操作服务后，又对系统运行有效性出具鉴证汇报；（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务对象；（3）鉴证业务项目组组员担任或近来曾担任客户董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组组员目前或近来曾受雇于客户，并且所处职位可以对鉴证对象施加重大影响；（5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息其他服务 过度推介（1）会计师事务所推介审计客户股份；（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户辩护人 亲密关系（1）项目组组员近亲属担任客户董事或高级管理人员；（2）项目组组员近亲属是客户员工，其所处职位可以对业务对象施加重大影响；（3）客户董事、高级管理人员或所处职位可以对业务对象施加重大影响员工，近来曾担任会计师事务所项目合作人；（4）注册会计师接受客户礼品或款待；（5）会计师事务所合作人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 外在压力（1）会计师事务所受到客户解除业务关系威胁；（2）审计客户表达，假如会计师事务所不一样意对某项交易会计处理，则不再委托其承接拟议中非鉴证业务；（3）客户威胁将起诉会计师事务所；（4）会计师事务所受到减少收费影响而不恰当地缩小工作范围；（5）由于客户员工对所讨论事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断压力；（6）会计师事务所合作人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当会计处理，否则将影响晋升 【例题多选题】下列各项描述中，属于对职业道德基本原则产生不利影响有（ ABD ）A.审计项目组组员与审计客户进行雇佣协商自身利益B.会计师事务所审计客户甲股份有限企业被A企业起诉，事务所所长王某担任甲股份有限企业辩护人过度推介C.项目组组员李某是审计客户财务经理大学校友D.由于对某企业集团财务报表审计收费大幅减少,事务所决定对集团内构成部分或子企业只选用10%进行审计外在压力第三节 注册会计师对职业道德概念框架详细运用一、也许对职业道德基本原则产生不利影响原因二、应对不利影响防备措施三、专业服务委托详细状况防备措施（一）接受客户关系 在接受客户关系前，注册会计师应当考虑客户重要股东、关键管理人员和治理层与否诚信，以及客户与否涉足非法活动（如洗钱）或存在可疑财务汇报问题等防备措施重要包括：1.对客户及其重要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动人员进行理解；2.规定客户对完善企业治理构造或内部控制作出承诺（二） 承接业务 注册会计师应当遵照专业胜任能力和应有关注原则，仅向客户提供可以胜任专业服务。 假如项目组不具有或不能获得执行业务所必需胜任能力，注册会计师应当评价不利影响严重程度，并在必要时采用防备措施消除不利影响或将其降至可接受水平防备措施重要包括：1.理解客户业务性质、经营复杂程度，以及所在行业状况；2.理解专业服务详细规定和业务对象，以及注册会计师拟执行工作目、性质和范围；3.理解有关监管规定或汇报规定；4.分派足够具有胜任能力员工；5.必要时运用专家工作；6.就执行业务时间安排与客户到达一致意见；7.遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接可以胜任业务（三） 客户变更委托 假如应客户规定或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。 由于客户变更委托表面理由也许并未完全反应事实真相，根据业务性质，注册会计师也许需要与前任注册会计师直接沟通，核算与变更委托有关事实和状况，以确定与否合适承接该业务。注意： 注册会计师也许应客户规定在前任注册会计师工作基础上提供深入服务。假如缺乏完整信息，也许对专业胜任能力和应有关注原则产生不利影响防备措施重要包括：1.当应邀投标时，在投标书中阐明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以理解与否存在不应接受委托理由；2.规定前任注册会计师提供已知悉有关事实或状况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务决定前，需要理解事实或状况；3.从其他渠道获取必要信息。注意： 采用防备措施重要包括将拟承担工作告知前任注册会计师，提请其提供有关信息，以便恰当地完毕该项工作。在与前任沟通时应遵照有关准则。四、 利益冲突 注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户重要竞争者存在合资或类似关系，也许对客观和公正原则产生不利影响。 注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，也许对客观和公正原则或保密原则产生不利影响。注册会计师应当根据也许产生利益冲突详细情形，采用下列防备措施：1.假如会计师事务所商业利益或业务活动也许与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意状况下执行业务；2.假如为存在利益冲突两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知有关方，并在征得他们同意状况下执行业务；3.假如为某一特定行业或领域中两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意状况下执行业务。除采用上述防备措施外，注册会计师还应当采用下列一种或多种防备措施：1.分派不一样项目组为有关客户提供服务；2.实行必要保密程序，防止未经授权接触信息；3.向项目组组员提供有关安全和保密问题指导；4.规定会计师事务所合作人和员工签订保密协议；5.由未参与执行有关业务高级员工定期复核防备措施执行状况。五、 应客户规定提供第二次意见 在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师刊登意见状况下，假如注册会计师应客户规定提供第二次意见，也许对职业道德基本原则产生不利影响。注意： 假如第二次意见不是此前任注册会计师所获得相似事实为基础，或根据证据不充足，也许对专业胜任能力和应有关注原则产生不利影响。防备措施重要包括：1.征得客户同意与前任注册会计师沟通；2.在与客户沟通中阐明注册会计师刊登专业意见局限性；3.向前任注册会计师提供第二次意见副本。注意： 假如客户不容许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有状况后决定与否合适提供第二次意见。六、 收费1. 在承接业务时，假如收费报价过低，也许导致难以按照执业准则和有关职业道德规定规定执行业务，从而对专业胜任能力和应有关注原则产生不利影响。2.除法律法规容许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作成果或实现特定目为条件。3.注册会计师收取与客户有关简介费或佣金，也许对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有关注原则产生非常严重不利影响，导致没有防备措施可以消除不利影响或将其减少至可接受水平。4.注册会计师为获得客户而支付业务简介费，也许对客观和公正原则以及专业胜任能力和应有关注原则产生非常严重不利影响，导致没有防备措施可以消除不利影响或将其降至可接受低水平。七、 专业服务营销1.注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，也许对职业道德基本原则产生不利影响。在向公众传递信息时，注册会计师应当维护职业声誉，做到客观、真实、得体。2.注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：（1）夸张宣传提供服务、拥有资质或获得经验；（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师工作；（3）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；（4）作出其他欺骗性或也许导致误解申明。3.注意：（1）注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。（2）注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以运用媒体刊登设置、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。八、礼品和款待1.注册会计师不得向客户索取、收受委托协议约定以外酬金或其他财物，或者运用执行业务之便，谋取其他不合法利益。2.假如款待超过业务活动中正常往来，注册会计师应当拒绝接受。九、保管客户资产1.除非法律法规容许或规定，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产服务。2. 注册会计师保管客户资金或其他资产，应当履行对应法定义务。3.注意：（1）假如某项业务波及保管客户资金或其他资产，注册会计师应当根据有关接受与保持客户关系和详细业务政策规定，合适问询资产来源，并考虑应当履行法定义务。（2）假如客户资金或其他资产来源于非法活动，注册会计师不得提供保管资产服务，并应当向法律顾问征询深入意见。十、对客观和公正原则规定在提供专业服务时，注册会计师假如在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定与否对客观和公正原则产生不利影响。【例题简答题】ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市企业甲企业201年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所碰到下列与职业道德有关事项：（1）甲企业与ABC会计师事务所签协议，由甲向其客户推荐ABC会计师事务所服务，每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲企业支付少许业务简介费。（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门规定，与甲企业约定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划对应缩小审计范围，并就此事与甲企业治理层到达一致意见。（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲企业与本领务所另一常年审计客户乙企业存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一状况告知甲企业和乙企业。规定：针对上述（1）至（3）项，分别指出ABC会计师事务所与否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要阐明理由。【答案】（1）违反职业道德。注册会计师不得向客户或其他方支付业务简介费。（2）违反职业道德。虽然事务所可以自主约定审计收费，不过不能由于收费而对应缩小审计范围，影响审计工作质量。（3）违反职业道德。事务所假如为两个存在直接竞争关系客户提供服务，需要告知客户，并在征得他们同意状况下执行业务。第四节 非执业会员对职业道德概念框架运用一、基本规定二、对遵照职业道德基本原则产生不利影响原因三、应对不利影响防备措施四、潜在冲突五、信息编制和汇报六、专业知识和技能七、经济利益八、礼品和款待