科技型企业研发支出资本化的财税探讨.pdf
《科技型企业研发支出资本化的财税探讨.pdf》由会员分享,可在线阅读,更多相关《科技型企业研发支出资本化的财税探讨.pdf(3页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、理财周刊MONEYWEEKLY139Oct 15/2023文/王冕微科技型企业研发支出资本化的财税探讨项目预研阶段不予立项,内部立项即资本化的具体依据。经营实操中的问题资本化节点的标准、主体及职责不清一般来讲,企业的研发部门是统筹研发项目的主责部门,应当按照研究阶段、开发阶段的解释对研发项目的研究与开发阶段的起始节点进行控制。研发项目由研究阶段进入开发阶段,则研究阶段结束;研发项目正式上线使用,开发阶段结束,则应结束该项目的研发核算。表1摘录了可能与科技产品产出相关的行业资本化节点的主流标准。从表里可大致看出资本化节点的标志性事件,目前企业通常选择“研发样机制造成功并达到了预定可使用状态”“设
2、计制造方案通过内外部专家组评审”“证据表明量产前的测试、小试、中试获得成功”作为阶段划分节点。选择该节点意味着将要完成的该无形资产具有可实施性,未来可售的经济利益能够正常流入企业,并且开发阶段的支出能够被可靠计量。然而,以上条件的评判客观指标只占一部分,另一部分仍以主观因素为主导。研发部门与财务部门之间职责割裂,研发部门关注研发产品的成果输出,与市场部形成了交付供应链上的一环,通常不背负公司利润指标考核;财务部门依照研发部门对资本化节点的确认文件进行财务核算,不对研发项目的研发现状是否达到开发阶段的要求进行审核,事实上,财务部门也无法对研发进度提出任何客观意见;两个部门形式上虽“各司其职”,但
3、实质上“完全割裂”,共同完成研发项目的界面管理。“过于激进”的资本化研发支出资本化作为利润调节项是企业常用的财务手段,但如何合法、规范地处理资本化是每个科技型企业都需要应对的。本文探讨了科技型企业在研发支出资本化过程中的内部管理和财税问题,先介绍了研发支出资本化的相关概念,接着提出了目前企业过于激进或过于保守的资本化操作问题,最后对于科技型企业如何合理控制研发支出资本化节点提供了一些策略和建议,希望有助于企业提高整体管理水平,助力长期发展。相关理论与概念企业研发支出,指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。研发支出可以看作一种投资行为,未来产生经济利益的不确定性使
4、研发支出的会计确认和计量区别于其他会计科目,核算时较为复杂。研发支出费用化研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究是否能在未来获取成果具有很大的不确定性,该阶段研发支出费用化,于发生时计入当期损益,对利润的影响是一次性的。研发支出资本化开发阶段是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发的特点在于具有针对性,形成成果的可能性较大,该阶段研发支出资本化,研发结束时一般可形成无形资产,按使用年限摊销,对利润的影响是长期性、累积性的。科技型上市公司资本化情况对标资本化率在各行业、各企业
5、间没有统一的标准,无法相互参考。借助以表1数据可以看出,同一家企业每年资本化率浮动较小,一般情况下可保持确认原则一致性。A公司在研究阶段不予以立项,有关支出在发生时费用化,计入当期损益。经公司研究形成一项新产品或者新技术的基本条件已经具备,则该项目申请立项,进入开发阶段。C公司与A公司也较为相似,企业成长Business Growth140Oct 15/2023对于利润考核占比较高的公司,通常会以“获得著作权、专利技术证书等”为开发阶段的起始点,进而提高企业当年盈利水平,以牺牲“未来利润”保证“当下利益”。这些企业以该节点作为资本化标志的理由是:就研发项目的资本化部分而言,无形资产的确认并不受
6、其是否达到预期商业价值的影响。研发项目形成无形资产的标准是成功申请知识产权,即以无形资产的确权作为资产确认的条件。一旦技术得到确权,该项资源就能够给持有者带来经济利益,这是该资源的成本或价值能够得到可靠计量的前提条件。以该节点作为资本化标志的好处是:取得知识产权的时点比较明确,获取成本低,而“样机达到预定可使用状态、经济利益预计可流入企业”需要详尽的测试、专家的评估和充分的市场调研,投入成本较大且难以明确。以申请软件著作权为例,需要满足原创性、独创性、实用性三个条件。事实上,具有一定规模的企业产出的软著满足以上条件并不算困难,软著审定时主观因素占据主导,虽然此时软件已经有了基本雏形,但获得知识
7、产权与产品达到预计可使用状态并无直接关系,即便获得了知识产权,产品是否可用仍需要另行探讨,企业必须在此基础上进行市场化方向的深度投入,知识产权只是一种利益保护。此外,还有更激进的做法,对于非自主研发项目,以委托外部单位研发的起始点作为资本化的依据,其理由是:开始委外研发意味着产品方向已确认,其成果已100%确定,基本不会发生变动。相较于前者,此法更加脱离会计准则规定,相关资料说服力更差。所以本文认为,以“获取著作权、专利技术证书等”“开始委托研发”为资本化节点标志的这类激进做法值得商榷。“过于谨慎”的资本化初始创业的科技型企业对研发支出的核算倾向于全部费用化,或先计入资本化支出再转出,连续几年
8、坚持研发支出计入当期损益,很少对研发支出进行资本化处理,公司的财务报表中也很少看见研发活动的最终成果专利、专有技术、软件等。这类公司通常对研发项目管控力度较小,不选定资本化节点能让结转损益的流程简便很多,无需员工专业判断,降低了管理成本。即便进行资本化,对该节点的考虑也无法通过内部研发人员的专业判断来实现,或者研发人员不能正确辨析会计准则中开发阶段的定义,仅凭财务人员的谨慎性考虑选定资本化节点。这类操作均会令会计信息失真,难以准确评价企业资产实力,从而影响公司制定经营决策,企业资产总额过低也会影响公司对外投标,对公司长远发展产生不利影响。由于资本化过于谨慎,研发支出全部费用化享受研发加计扣除的
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 科技 企业 研发 支出 资本 财税 探讨
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【自信****多点】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【自信****多点】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。