财务报表分析案例复习试题和答案.doc

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1甲股份有限公司的2007年的现金流量表如下表所示。现金流量表编制单位：甲股份有限公司 2007-12-31 单位：万元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金 490 811 354 726 收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金 3 1 029 经营活动现金流入小计 490 814 355 755 购买商品、接受劳务支付的现金 436 825 335 736 支付给职工以及为职工支付的现金 9 236 7 836 支付的各项税费 9 547 5 805 支付其他与经营活动有关的现金 23 844 8 048 经营活动现金流出小计（1） 357 425 经营活动产生的现金流量净额 11 362 （2）二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金 2 253 3 919 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 125 59 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计 2 378 3 978 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 8 774 6 689 投资支付的现金 6 898 21 117 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金 56 投资活动现金流出小计 15 672 27 862 投资活动产生的现金流量净额（3） -23 884 三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金取得借款收到的现金 19 500 14 750 收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计 19 500 14 750 偿还债务支付的现金 12 500 12 575 分配股利、利润或者偿付利息支付的现金 5 225 4 548 其中：子公司支付给少数股东的股利、利润支付其他与筹资活动有关的现金 21 筹资活动现金流出小计 17 725 17 144 筹资活动产生的现金流量净额 1 775 -2 394 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额（4） -27 948 加：期初现金及现金等价物余额 15 165 43 113 六、期末现金及现金等价物余额 15 008 15 165 请思考：（1）请利用勾稽关系将表中数字补充完整。（2）结合企业的生命周期理论对该公司进行相关评价。答案：由题意得（1）经营活动现金流出小计=经营活动现金流入小计—经营活动产生的现金流量净额 =490 814—11 362 =479 452（万元）经营活动产生的现金流量净额=经营活动现金流入小计—经营活动现金流出小计 =355 755—357 425 =-1 670（万元）投资活动产生的现金流量净额=投资活动现金流入小计— 投资活动现金流出小计 =2 378—15 672 =-13 294（万元）现金及现金等价物净增加额 =期末现金及现金等价物余额— 期初现金及现金等价物余额 =15 008—15 165 =-157（万元）（2）通过该公司2006年和2007年的经营活动现金流量、投资活动现金流量及筹资活动现金流量分析，可知该公司的财务特征为：第一，经营活动产生的现金流量在不断增加，但现金节余不大，从06年的负值变为正值；第二，设备投资继续进行，但相对于前阶段小幅增加，投资活动的现金净流量继续出现负值；第三，筹资活动产生的现金净流量由上年的负值转换了正值，但总的来说该公司对筹资活动产生的现金流量的依赖性大为降低。以上财务特征表明该公司正处于生命周期的成长期。 2 ’ABC公司08年某有关资料如下：项目金额项目金额货币资金短期投资应收票据 300 200 102 短期借款应付账款长期负债 300 200 600 应收账款 98（年初82）所有者权益 1025（年初775）存货 480（年初480）主营业务收入 3000 待摊费用固定资产净值无形资产 20 1286 14 主营业务成本税前利润税后利润 2400 90 54 请思考：（1）根据以上资料，计算该公司08年的流动比率，速动比率，资产负债率。（2）假设该公司同行业的各项比率的平均水平如下，试根据（1）的计算结果，对公司财务状况作简要评价。比率名称同行业水平分析流动比率速动比率资产比率 1.0 1.0 40% 答案：由题意得：（1）流动资产=300+200+102+98+480+20=1200（万元）速动资产=1200-480=720（万元）资产总额=1200+1286+14=2500（万元）流动比率=1200/（300+200）=2.4 速动比率=720/（300+200）=1.44 资产负债率=（200+300+600）/2500=44% （2）从流动比率和速动比率分析看，企业偿还短期债务能力较强，资产流动性较好。从资产负债率分析看，其高于同行业水平，财务风险大，影响企业未来筹资。 3 某企业资产负债表如下：单位：万元资产期初期末负债及股东权益期初期末流动资产：货币资产短期投资应收款项存货其他流动资产流动资产合计长期投资固定资产净值无形资产 40000 28000 15500 97000 37910 218410 42200 631000 91000 50000 20000 25000 85000 48510 228510 51000 658500 94000 流动负债：短期借款应付账款应交款项其他流动负债流动负债合计长期负债：长期借款应付债券长期负债合计负债合计股东权益：股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计 37600 13600 7400 4487 63087 38400 181000 219400 282487 500000 107000 82423 10700 700123 55000 15500 9530 3300 83330 42000 181000 223000 306330 500000 102640 85320 37720 725680 合计 982610 1032010 合计 982610 1032010 要求：（1）运用水平分析法分析资产负债表的变动情况并做出评价。资产负债表变动情况分析表资产期初期末变动情况对资产影响% 变动额变动率(%) 流动资产：货币资产短期投资应收款项存货其他流动资产流动资产合计长期投资固定资产净值无形资产 40000 28000 15500 97000 37910 218410 42200 631000 91000 50000 20000 25000 85000 48510 228510 51000 658500 94000 10000 -8000 9500 -12000 10600 10100 8800 27500 3000 25 -28.57 61.29 -12.37 27.96 4.62 20.85 4.36 3.3 1.02 -0.8 0.97 -1.22 1.06 1.03 0.9 2.8 0.3 合计 982610 1032010 49400 5.03 5.03 负债及股东权益期初期末变动情况对权益影响% 变动额变动率(%) 流动负债：短期借款应付账款应交款项其他流动负债流动负债合计长期负债：长期借款应付债券长期负债合计负债合计股东权益：股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计 37600 13600 7400 4487 63087 38400 181000 219400 282487 500000 107000 82423 10700 700123 55000 15500 9530 3300 83330 42000 181000 223000 306330 500000 102640 85320 37720 725680 17400 1900 2130 -1187 20243 3600 0 3600 23843 0 -4360 2897 27020 25557 46.28 13.97 28.78 -26.45 32.09 9.38 0 1.64 8.44 0 -4.07 3.51 252.52 3.65 1.77 0.19 0.22 -0.12 2.06 0.37 0 0.37 2.43 0 -0.44 0.29 2.75 2.6 合计 982610 1032010 49400 5.03 5.03 分析评价：（1）该企业本期总资产增加了49400元，增长幅度为5.03%。从具体项目看： ① 主要是固定资产资产增加引起的，固定资产原值增加了27500元，增长幅度为2.8%，表明企业的生产能力有所增加。 ② 流动资产增加10100元，增长幅度为1.03%，说明企业资产的流动性有所提高。特别是货币资金的大幅度增加，对增强企业的偿债能力，满足资金流动性需要都是有利的。同时也应当看到，本期存货大幅度减少应引起注意。应收账款的增加应结合企业销售收入的变动情况和收账政策进行分析。 ③ 对外投资增加了8800元，增长幅度为0.9%，应结合投资收益进行分析。（2）从权益方面分析： ① 最主要的方面就是企业本期生产经营卓有成效，提取盈余公积和保留未分配利润共计29917元，使权益总额增长了3.04%。 ②流动负债增加20243元，对权益总额的影响为2.06%，主要是短期借款增加引起的。（2）运用垂直分析法分析资产负债表结构变动情况并做出评价。资产负债表结构变动分析表资产期初期末结构及变动情况（%）期初期末差异流动资产：货币资产短期投资应收款项存货其他流动资产流动资产合计长期投资固定资产净值无形资产 40000 28000 15500 97000 37910 218410 42200 631000 91000 50000 20000 25000 85000 48510 228510 51000 658500 94000 4.07 2.85 1.58 9.87 3.86 22.23 4.29 64.22 9.26 4.84 1.94 2.42 8.24 4.7 22.14 4.94 63.81 9.11 0.77 -0.91 0.84 -1.63 0.84 -0.09 0.65 -0.41 -0.15 合计 982610 1032010 100 100 0 负债及股东权益期初期末结构及变动情况（%）期初期末差异流动负债：短期借款应付账款应交款项其他流动负债流动负债合计长期负债：长期借款应付债券长期负债合计负债合计股东权益：股本资本公积盈余公积未分配利润股东权益合计 37600 13600 7400 4487 63087 38400 181000 219400 282487 500000 107000 82423 10700 700123 55000 15500 9530 3300 83330 42000 181000 223000 306330 500000 102640 85320 37720 725680 3.83 1.38 0.75 0.46 6.42 3.91 18.42 22.33 28.75 50.88 10.89 8.39 1.09 71.25 5.33 1.5 0.92 0.32 8.07 4.07 17.54 21.61 29.68 48.45 9.95 8.27 3.65 70.32 1.5 0.12 0.17 -0.14 1.65 0.16 -0.88 -0.72 0.93 -2.43 -0.94 -0.12 2.56 -0.93 合计 982610 1032010 100 100 0 分析评价：（1）从企业资产结构方面看，本期和上期相比变化并不大，应该认为是比较稳定的，但其中存货比重变动幅度较大，而且与固定资产的变动幅度相差较大，应当引起重视。（2）从权益结构方面看，流动负债比重上升了1.65%，长期负债和股东权益比重分别下降了0.72%和0.93%，流动负债比重上升主要是由于短期借款增加引起的。（3）从资产结构与权益结构的对应关系看，在流动资产比重下降的同时,流动负债的比重上升,而且其上升的幅度超过流动资产下降的幅度,企业的短期偿债能力会相应降低. （3）对资产负债表的变动原因进行分析。资产期初期末负债及股东权益期初期末变动数流动资产 … … 固定资产 … … 负债股本资本公积盈余公积未分配利润 282487 500000 107000 82423 10700 306330 500000 102640 85320 37720 23843 0 -4360 2897 27020 合计 982610 1032010 合计 982610 1032010 49400 从上表可以看出，企业本期生产经营规模扩大，总资产增加了49400元，其原因有两方面：（1）通过举债，使生产经营规模扩大了23843元，增长幅度为2.43%。（2）最主要的原因是企业本期生产经营活动搞得比较好，从当年盈利中提取盈余公积和保留未分配利润29917元，使总资产增加了3.04%。（4）进行资产负债表的对称结构分析。流动资产 228510 流动负债 83330 长期负债 223000 长期资产 803500 股东权益 725680 根据上表可以认为该企业资产与权益对称结构属于稳健结构。 4 某企业是一家上市公司，其年报有关资料如下： 1.业务数据（单位：万元）资产负债表资产期初期末负债及股东权益期初期末流动资产：货币资金短期投资减：投资跌价准备短期投资净额应收账款其他应收款减：坏账准备应收款项净额存货减：存货跌价损失存货净额其他流动资产流动资产合计长期投资固定资产：固定资产原值减：累计折旧固定资产净值在建工程固定资产合计无形资产 8679 9419 3489 35 12873 13052 13052 2828 37432 13957 40202 20169 20033 9978 30011 690 20994 1000 27 973 13596 7215 2081 18730 16007 229 15778 3277 59752 15197 68185 25246 42939 1534 44473 1384 流动负债：短期借款应付账款应付工资应交税金其他应付款流动负债合计长期负债负债合计股东权益：股本资本共积盈余公积未分配利润股东权益合计 13766 2578 478 51 2878 19751 640 20391 16535 25752 6017 13395 61699 37225 5238 508 461 7654 51086 320 51406 24803 17484 7888 19225 69400 合计 82090 120806 合计 82090 120806 应收账款账龄表账龄期初数比例（%）期末数比例（%） 1年以内 1— 2年 2— 3年 3年以上 8617 376 180 246 91.48 3.99 1.91 2.62 10699 2147 325 425 78.68 15.79 2.38 3.14 合计 9419 100 13596 100 其他应收款账龄表账龄期初数比例(%) 期末数比例(%) 1年以内 1— 2年 2— 3年 3年以上 2715 516 248 10 77.8 14.79 7.12 0.29 5052 1706 416 41 70.02 23.64 5.76 0.58 合计 3489 100 7215 100 1.有关会计政策（1）坏账准备原按应收账款余额的5‰计提，改按应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的10%计提。（2）期末短期投资原按成本计价，现改按成本与市价孰低法计价，并按投资总体计提跌价准备。（3）期末存货原按成本计价，现改按成本与可变现净值孰低法计价。（4）期末长期投资原不计提减值准备，现改为计提减值准备。要求：根据以上资料对该公司的财务状况进行分析并做出评价。 1. 资产负债表变动情况分析资产期初期末变动额变动率（%）流动资产：货币资金短期投资减：投资跌价准备短期投资净额应收账款其他应收款减：坏账准备应收款项净额存货减：存货跌价损失存货净额其他流动资产流动资产合计长期投资固定资产：固定资产原值减：累计折旧固定资产净值在建工程固定资产合计无形资产 8679 9419 3489 35 12873 13052 13052 2828 37432 13957 40202 20169 20033 9978 30011 690 20994 1000 27 973 13596 7215 2081 18730 16007 229 15778 3277 59752 15197 68185 25246 42939 1534 44473 1384 12315 1000 27 973 4177 3726 2046 5857 2955 229 2726 449 22320 1240 27983 5077 22906 -8444 14462 694 141.89 44.35 106.79 5845.71 45.5 22.64 20.89 15.88 59.63 8.88 69.61 25.17 114.34 -84.63 48.19 100.58 合计 82090 120806 38716 47.16 负债及股东权益期初期末变动额变动率(%) 流动负债：短期借款应付账款应付工资应交税金其他应付款流动负债合计长期负债负债合计股东权益：股本资本共积盈余公积未分配利润股东权益合计 13766 2578 478 51 2878 19751 640 20391 16535 25752 6017 13395 61699 37225 5238 508 461 7654 51086 320 51406 24803 17484 7888 19225 69400 23459 2660 30 410 4776 31335 -320 31015 8268 -8268 1871 5830 7701 170.41 103.18 6.28 803.92 165.95 158.65 -50 152.1 50 -30.1 31.1 43.52 12.48 合计 82090 120806 38716 47.16 根据上表，可对该公司的财务状况作如下分析：（1）本期总资产增加了38716万元，增长幅度为47.16%。说明公司经营规模在高速增长，处于扩张阶段。其中： ① 固定资产原值增加27983万元，增长幅度为69.61%，超过了经营规模的增长幅度，表明公司经营规模的增长主要表现在生产能力的增长方面，这对于公司今后的经营是十分有利的。 ② 流动资产增长了22320万元，其中存货增加了2955万元，增长了22.64%，在生产能力大幅度增长的同时，存货相应增长，才能使生产能力真正发挥作用，由于存货增长幅度低于固定资产原值增长幅度，有利于提高资产的利用效率，但要注意避免固定资产的闲置或生产能力的利用不足。 ③ 货币资金增加了12315万元，增长率为141.89%，尽管货币资金增加有助于提高公司的偿债能力，但过多的货币资金存量会影响资金的利用效率。 ④ 其他应收款增长速度过快，应引起注意。 ⑤ 本期无形资产尽管本身增长幅度超过100%，但由于其金额较小，在总资产中所占比重较低，所以对总资产的影响仅为0.85%，不必作为重点分析。（2）从负债与股东权益方面分析，可以看出： ① 负债增加了31015万元，增长率为152.1%，主要是由于短期借款大幅度增加引起的，公司大量使用短期借款，对于降低资金成本，提高经济效益是有好处的，但会加大公司的风险，这一点应注意。应交税金的增长幅度虽然超过800%，由于其金额较小，所占比重又低，对总额的影响只有0.5%，可以忽略不计。 ② 股本增加8268万元，同时资本公积减少8268万元，是因为本期实施资本公积转股的结果，既不影响负债及股东权益总额发生变动，也不影响股东权益结构变动。股东权益变动是因为盈余公积和未分配利润变动引起的。（3）从会计政策和会计政策变更方面分析可以看出，会计政策变更的影响有以下几方面： ① 本期坏账准备2081万元，如果应收账款会计政策不变，本期坏账准备余额应为：坏账准备 = 应收账款期末余额×5‰ = 13596×5‰ = 68万元由于会计政策变更，使本期坏账准备多提2013万元(2081 – 68)，其结果是使本期总资产减少2013万元，同时使本期利润减少2013万元，显然这不是生产经营的结果。 ② 由于短期投资会计政策变更，本期提取投资跌价准备27万元，其结果是使本期总资产减少27万元，同时使本期利润减少27万元。 ③ 由于存货会计政策变更，本期提取存货跌价损失229万元，其结果是使本期总资产减少229万元，同时使本期利润减少229万元。如果剔除会计政策变更的影响，本期期末总资产应为123075万元（120806+2013+27+229），比上期增加40985万元，实际增长率应为49.93%。（4）结合该公司提供的应收账款账龄表和其他应收款账龄表可以发现，应收账款账龄在2—3年的比重仅占2.38%，3年以上的比重仅占3.14%，两者合计，即2年以上的应收账款所占比重不过5.52%。其他应收款账龄在2—3年的比重为5.76%，3年以上的比重为0.58%,两者合计，即3年以上的其他应收款比重只有6.34%。通过应收账款账龄表和其他应收款账龄表还可以发现，该公司应收账款和其他应收款的回收是很顺利的，但公司却将按应收账款的5‰提取坏账准备改为按应收账款和其他应收款的10%提取坏账准备，似乎有调节利润之嫌。 2. 资产负债表结构及变动情况分析资产期初期末结构及变动情况（%）期初期末差异流动资产：货币资金短期投资净额应收款项净额存货净额其他流动资产流动资产合计长期投资固定资产：固定资产净值在建工程固定资产合计无形资产 8679 12873 13052 2828 37432 13957 20033 9978 30011 690 20994 973 18730 15778 3277 59752 15197 42939 1534 44473 1384 10.57 15.68 15.9 3.45 45.6 17 24.4 12.16 36.56 0.84 17.38 0.81 15.5 13.06 2.71 49.46 12.58 35.54 1.27 36.81 1.15 6.81 0.81 -0.18 -2.84 -0.74 3.86 -4.42 11.14 -10.89 0.25 0.31 合计 82090 120806 100 100 0 负债及股东权益期初期末结构及变动情况(%) 期初期末差异流动负债：短期借款应付账款应付工资应交税金其他应付款流动负债合计长期负债负债合计股东权益：股本资本共积盈余公积未分配利润股东权益合计 13766 2578 478 51 2878 19751 640 20391 16535 25752 6017 13395 61699 37225 5238 508 461 7654 51086 320 51406 24803 17484 7888 19225 69400 16.77 3.14 0.58 0.06 3.51 24.06 0.78 24.84 20.14 31.37 7.33 16.32 75.16 30.81 4.34 0.42 0.38 6.34 42.29 0.26 42.55 20.53 14.47 6.53 15.92 57.45 14.04 1.2 -0.16 0.32 2.83 18.23 -0.52 17.71 0.39 -16.9 -0.8 -0.4 -17.71 合计 82090 120806 100 100 0 根据上表可作如下分析评价：（1）总资产虽然有较大幅度增长，但是资产结构却变化不大，比较稳定，流动资产比重增加了3.86%，长期资产比重下降了3.86%。流动资产比重上升主要是因为货币资金增长速度过快引起的。长期资产比重虽然下降，但固定资产净值比重上升幅度较大，一方面是在建工程完工转入，另一方面是购入新的固定资产，都使公司的生产能力得到提高。（2）权益结构变动幅度较大，负债比率由期初的24.84%提高到期末的42.55%，提高了17.71%，主要是短期借款大幅度增长引起的。在公司经营业绩较好的情况下，适度提高负债比率，对提高股东收益是有利的，但要注意控制财务风险。负债中，流动负债比重极高，使公司的财务结构具有较大的弹性。（3）由于流动负债比重增长速度过快，尽管流动资产比重也有所增长，但因其增长速度低于流动负债增长速度，短期偿债能力仍会下降。 3. 资产负债表变动原因分析本期总资产增加38716万元，增长率为47.16%。其中，由于负债增加使总资产增加31015万元，增长率为37.78%，这是举债经营的结果。由于留存收益增加使总资产增加7701万元，增长率为9.38%，这是企业经营的结果。事实上，企业经营的影响应为9970万元（7701+2013+27+229），由于会计政策变更使其减少到7701万元。本期股本增加8268万元，并不是投资人追加投资的结果，而是资本公积送股形成的。 4. 资产与权益对称结构分析流动资产 59752 流动负债 51086 长期负债 320 股东权益 69400 长期资产 61054 从上表可以看出，该公司流动资产的资金需求主要依靠流动负债来满足，不足部分则主要依靠股东权益来解决，属于稳健结构，公司的总风险并不高。 5 华能公司是一家上市公司，它主要生产小型及微型处理电脑，其市场目标主要定位于小规模公司和个人使用。该公司生产的产品质量优良，价格合理，在市场上颇受欢迎，销路很好，因此该公司也迅速发展壮大起来。公司当前正在做2002年度的财务分析，下一周，财务总监董晶将向总经理汇报2002年度公司的财务状况和经营成果，汇报的重点是公司经营成果的完成情况，并要出具具体的分析数据。张伟是该公司的助理会计师，主要负责利润的核算、分析工作，董晶要求张伟对公司2002年度有关经营成果的资料进行整理分析，并对公司经营成果的完成情况写出分析结果，以供公司领导决策考虑。接到财务总监交给的任务后，张伟立刻收集有关经营成果的资料，资料如下：编制单位：华能公司 2002年度利润表单位：千元项目 2002年度 2001年度一、产品销售收入 1 296 900 1 153 450 减：产品销售成本 1 070 955 968 091 产品销售税金及附加 14 396 6 805 二、产品销售利润 211 549 178 554 加：其他销售利润 -5 318 -2 192 减：存货跌价损失 2 095 销售费用 2 723 1 961 管理费用 124 502 108 309 财务费用 -24 122 105 541 三、营业利润 101 033 -39 449 加：投资净收益 23 604 68 976 营业外收入 80 减：营业外支出 3 113 1 961 四、利润总额 121 604 27 566 减：所得税 23 344 4 268 五、净利润 98 260 23 298 华能公司投资收益表单位：千元项目 2002年 2001年长期股权投资收益 26 274 21 176 长期股权投资差额摊销 -2 400 -2 200 长期股权转让收益 50 000 短期投资跌价损失 -270 投资收益合计 23 604 68 976 华能公司财务费用表单位：千元项目 2002年 2001年利息支出 970 128 676 减：利息收入 26 854 25 320 汇兑损失 3 108 2 809 减：汇兑收益 1 480 756 其他 134 132 财务费用 -24 122 105 541 华能公司管理费用明细表单位：千元项目 2002年 2001年工资及福利费 64 540 64 320 劳动保险费 4 340 4 308 业务招待费 8 988 4 211 工会经费 1 150 1 048 折旧费 1 540 1 540 技术开发费 38 600 27 856 其他 5 344 5 026 管理费用 124 502 108 309 请运用案例中提供的信息，协助张伟做好以下几个分析工作： · 运用水平分析法编制利润增减变动分析表。 · 对公司2002年利润比上期增减变动情况分析评价。 · 运用垂直分析法编制利润结构分析表。 · 对公司2002年利润结构变动情况进行分析评价。 1.企业利润增减变动分析表如下：利润水平分析表单位：千元项目 2002年度 2001年度增减额增减率（%）一、产品销售收入 1 296 900 1 153 450 143 450 12.44 减：产品销售成本 1 070 955 968 091 102 864 9.78 产品销售税金及附加 14 396 6 805 7 591 111.55 二、产品销售利润 211 549 178 554 32 995 18.48 加：其他销售利润 -5 318 -2 192 -3 126 -142.61 减：存货跌价损失 2 095 2

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