建筑施工企业如何做好增值税纳税筹划探讨.pdf

161经济视野economic perspectivepin pai yan jiuR建筑施工企业如何做好增值税纳税筹划探讨文/王宗训（中天建设集团有限公司山东分公司）摘要：在新形势下，为了推动社会经济更好发展，国家相关部门对建筑行业增值税进行改革与优化，建筑行业从2016 年开始执行“营改增”政策，直到目前已经七年有余，随着国家减税政策发布，增值税征管政策进行了适当调整，在新税制下，给建筑施工企业增值税纳税筹划工作开展带来一定影响。对于建筑施工企业来说，为了可以实现自身长远发展，应结合国家最新发布的税收政策，通过对企业经营发展情况的深入调查，确定增值税纳税筹划目标，保证纳税筹划方案的合理性与合法性。本文以“营改增”为探究背景，进一步分析建筑施工企业如何做好增值税纳税筹划工作，并提出相应的筹划建议。关键词：建筑施工企业；增值税；纳税筹划中图分类号：F812.42文献标识码：A 文章编号：2096-1847(2023)28-0161-03当前，我国结合不同行业经营发展情况，发布了一系列和增值税相关的征收管理政策，同时也对税率进行了调整，通过发布“营改增”政策，不仅为企业发展提供良好条件，并且也能帮助企业更好缓解税负压力，尤其是对于建筑施工企业，当前建筑行业发展步伐加快，通过实施“营改增”政策，在某种程度上可以减轻企业纳税负担，营造良好发展环境，有利于建筑行业更好发展。建筑施工企业在经营发展中，应对增值税特点有深入了解，按照“营改增”政策要求，做好增值税纳税筹划工作，以满足时代发展要求，实现建筑施工企业更好发展。一、营改增对建筑施工企业的影响（一）税负方面随着“营改增”政策发布，把营业税调整为增值税，是国家在税制方面进行的一次结构性减税，但是该政策发布，并非表示所有企业都可以进行减税，影响“营改增”政策实施的原因有两点：一个是销项税额转移，另一个是进项税额税负。通过对这两个因素的调查，在税制改革发展下，建筑施工企业将会面临一定压力，这是因为建筑施工企业在经营发展中，市场环境不断改变，竞争压力加大，参与市场竞争的主体数量多，在施工技术和工艺方面有着明显差别。如果是上游建筑企业，通常展现出较强的竞争优势，因此不会受到转移税负压力影响1。所以，在税制改革中，部分建筑施工企业的税负转移难度比较大。此外，建筑施工企业在进项税抵扣过程中，其水平也会受到影响，这是因为建筑施工企业在业务活动实施过程中，将会包含各种支出项目，然而受到各种因素影响，使得一些支出不能获得增值税专用发票，建筑施工企业将不能做到进项税额抵扣。通过上述两方面调查，都会给建筑施工企业税负带来一些影响。（二）经营与财务方面通过调查发现，建筑施工企业在全面实施“营改增”这一宏观政策的过程中，在一定程度上会推动企业税负水平的显著提升。在当前这个竞争尤为激烈的市场发展背景下，建筑施工企业必须努力维持一种相对稳定的盈利水平，以在竞争激烈的市场环境中占据有利地位。如果企业税负水平在此基础上有所提高，那么建筑施工企业的盈利能力将面临明显的下滑风险。而且，建筑施工企业在持续经营和不断发展的过程中，将会伴随着各种无法预知的不确定因素，这无疑将给企业未来的发展带来更大的挑战。如果发生安全事故、返工等状况，将会给建筑施工企业经营成果产生一定影响，让建筑施工企业面临严重的亏损，影响企业未来发展。因为建筑施工企业无法将税负压力转移给业主，只能按照增值税政策要求缴纳增值税，而部分增值税的缴纳则属于即期负债。建筑施工企业在经营发展中，一般会在前期投入一定成本，工程款项回收则是要经过一定时间周期，资金回笼速度缓慢2。随着“营改增”政策发布，给建筑施工企业资金流动产生一定影响，企业在资金周转方面面临一系列问题，给企业经营发展提出考验。（三）会计核算纳税管理方面在“营改增”政策全面实施的环境下，使得建筑施工企业在会计核算方式上做出调整，企业在会计核算工作实施过程中将会面临各种考验。例如，应交增值税的核算是建筑施工企业会计人员很少使用的科目，财务人员需要了解应交增值税明细二级科目使用要求，做好增值税信息的归集工作。在没有实施“营改增”政策之前，企业在开展会计核算工作中，只是关注税收影响因素，而随着“营改增”政策的发布，企业除了要思考税收影响因素外，还要加入其他项目，如预缴税金、进项税金、销项税等。基于此，企业会计核算工作量明显增加，此外，作者简介：王宗训，生于 1987 年 10 月，男，本科，中级会计师、中级审计师、税务师，研究方向为财务会计、税收筹划。162经济视野economic perspectivepin pai yan jiuR也会导致会计核算方式的改变。在政策实施之前，会计人员采用的会计核算方式比较简单，而随着新税制的发布，由于建筑施工企业通常开展的是跨区域业务，而建筑施工企业总部则会选择统一纳税申报标准，财务人员将收集的增值进项发票、各项目预缴税款的完税证明等资料传递给总部，加之不同地区的税收法规可能存在差异，因此企业需要协调各地区的业务和财务操作，难免会面临各种问题，使得建筑施工企业在会计核算方面的难度加大，无法保证会计核算结果的准确性。（四）企业利润方面结合当前情况，在新税制改革发展下，使得建筑施工企业在税收方面发生明显变化。结合“营改增”政策实施现状，将会给企业利润带来一点影响，具体影响体现在两方面：第一，价内税中包含了原本企业需要缴纳的营业税，该部分税款可以在所得税计算过程中抵扣，从而减轻企业的纳税压力。但是增值税属于价外税，该税款不能在所得税计算过程中扣除，所以使得企业的税负压力不降反增，从而导致企业利润减少；第二，在税制改革过程中，将会给建筑施工企业收入核算确认带来一定影响，企业当期收益将会出现下降趋势，对于企业来说是不利的。二、建筑施工企业增值税筹划现状分析新税制改革政策发布，建筑施工行业从 2016 年开始，全面落实“营改增”税收政策。在该背景下，建筑施工企业之前存在的重复纳税问题得到了有效处理，减轻企业纳税压力，为企业创造更多效益。但是，随着“营改增”政策覆盖范畴的不断扩大，一些建筑施工企业由于对新政策了解不全面，准备工作不充分，其在推进税务管理和增值税纳税筹划工作时，依然会面临各种问题。现阶段，建筑施工企业在增值税纳税筹划方面常见的问题就是增值税占资比例比较大，企业面对较大的税负成本和压力，从而缩减建筑施工企业利润空间，不利于建筑施工企业长远发展。例如，一些建筑施工企业对增值税纳税筹划解读不深入、理解不到位，增值税发票管理不科学，预缴税控制不到位等。当前，大部分建筑施工企业管理层人员更注重经营业务，忽略管理模式优化与创新，在企业管理方面展现出局限性特点。对于企业纳税筹划与管理工作，通常安排财务部门人员负责，通过统一筹划和核算的方式进行，而这些财务人员因为没有接受专业培训，对国家最新发布的税收政策解读不全面，纳税筹划方案不合理，使得纳税筹划效果无法充分发挥，甚至一些人员触犯法律标准，出现了偷税漏税的状况，给企业整体发展埋下隐患。以某建筑施工企业为例，在实施增值税纳税筹划工作时，发票管理是企业增值税纳税筹划中比较重要的内容，当前该企业内部没有构建完善的增值税发票管理机制，对于经营活动中获得的异常发票管理难度比较高。一方面，该企业缺少健全的增值税发票管理制度，企业没有构建可行的发票管理体系，管理流程不规范。另一方面，企业负责办税工作的相关人员专业水平和综合素养有待提高，企业办税人员对增值税发票审核和监管不到位。并且，施工企业过于注重劳务分包、物资采购、设备租赁等成本发票获取，忽略办公室、房屋租赁费用、住宿费用等非生产性支出成本发票获取，普票税费直接纳入项目成本，随着日积月累，导致税费资源浪费，增加税务成本3。此外，一些建筑施工企业在日常工作中，缺少对预缴抵税业务的管控，并且企业没有对增值税预缴环节严格审理，使得预缴环节抵扣不充足，导致预缴环节税费现金支出随意占用。在工程项目施工后期，项目获得劳务发票和分包发票阶段，通常因为项目对业主发票已经提前出具，不能办理全额预缴抵扣业务，之前已经缴纳的税款也无法退还。由于部分企业管理层对增值税纳税筹划内容解读不深入，对税务管理及纳税筹划活动了解比较片面，在实际开展增值税纳税筹划工作时，无法按照现行税收政策要求科学筹划，对企业经营中涉税信息整理不到位，使得企业编制的增值税纳税筹划方案不够科学，纳税筹划效果不理想。三、建筑施工企业做好增值税纳税筹划的相关建议（一）明确增值税纳税筹划方式建筑施工企业结合时代发展要求，不断调整并优化业务流程，让其变得更加规范，并对核算管理工作的重视程度升高，确保企业具备较强财务处理能力，可以提供比较全面的抵扣凭证，并结合企业实际情况，制定可行的纳税筹划方案。建筑施工企业应结合“营改增”政策要求，对国家最新发布的税收政策有所了解，深入解读，保证纳税筹划方案的可行性，降低企业税负压力。例如，建筑施工企业通过对战略方案适当调整，创作更多前后端业务，找到新的业务纳税点。对于这种状况，我国建筑施工企业应结合时代发展步伐，对税收政策有一定认识，从中获得一定纳税筹划经验，把增值税融入到企业各个经营业务中，确定经营战略中可能出现的涉税问题，合理使用国家发布的税收优惠政策，从而缓解企业税负压力4。（二）确定企业纳税身份对于建筑施工企业来说，经营范畴广，业务内容多，其中包含了工程施工建设、工程安装等，因为每个领域纳税人身份各不相同，所以在纳税过程中，在增值税纳税筹划方面也会有一定差别。如果是小规模的施工企业，则企业业务范畴应不断扩充，企业纳税人身份将会发生改变，需要通过建立完善的会计核算管理体系，为一般纳税人纳税筹划提供保障。企业163经济视野economic perspectivepin pai yan jiuR还要加强会计人员专业培训和教育，引进高水平的会计人才，促进会计核算水平提高。另外，一般纳税人在增值税管理方面比较复杂，如果纳税筹划不合理，容易造成纳税成本增加。对于这种状况，在“营改增”背景下，建筑施工企业在增值税纳税筹划中，需要提前确定好纳税人身份，主要是结合实际情况，确定为一般纳税人还是小规模纳税人，如果是小规模纳税人，其税收压力相对偏小。如果建筑施工企业从正规途径采购施工材料，同时服务对象对增值税专用发票有着严格要求，则可以思考一般纳税人身份，反之则思考小规模纳税人身份，从而达到帮助企业减轻税负的效果。（三）强化增值税发票管理我国在开展增值税征收管理工作时，主要采用的是“以票管税”模式，由此可知，在增值税管理体系中，做好增值税专用发票管理工作是非常必要的。对于建筑施工企业来说，应提高对增值税发票的关注度，结合实际情况，强化增值税发票管理，将该工作落实到位。如果没有意识到增值税发票管理的意义和价值，将会违反国家法律政策要求，给建筑施工企业发展带来一定影响，并且也会让企业面临一定经济损失。建筑施工企业应保证将增值发票管理工作实施到具体位置，在企业所有人员的配合下，对发票流转过程中各个环节认真梳理，制定详细的管理计划，完善内部控制管理体系，保证管理流程的科学性和规范性，促进增值税发票管理水平提升5。在开展增值税发票管理工作过程中，需要充分发挥财务部门工作价值，加强财务部门与其他部门之间交流，对增值税发票管理工作开展提供专业指导。在增值税发票传递环节中，如果存在问题，应对整个过程进行追踪调查。对于增值税发票抵扣，需要从实际情况入手，确定抵扣时间，按照相关要求尽可能快速完成抵扣，从而帮助企业减轻税负压力。通过加强增值税发票管理，规范预缴流程，在预缴环节中采用分包抵扣处理方法，对现有增值税发票管理模式和体系优化改革，提高工作水平，促进工程款回笼。加强进项税发票审核与管理，可以在信息化技术作用下，对发票类型科学划分，统一认证，让抵扣发票信息变得更加真实和具体，取得良好的管理效果。（四）加强税收抵扣管理建筑施工企业在实施增值税政策以后，应结合实际情况加强税收结算管理体系建设，便于后续抵扣工作有序落实。建筑施工企业需要加强与上下游企业之间的合作与沟通，营造良好的交流关系，一同对增值税专用发票进行科学管理。对于建筑施工企业业务环节中的上游供应商，需要结合企业采购工作流程和标准，提供专用税收发票，从而减少增值税实施背景下建筑企业税收款项数额。与此同时，建筑施工企业还要结合国家发布的相关法律政策和标准，认真落实进项抵扣工作，分析增值税抵扣凭证信息，从而规避法律风险。如果建筑施工企业上游供应商无法提供增值税抵扣发票，则施工企业应结合供应商实际情况，要求其根据进项税率进行采购结算。因为建筑施工企业在采购过程中可能会出现只有提供税收价款证明的情况下，才能开展进项税抵扣工作，因此建筑施工企业需要提前收集相关资料，保证抵扣款项资料的完整性。（五）有序推进留抵退税工作在我国增值税深入改革发展中，财政部门发布了财税（2019）年 39 号公告，在该公告中，明确要求各个行业的一般纳税人在满足相关要求的情况下可以申请退还增量留抵税额，其中，增量留抵税额指的是和 2019 年 3月 31 日留抵税额相比增加的留抵税额。在此过程中，要求建筑施工企业办税人员在企业有留抵税额的环境下，对留抵税额科学规划。在获得发票以后，办税人员应重点观察各个阶段的留抵税额，保证企业连续六个月都存在增量留抵税额，同时第六个月增量不得小于 50 万元。在具体操作中，施工企业办税工作人员可以利用专票认证时间把进项税额划分到各个月份中，保证满足留抵退税条件要求。在企业获得退还留抵税额以后，需要对当期留抵税额进行调整6。除此之外，建筑施工企业还要从两个方面加强增值税留抵退税工作保障机制建设。第一，建筑施工企业应该注重上下游企业之间科学化管理，确保上下游供应商提供的增值税专用发票满足国家法律要求，同时也能及时获得足够的增值税专用发票。第二，建筑施工企业办税工作人员还要树立自主学习意识，主动学习国家发布的增值税留抵退税政策，重点关注政策内容变化，保证企业各项经营活动的合理性与合法性，可以享受增值税留抵退税政策。四、结语总而言之，建筑施工企业在实施“营改增”政策以后，为了减少纳税问题出现，应做好内部税务管理工作，加强增值税纳税筹划。现阶段，建筑施工企业应意识到增值税在企业发展中的作用与影响，确定纳税筹划方向，通过对国家最新发布税收政策的解读与分析，指导可行性的纳税筹划方案，保证纳税筹划的合理性和规范性，减轻企业税负压力，引导建筑施工企业长远发展。参考文献1 邱 和 勇.全 面 实 施“营 改 增”政 策 背 景 下 建 筑 施 工 企 业 的纳 税 筹 划 研 究 J.投 资 与 创业,2022,33(19):64-66.2 刘强.建筑业施工企业的纳税筹划 及 风 险 管 理 路 径 研 究 J.商讯,2022(19):100-103.3 顾树林.企业纳税筹划的常见风险及应对策略探索构架 J.质量与市场,2022(15):154-156.