会计电算化可能出现在问题及对策-管理学学士毕业论文.doc
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会计电算化可能出现的问题及对策 中文摘要 随着电子信息产业的不断发展,会计电算化在社会经济中的运用越来越广泛,起着越来越重要的作用。但我国的会计电算化起步较晚,存在的问题较多。因此,如何发展我国会计电算化也越来越引起人们的关注,本文以适应社会主义市场经济改革与发展的思路及目标为依据,顺应当今网络时代的发展潮流,针对我国当前会计电算化在财务工作出现的问题展开讨论,加以分析,并提出了解决问题的切实可行的措施,使企业能够更加顺利地推行会计电算化,促进我国会计电算化事业向更深层次发展。 关键词: 会计电算化; 财务工作; 企业 Abstract With the constant development of the electronics and information industries, the application of the accounting by Electronic Data Processing in social economy is more and more extensive, play a more and more important role。However, the accounting by Electronic Data Processing of our country starts relatively late, the ones that exist are more problematical. So how to develop accounting by Electronic Data Processing of enterprise of our country to arouse the attention from people more and more either. So as to meet socialist market economic reform and as the basis against the thinking and goal of the exhibition this text and should obey the trend of the cybertimes of today. To some questions existing in accounting by Electronic Data Processing of enterprise at present in our country. So this essay will discuss, analyze, and put forward a solution to the problem of practical measures to enable enterprises to more smoothly implement computerized accounting and the promotion of the cause of Computerized Accounting to a deeper level. Key Words:Computerized Accounting;Finance; enterprises 15 引 言 随着信息技术的深入发展以及管理科学的不断进步,计算机技术突飞猛进,计算机越来越普及,会计电算化也得到了前所未有的发展,全面会计电算化已成为会计发展的必然趋势。特别是随着以Internet为代表的网络技术的发展和运用,会计电算化进一步向纵深发展,这些变革无疑给企业带来了巨大的经济效益,它能为企业提供及时、准确和完整的财务信息,从而增强决策有用性,提高企业管理效率和经济效益, 为会计工作提供优效、高能的工作质量,不断提升企业在市场中的核心竞争力。 1.会计电算化相关研究综述 无论是过去、现在还是将来,会计都是人们运用会计方法对价值或财产物资进行管理的一种经济管理的实践活动。在现阶段人们把会计定义为:会计是经济管理的组成部分,主要是运用会计方法以及提供的财务会计财务会计信息,对经济活动进行价值管理,其目的是提高经济效益。 会计发展至今,其内容包括会计核算、会计控制、会计分析、会计检查、会计预测和决策,其中会计核算仍为会计的基本内容。会计核算是以货币为计量尺度,对经济活动进行完整、连续、系统而综合地计算和记录。 会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统,是生产经营管理的重要手段。会计学主要研究会计基本理论和方法,包括会计的本质、目标、对象、内容、职能、准则、方法论和运行环境等,以指导会计工作的实践。按照会计对象和任务的差别,分别形成了相对独立的会计学分支,如由会计基本理论、财务会计、成本会计、管理会计、部门会计、国际会计、审计等组成的会计学科体系;也可以按照国民经济各主要部门分类,形成对应的部门会计学科体系。 为了适应经济管理的要求,会计对会计方法的采用,要求提供的会计信息能保证对会计对象能够客观地加以记录、计算、评价和考核;要求会计的各种方法能保证全面地、相互联系地表现客观存在的经济 ;作为完成会计任务的手段,会计方法必须为提高企业经济效益服务。会计检查方法体系通常由会计预测决策方法、会计核算方法、会计控制方法、会计检查方法、会计分析方法所构成。 1954年,美国通用公司首次利用电子计算机职工的薪金,开创了利用电子计算机进行会计数据处理的新纪元。随着电子计算机技术的迅速发展,计算机在会计处理所处的地位也越来越重要,成为目前不可替代的一种工具。许多西方发达国际将计算机应用于会计数据处理、会计管理、财务管理以及预测和决策,取得了显著的经济效益。 从总体来看,我国会计电算化还处在发展过程中,并且存在不少问题,特别是会计软件的标准化和规范化问题、会计信息系统内部控制问题、会计信息化技术水平问题等。 2.手工记账与计算机账务处理状况分析 2.1会计电算化定义 “会计电算化”这个概念最早起源于我国,最早是1981年8月在长春市召开的由第一汽车制造厂和中国人民大学联合发起的“财务,会计,成本应用电子计算机专题讨论会”上提出的。据当时参加会议的中国人民大学教授、时任中国会计学会计电算化研究组组长的王景新介绍,它是“电子计算机在会计中应用”的简称。 会计电算化是会计发展史上的一次革命,对会计工作的各个方面都将产生深刻的影响。发展会计电算化,不仅有利于促进会计工作的规范化,提高会计工作质量;而且减轻会计人员的劳动强度,为提高会计工作的效率,更好地发挥会计的职能作用,为实现会计工作现代化奠定良好的基础。 2.2手工总账系统业务流程与计算机总账系统业务流程分析 2.2.1手工总账系统业务流程分析 会计信息系统建立在会计循环和会计恒等式之上,通过一系列的手段和方法,把不同的会计对象,经过分类、计量、记录最终汇总成为目标服务的会计信息。其基本过程如下: 会计对象→会计科目→会计报表要素→会计报表→会计目标 在漫长的会计发展进程中,会计为了适应社会经济环境的变化和时代的变迁,逐步发展出了4种规范合理的总账系统业务流程。它们是汇总记账凭证业务流程,记账凭证业务流程、科目汇总表业务流程和日记账业务流程。这4种业务流程各有各的优势,其中主要的区别在于在登记总账的方法和依据上,各个相异规模企业及拥有不同业务量或业务属性的企业可以根据企业的实际情况来使用不同的业务流程。其中,以科目汇总表业务流程最为常见,如下图: 图1 手工科目汇总表账务处理流程图 资料来源:薜祖云.会计信息系统,厦门大学出版社.2008 从上述业务流程的处理过程可以看出,由于存在着大量的数据重复现象,不仅仅有可能会因为低效率直接造成一些不必要的浪费,导致会计信息的时效性丧失,而且也会出现数据内部的勾稽关系,通过多次的数据汇总和核对来检测和纠正错误,以保证会计信息正确性的设计思想大打折扣。 2.2.2计算机总账系统业务流程分析 在人们认识到手工总账系统业务流程的缺陷后就开始试图改变这种情况,但直到1945年10月才使得这种想法成为现实。当时,美国通用电气公司第一次在计算机上计算职工工资,从而拉开了“会计工艺”变革的序幕,也成为会计发展史中的一个里程碑。此后,人们便逐渐把计算机用于工资计算、存取款核算、材料核算等数据量大、重复次数多而又计算简单的经济业务,并逐步拓展,各项业务处理之间的联系不断加强,一个比较完整的计算机会计信息系统逐步出现了。就总账系统来说,开始由懂得计算机的专业人员完全模仿手工总账业务的流程,把计算机作为一种快速计算工具来帮助人们降低劳动强度,提高劳动效率,因而在业务处理的自动化方面取得了重大的进步。 模拟所带来的直接后果是所谓的计算机会计系统,实质上是手工会计系统的翻版,就总账系统来说,业务流程并没有多大的变化,只是在个别地方做了细微的修改,如改进辅助分类账和总账控制账户之间的协调对应关系;允许用户不必自己编制结账分录并过账就可以结账。在这种情况下,计算机的应用带来了人工差错数量的减少和对纸文档依赖程度的降低。 2.3手工和计算机会计信息系统环境下会计循环的比较 手工会计循环和以会计信息为处理平台的会计业务循环有着很大的不同,其主要区别如图: 表1 手工和计算机会计信息系统环境下的会计循环比较 步骤 手工会计循环 部门级会计信息系统会计工作循环 1 分析经济业务 编制记账凭证 2 编制会计分录 手工编制凭证,机制凭证 3 登记日记账 登记日记账,登记明细账过账时一次同时完成 4 登记分类账 5 编制调整前试算平衡表 登记总分类账 6 编制期末调整分类并登记分类账 处理其它子系统业务 7 编制调整后试算平衡表 期末处理 8 编制结账分录 报表处理,财务分析 9 编制结账后的试算平衡表 结账 10 编制正式的会计报表 打印出报表 资料来源:王凡林,周国钢,关振宇. 会计信息系统.格致出版社2009 手工会计循环一般经历如下环节和步骤: (1)会计人员首先要根据原始业务单据,经过职业判断,编制记账凭证; (2)由审核人员对记账凭证进行审核; (3)记账人员对审核后的记账凭证进行登账处理(包括结账凭证); (4)编制试算平衡检查账簿登记的正确性; (5)结账并最后编制会计报表。 以会计信息系统为平台的会计循环一般经历如下环节和步骤: (1)编制记账凭证。会计信息系统在编制记账凭证环节,除了手工编制记账凭证以外,由于会计软件的使用,增加了机制凭证类型,即编制记账凭证的环节没有发生改变。 (2)审核记账凭证。不管对于手工制作的还是机制凭证,记账凭证的审核环节是不能少的,只有经过审核的凭证才能记账,否则,会计信息系统给以提示。 (3)登账。登账步骤一样存在,只是,会计信息系统不像手工那样可能需要不同的人员来分别负责登记日记账、明细账及总账,会计信息系统的登账可以同时完成上述账簿的登记。 (4)编制试算平衡表。试算平衡表在部门会计信息系统中现在一般还都保留着,不过它的功能相比手工核算来说已大大减弱,因为进入计算机的凭证肯定是借贷平衡的,计算机登账时不会发生像手工抄写错误的情况,因此,试算平衡表肯定平衡。 (5)期末处理、生成报表并结账。部门级会计信息的期末处理类似于手工会计的编制结账分录的工作,生成报表的步骤没有变化。部门级会计信息的结账功能主要是结合各个账户的本期发生额、累计发生额及余额等数据,并为下一会计循环工作做好准备,一旦结账,一切数据不能修改。 经过上述对比分析可以看出,两种环境下的会计循环所经历的内部内容基本上市相同的,开始环节的编制会计分录和最终环节的编制会计报表,是完全相同的。中间环节主要是登记会计账簿到编制会计报表前这一过程,在具体程序和方式上有所不同。 3.我国会计电算化存在的问题及对策 3.1我国信息化建设状况不容乐观 企业的管理信息化为企业管理软件行业的发展创造了很广阔的市场空间。加入WTO要求我国企业按照国际规则开展商务活动,在企业管理运作上要国际相接轨,加大了企业对管理软件的需求。经过调查,发展发现目前我国企业信息化建设普遍存在以下问题。 3.1.1企业信息化总体应用水平低 表2 会计信息化建设情况 项目 实现 基本实现 部分实现 尚未着手 从未听说 未作答 是否实现基础性管理系统 数量 406 422 517 935 266 242 比例(%) 14.56 15.14 18.54 33.54 9.54 8.68 是否实现综合管理信息系统 数量 174 280 424 1271 350 289 比例(%) 6.24 10.04 15.21 45.59 12.55 10.37 是否实现财务一体化协同化 数量 313 375 635 1043 190 232 比例(%) 11.23 13.45 22.78 37.41 6.81 8.32 是否实现财务软件智能化 数量 314 333 511 1199 197 234 比例(%) 11.26 11.94 18.33 43.01 7.07 8.39 资料来源:刘红霞,孙宝文.中国财务软件发展.经济科学出版社2006 通过对上述数据的透视,可以看出: (1)在企业信息化实现的程度上,上述四个方面所占比例最大的都是“尚未着手”部分,这一方面说明我国企业的信息化建设滞后严重;另一方面也说明市场上符合企业需要的相关产品还是不足。只要软件厂商能够在保证产品质量与服务的同时,加强和企业的沟通,了解他们的迫切需求,也使他们了解到信息化建设的重要性以及厂商商品的优势,就会有更高成功推广软件产品的概率。 (2)目前我国企业的信息化建设还处于初级发展阶段,信息化水平还比较低,在四个方面实现和基本实现的企业所占的比重都没有高于20%。非常突出的一点是尚未着手进行信息化建设的企业无论在上述四个方面的哪一个方面都在30%以上,这说明企业信息化基础相当薄弱。然而,有这么多企业的信息化建设需要提高,这也说明这里存在着一个广阔的市场,财务软件供应商应提供自己财务软件的开发和推广。 (3)从企业信息化建设的这四个方面对比来看,基础性管理系统完成得比较好,其次是财务一体化、协同化、财务软件智能化,最薄弱的是综合管理信息系统。这也告诉我们,在综合管理信息系统这方面,企业还是很需要相应厂商提供适合它们需要的产品的,其市场前景还是很令人期待的。 3.1.2企业信息化投入力度小,结构不合理 首先,国内企业信息化投入远远低于国外大企业。据调查,2000年企业信息化投入居前五位的企业中国石化集团、中国国际信托投资公司、中国长城计算机公司、上海宝钢集团和中国远洋运输公司的信息化投入占当年销售收入比例分别只有0.09%、0.67%、1.08%、0.22%和0.17%,与国外大企业高于特大型企业,相差很远。其次,国内企业之间投入也不平衡。从企业规模分析,大型企业高于特大企业,特大企业信息化投入占当年销售收入的0.08%,占当年固定资产投入的0.02%,而大型企业投入比例分别是0.15%和0.66%。再次,企业信息化投入结构不合理。从现阶段信息化投入结构我们可以看出,企业信息化建设投入中存在“重建设、轻维护更新,重硬件、轻软件”等倾向和误区。 表3 企业信息化投入情况 项目 5%以上 1%- 5% 0.5%- 1% 0.1%- 0.5% 0.05%- 0.1% 0.01%- 0.05% 0.01%以下 未作答 信息化投入占销售收入比例 数量 59 131 194 186 275 416 1156 371 比例(%) 2.12 4.70 6.96 6.67 9.86 14.92 41.46 13.31 资料来源:刘红霞,孙宝文.中国财务软件发展.经济科学出版社2006 通过上述数据对比分析,可以得出以下结论: 企业信息化投入量和企业所占比重呈如下关系:资金投入5%以上的企业比重最小,随着资金投入占销售收入比例减少,企业个数越多,到0.01%以下时,企业个数到达全国比重的最大值。这也说明随着信息化投入比重的减少,企业的数量却逐渐减少,也就是信息化投入占销售收入的比例和企业所占比重反而成反比例关系。因而,企业只有根据自己的实际情况出发,加大信息化投入的力度,合理利用信息化,从而为企业创造出更大的财富。 3.1.3财务软件普及率不高且对财务软件信息化的认识不够 表4 企业使用财务软件情况 项目 是 否 未作答 是否使用财务软件 数量 1269 1377 142 比例(%) 45.52 49.39 5.09 资料来源:刘红霞,孙宝文.中国财务软件发展.经济科学出版社2006 表5 企业对财务软件认识情况 项目 简化手工记账 提高财务管理 两者兼有 满足信息化 其它 未作答 财务软件的认识 数量 143 465 637 124 18 1401 比例(%) 5.13 16.68 22.85 4.45 0.65 50.24 资料来源:刘红霞,孙宝文.中国财务软件发展.经济科学出版社2006 通过对上述数据的透视分析,可以得出以下结论 (1)在是否使用财务软件这一问题上,从大体看是一半一半,都集中在50%左右。 (2)在财务软件的认识上:认为既可以简化手工记账又可以提高财务管理能力的企业在各个地区基本上都是很高的;扣除未作答和其他以外,认为可以满足信息化需求是最低的。 (3)大部分企业对财务软件的认识还仅仅停留在简化手工记账和提高财务管理能力上,只有少数企业知道财务软件也可以满足企业的自身信息化要求,这说明大部分企业对财务软件认识程度还不够。这也从一个侧面说明财务软件厂商要花大力气去为新的财务软件作宣传,使企业认识到财务软件对企业自身信息化建设的重要性。而宣传的侧重点就应该是财务软件在企业信息化建设上的优势以及所起到的巨大作用。 3.1.4企业信息化建设总体框架建议 企业信息化系统总体构成可以分为三个层次:基础网络层,应用层和服务层。为了推动企业信息化向深入发展,搭建出良好的企业信息化建设内部和外部环境,有必要在统一规划时分层次、有步骤、相协调推进。每一层次的建设投资与运作设想如下: 基础网络层由电信运营商投入和建设。目前,电信运营商也迫切希望充分利用现有网络资源,提升现有网络资源的应用价值。政府可以从监管的角度出发,严格管理电信市场,使其有序竞争,发挥已有网络资源的作用。 图2企业信息化总体构成 资料来源:刘红霞,孙宝文.中国财务软件发展.经济科学出版社2006 服务层网络系统建设涉及到大量信息资源的整合和使用。该层拥有权威性、公益性和标准化。因此决定此项工作应由政府启动带头。在建设该层网络系统平台的同时,配套出台一些有关的政策和法规,使之成为能为企业服务的公共基础信息服务平台,待时机成熟,服务层网络系统也就可以按市场方式运作经营。 应用层网络系统涉及到各类应用系统的开发,属于政务系统的应该由政府统一规划,分步建设。属于公共应用系统应该以政府带头,市场运作。最关键的还是企业内部信息化系统建设。在企业信息化应用系统建设进程中,政府应该组织力量,鼓励当地软件企业、高等教育院校和科技研院所,认真彻底分析研究企业的行业特点、经营运作模式和管理手段等特点,向企业提供优良的企业信息化咨询服务,对于有能力开展企业信息化建设的企业,就引导他们在全面科学规划的基础上,有目的有步骤地开展企业信息化系统建设;对于中小企业,就为其提供租用和托管服务,帮助他们充分地利用信息技术来提升企业竞争力。 3.1.5企业信息化建设发展对策建议 (1)对企业信息化进行总体规划 企业信息化是城市信息化的一个十分重要的部分,是联系电子政务和社会信息化的纽带。想做好企业信息化总体规划,要有明确的部门来负责,通过各个部门的集思广益,做好具有战略眼光而又具有可操作性的符合当地实际发展的总体规划。企业信息化总体规划在战略层面上应当与城市发展战略相一致,还应该与城市的产业结构相适应。在战术层面应该考虑整个城市企业运作的结构特点,考虑如何建立高效、低耗的企业信息交换平台,考虑企业信息化在城市信息化中的纽带作用。在实施层面,要考虑科学合理地构建为企业服务的公用基础信息资源库。 (2)分级地以典型带动企业信息化建设的全面发展 行业不同,规模不同的企业信息化的信息化特点也就不尽相同,同时企业内部信息化水平发展也不平衡。一个可供学习的榜样的力量是无穷的。因此,在推进企业信息化过程中,有必要分类树立企业信息化示范企业,以典型带动全局发展。 (3)建立良好的法制、政策环境促进企业信息化发展 企业信息化意味着要将信息资源进行整合和充分利用,在这些前新变革中需要配套出台一些法律法规作为保证。例如:研究制定《资源共享、开发和利用信息资源管理办法》。建立《企业信息化咨询与监理管理条例》,制定《企业信息化建设指导、管理、优惠办法》,制定《企业征信管理办法》等等。 (4)以企业信息化建设带动软件业发展 企业信息化与信息产业的发展,特别与软件业的发展密切相关。信息社会是继工业化之后,人类社会进入到的一个新阶段,也是社会发展的必然趋势。在企业信息化建设过程中,一方面,要通过信息化带动工业化进程;另一方面,企业信息化的需求也将促进信息产业的发展,与此同时,在软件业得到发展的同时,企业信息化建设可以方便地得到可靠坚实的技术作为支持。处理好了这个关系,企业信息化就会向着有利的方向发展。 3.2会计信息系统风险问题 社会主义市场经济的发展,促进了企业管理现代化的进程,财务管理现代化是现代企业管理现代化的基础和必然要求。我国企业管理的现实表明,无论是政府的宏观经济调控,还是企业内部的微观经济管理,都要求财务管理充分利用会计信息,为企业管理和决策提供更多、更有用的信息,在会计信息系统的基础上扩建企业财务管理电算化系统是企业财务管理的唯一选择。 从某种意义上来说,市场经济就是风险经济,作为经济主体的现代企业的一切生产、经营活动都无时无刻不存在着风险,现代财务管理已基本占领了现代企业管理的“半壁江山”,主要承担着分析并化解风险的重任。随着财务领域电算化的发展,会计信息化硬、软件或毁坏的机会,才财务管理的角度来讲,分析就是无法达到预期收益的可能性。企业实施会计信息化,最主要的目的就是要以最少的耗费获取电算化系统所带来的最大限度的收益,而不仅仅是“解放”劳动力。然而,在此过程中,由于人们认知的局限,必然存在无法实现其预期目标的可能性,这种可能性即表明会计信息系统风险的存在,所以说会计信息系统风险就是指会计信息化投资和实施的过程中,由于各种不确定、不可控因素和各种危险性的存在,使得无法实现或达到预期结果的可能性。这种可能性的大小将直接影响财务人员的形象,甚至整个企业命运。 3.2.1研究会计信息系统风险的意义 通过对会计信息系统的研究,可以激发财务人员的风险意识,强化会计信息化安全观念。电算化后的所有财务数据都以肉眼不可见的形式相对集中地存放在会计电子计算机的磁性介质中,由于磁性数据载体的特殊性,决定了会计信息化安全问题的重要性,而财务人员又是会计信息系统的主体,说明会计信息化的安全问题主要是人的问题。众所周知,人的思想和行为时可以影响的,通过对会计信息系统风险管理的研究,一方面可以增强财务人员导致的后果的真实性认识,从而进一步达到强化会计信息化安全观念的目的。不过,在进行会计信息系统风险研究时要注意研究报告的保密性,以避免在保护过程中招致弱点的暴露或攻击,导致更复杂的安全问题。 通过对会计信息系统风险管理的研究,可以全部或部分暴露一些问题并加以防范,这样可以改善会计信息化投资决策的合理性,从而调整会计信息系统的投资费用的结构。 3.2.2会计信息系统风险的防范 (1)会计信息系统风险的预测和评估 由于市场条件、经济环境的变动及内部诸多因素的影响,增加了精确计算和分析未来投资效益或风险的难度,只能根据所掌握的现有资料进行估算,也称会计信息系统风险估计,主要是指针对会计信息系统投资和实施过程,进行不确定性或危险分析,估计各种不确定性或危险性可能带来多大的损失的过程。一般来说,人们总是在综合估计大小之后才决定做或不做某一件事,一旦决定去做,就说明人们准备接受该程度机器失灵、病毒攻击、数据丢失等风险,如何避免或减少风险是进行会计信息化投资决策时不可忽略的一个重要问题。任何一个实施或即将实施会计信息化的企业都应本着稳健性原则进行会计信息系统风险估计。 现代财务理论表明,风险是对可能结果的描述,即决策者先可以知道决策所有可能的结果,以及每种结果出现的概率,因此风险是可以通过数学分析的方法来计量的。 ①预计风险发生的可能性是指预测各种不安全因素出现的概率,可针对电算化系统可能存在的危险性,编制会计信息系统风险发生频率及可能造成的损失估计表,然后由会计信息化可行性研究小组的成员根据自己的经验才智实事求是地写出自己对系统可能存在的危险性的估计,在将各人的估计数据收集起来,运用下列数学公司进行粗略的测算。 其中:F—表示综合频率(即每年发生次数); a— 表示最悲观的估计(所估计的最高次数); b— 表示最乐观的估计(所估计的最低次数); K—表示信赖因子(可取2—6,通常取4); m—表示所有人估计值的平均值(除去最高和最低值)。 ②可能造成损失的估算就是将由于会计信息系统风险存在而可能造成的经济损失加以量化,让数据来说明问题,以突出风险程度。这也要由会计信息化可行性研究小组的成员根据自己的经验和才智实事求是地写出自己对系统风险可能造成的经济损失的估计值,再将各人的估计数据收集起来,运用下列数学公司进行粗略测算。 其中:C—表示每项风险可能造成的经济损失; A— 表示最悲观的损失估计(所估计的最高损失值); B— 表示最乐观的损失估计(所估计的最低损失值); K—表示信赖因子(可取2—6,通常取4); M—表示所有人估计值的平均值(除去最高值和最低值)。 ③根据前面测算的数据,可用下列公式测算年度损失的预期值。 其中:E—表示年度损失的预期值; C— 表示每项风险可能造成的经济损失; F—表示综合频率(即每年发生的次数); n—表示所有可能出现的结果的数目。 (2)会计信息系统风险防范策略 ①培养和普及风险观念,加强会计信息系统建设的可行性研究并进行周密的市场调查,以减少风险损失的可能性或风险程度。 ②制定有关的管理制度和办法来减少损失出现的可能性。例如,建立用以弥补财务软件不足的管理制度或措施,建立规范的、有利于会计信息安全的管理制度,建立电算化后用来控制计算机的使用、人员编制、各种材料、动力的消耗,以节约日常运行费用为目的财务管理制度等。 ③与会计信息化软、硬件经销上签订有关合同,从而转移风险。 ④在实施会计信息化之初就以预提或其他形式建立“会计信息系统风险基金”,一方面可以有效地减轻会计信息系统风险损失的冲击,另一方面也可以可和会计信息化工作的业绩。 ⑤贯彻“以防为主”的思想,购买必要的安全设备,通过支付一定的代价来减少损失出现的可能性,从而降低损失的程度。 3.3会计电算化的内部控制 3.3.1信息系统的内部控制 计算机化的信息系统的应用给企业带来了与手工环境不同的来源、不同性质的风险,从而对企业内部控制造成了多种影响。比如,大部分交易几乎没有直接的纸质的“痕迹”;手工会计系统中原有的证、账、表之间的数据的勾稽关系在计算机系统中已经失去了原来的意义;计算机系统中嵌入内部控制程序,使得内部控制对计算机技术具有一定的依赖性,并增加了控制的风险。这些变化向企业的内部控制提出新的挑战,手工环境下原有的内部控制观念和手段已经不再适用,需要企业改变内部控制观念,适用新的内部控制手段,特别是信息技术手段。 以往的很多看法认为,信息系统集成度越高,给企业带来的风险越多、风险程度也越高,这实际上是对信息系统不了解而得出的印象。事实上恰恰相反,如果能够适当地熟悉和利用信息技术,高度集成的信息系统的风险反而很低。比如,传统的电子数据处理系统的做法啊是:没交易都保留手工的原始凭证,很多中间处理结果也要打印出来,但是随着数据量的增大和系统复杂性的提高,系统的使用成本大大增加,数据重复地在计算机系统和手工系统中交替记录和维护,使得数据的不一致性程度增大,反而增加了内部控制的固有风险和控制风险。 信息技术对内部控制五个组成要素的影响程度是不同的。由于控制活动是实现控制目标的规章制度和岗位设置等具体措施,依赖于企业的业务流程,所以业务流程的自动化必然对控制活动产生较大的影响。其他的组成要素主要依赖于精神层面的事物如管理风格、管理哲学和企业文化等,信息技术没有对她们产生直接的影响。控制活动是管理者为了确保管理指令能够得以有效实施而制定并实行的各种政策和程序,其目的在于帮助企业保证对实现组织目标所涉及的风险采取了必要的防范措施。手工环境下的控制活动涉及整个企业内部的各个阶层和所有的职能部门,根据其行为特点可以分为交易授权、职责分离、监管、业务记录、接触控制和独立稽核等六类控制活动。随着企业业务流程自动化程度的提高,对业务的传统控制活动逐渐被嵌入到计算机程序中或消失。信息系统代替员工来完成对业务的各种控制。由此,信息技术环境下的传统控制活动分离出两个分支:自动化业务控制和信息系统控制。(如图2所示) 图3 信息环境下的控制活动结构 资料来源:杨周南,赵纳晖,陈翔.会计信息系统.东北财经大学出版社.2010 (1)自动化业务控制 自动化业务控制就是以信息技术实现的控制活动。它以计算机程序的形式嵌入企业信息系统之中,对业务的控制由计算机自动执行。它的控制目标与传统控制活动的控制目标一致,都是为了达到营运的效率效果、财务报告的可靠性和相关法令的遵循性等目标。自动化业务控制的控制对象与传统业务控制的控制对象也是一致的,都是企业的生产经营过程。 (2)信息系统控制 信息系统是企业为了保证信息系统的效率、完整一致性和安全性而采取的控制措施。信息系统控制的控制目标包括: 效率。信息系统的相关资源应该被充分开发利用,在信息系统投资不变的条件下尽量提高信息的处理效率。信息系统的效率与营运的效率效果相关。 安全性。信息系统的硬件、软件资源应该得到有效的保护,敏感的信息应该防止未经授权人员的接触。信息系统的安全性与营运的效率效果和财务报告的可靠性相关。 完整一致性。信息系统的完整一致性指信息系统的处理逻辑应该符合企业的就业规则,所输出的信息精确而且有效。信息系统的完整一致性与营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性都相关。 信息系统控制的控制对象是信息系统,包括计算机硬件和软件资源、应用系统、数据和相关人员等信息系统的组成要素。 3.3.2建立信息系统的内部控制体系 在国际上,针对企业信息系统的应用情况,信息系统审计与控制协会提出了一套企业内部控制体系的框架(图4),在实践中,该控制框架有以下主要作用:可以为组织建立健全信息技术环境的内部控制体系提供指导;可以为信息系统审计师调查和评价被评估单位的内部提供参考。 图4 企业信息系统内部控制框架 资料来源:杨周南,赵纳晖,陈翔.会计信息系统.东北财经大学出版社.2010 从信息系统的控制框架中,可以看出信息的控制由里到外,具有一定的层次结构: 位于外层的各项控制成为一般控制,是指对信息系统的开发、实施、维护、和运行的过程所进行的控制,其目的是确保应用系统所采用的控制措施普遍使用于所有的应用系统,为应用系统提供了环境上的保证。实施一般控制的主要目的是为了确保信息系统的开发、实施、运行能在有序的、被控制的状况下进行。 最里层的为应用控制,与每一具体的应用系统有关,适用于单个应用程序的处理,是对数据处理过程本身的控制。它是为保证数据处理的完整、准确和可靠而建立的控制。应用控制涉及各种类型的具体业务,每种业务及其数据处理有其特定的要求,这就决定了应用过程都具有输入、处理、输出以及存储功能,从这一共性出发,每一个具体的应用系统的控制项目都应具有输入控制、处理控制、输出控制和数据存储控制。 4.会计电算化未来发展模式的设想 现阶段我国会计电算化还处于会计核算化的水平,随着电子计算机技术的逐步发展和完善,会计电算化将会朝着管理化和决策化的趋势发展,信息处理和分析将更加专业化、智能化,管理模式逐渐趋向网络化和电子商务化。由此可以设想,会计电算化在未来最理想的发展模式应该是: 4.1财务和企业管理的电算化 财务和企业管理计算机化是会计电算化最有意义的战略决战阶段。建立并实际运行以管理为重心的、网络化的、完整的会计或企业管理信息系统将显著提高企业财会管理水平,会计电算化长期的、隐含着的经济效益和社会效益将大量地迸发出来,在这个阶段将实现财会和企业管理现代化。 4.2财务信息共享 这个阶段的系统必然是网络化的。以管理为重心的会计信息系统或企业管理信息系统数据处理的及时性、复杂性要求必须使用计算机网络,必须在最大范围内实现最大限度的数据共享和数据的综合利用。 4.3创建完整的信息系统 这个阶段的系统必须是以管理为重心的。这决不仅仅是会计账簿和报表数据的总括分析,其管理和分析的原始数据必须直接来源于生产经营的各基本环节。因此,完整的、以管理为重心的会计信息系统必须与整个企业管理信息系统共同规划、统筹设计。这样的系统与以往开发的核算系统不是并列的,而是以其核算功能为内核、以管理功能为重心,该系统不是以会计职能而是以业务类型来划分其子系统的。 5.结论 本文通过对我国现阶段会计电算化发展状况的研究,针对我国财务软件,会计信息系统风险和会计电算化内部控制突出问题,从合理提高企业的会计电算化投入、会计信息系统风险预测、建立健全内部控制制度以及建立较为完整的信息系统几个方面进行改进。 通过对我国会计电算化未来发展趋势的展望,对其今后的发展模式做出了设想:财务和企业管理的电算化、财务信息共享、创建完整的信息系统是未来我国会计电算化的理想发展模式。 参考文献 [1] 马冬梅.刍议会计电算化的现状、问题及对策[J].辽宁教育行政学院学报.2009,(2). 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