会计舞弊的形成原因及治理.doc
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1、 高等教育自学考试毕业设计(论文) 题目:会计舞弊的形成及治理 专业班级:企业财务管理12级 姓名:任文启 指导教师姓名: 肖全芳 所属助学单位:武汉理工大学职业技术学院 2015年 目录摘要I前言III1 会计舞弊概述11.1 会计舞弊概念11.2 会计舞弊表现形式11.3 会计舞弊种类2 1.4 会计舞弊手段 3 2 会计舞弊危害52.1 对企业的危害5 2.2 对利益相关者的危害62.3 对会计行业的危害62.4 对证券市场的危害73 会计舞弊形成原因分析83.1 信息不对称是会计信息舞弊的根本原因83.2 经济利益的驱动是会计舞弊的催化剂8 Error! Reference sourc
2、e not found.Error! Reference source not found.Error! Reference source not found.3.6 法律意识淡薄,甚至是有法不依104 会计舞弊的治理方法114.1 严格执法,加大处罚力度114.2 建立健全企业内部控制制度114.3 提高会计人员素质124.4加强监督,使外部监督和内部监督配合一致 12结论13参考文献14鸣谢16摘 要 随着经济社会的不断发展,会计舞弊现象日趋严重。会计舞弊并不是一个简单的会计人员业务素质和职业道德问题,其背后有着复杂的经济与社会根源。论文主要针对会计舞弊的形成原因及其给社会带来的危害,对经
3、济的发展造成的不良影响进行研究分析,并根据分析结果给出治理方案。论文通过对会计造假根源的分析得出以下启示:对于会计舞弊,我们必须从源头入手,标本兼治,这样才能有效地杜绝会计造假。另外,培养全面高素质的人才,提高会计工作人员的道德修养和文化素质,依法打击会计造假,形成法律的威严和约束力也是杜绝会计造假的有力措施。论文主要从五个方面对会计舞弊的形成原因及治理进行了分析,前言部分主要对研究目的、研究背景、研究意义、研究内容等进行简单的阐述;一是会计舞弊的概述,主要从会计舞弊的概念、表现形式、舞弊种类等方面进行分析;二是对会计舞弊危害的分析,分别从会计舞弊对企业的危害,对利益相关者的危害,对企业会计的
4、危害,对证券市场的危害;三是会计舞弊的形成原因;四是会计舞弊的治理方法。关键词:会计舞弊,危害,治理。The reasons and governance for the formation of accounting frauds ABSTRACT With the development of social economy, accounting practices more and more serious. Accounting fraud and is not a simple accounting personnel service quality and the occupati
5、onal ethics problems behind the have complex economic and social root. This article mainly aims at the formation and accounting fraud to society brought harm caused to the development of economy, the adverse effects of research and analysis, and according to the results of analysis gives management
6、plan. Based on the analysis of accounting fraud root follows for accounting fraud revelation: from the source, we must start, specimen and cure, such ability effectively eliminate accounting fraud. In addition, cultivate all-round high-quality talents, improve accounting work personnels moral accomp
7、lishment and culture quality, formed in accordance with the accounting fraud, blow the majesty of the law and binding is also strong measures to eradicate accounting fraud.Thesis mainly of accounting fraud from five aspects of the causes and management are analyzed, an introduction to research objec
8、tives, main research background, the research significance, the research content of simple expatiated; The first chapter is theoretical overview of the accounting frauds, mainly from the concept of accounting frauds, manifestation, analyzed the fraud species; Chapter 2 is the analysis of accounting
9、fraud, respectively from the harm of the accounting frauds income via, expenses fraud fraud means, non-business and losses operation profit, accounting fraud of expression, to harm the economic development and the accounting industry has brought harm etc analysis; Chapter 3 is the cause of formation
10、 of the accounting fraud; The fourth chapter is accounting frauds treatment.KEY WORDS: accounting fraud,Harm, governance 前言随着我国社会主义市场经济的进一步发展,会计领域也不断的发展壮大,在这样一个好的发展前景中,这样那样的问题也是层出不穷,严重影响了我国会计行业及相关领域的发展进程,也滞后了我国的经济领域。其中,在会计领域,最具杀伤力的就是会计舞弊,会计舞弊的危害已经严重扰乱了社会秩序。近些年来,国内外曝光的重大会计舞弊案件可谓层出不穷,会计舞弊受到了世人前所未有的关注。
11、不同与其他会计行为,会计舞弊是为了获取一定的利益,采用欺骗手段的故意行为,已经给我国的经济发展带来了严重的负面影响,扰乱了社会经济秩序,产生了很大的社会危害。近些年来,会计舞弊现象层出不穷,国家对会计舞弊行为也是屡禁不止,对于丑态百出的会计舞弊行为,我国的相关法律法规也没有很好的实现其法律效力,面对会计舞弊给会计行业及我国经济发展带来的负面影响,给社会带来的危害,我们必须加大各方面力度去查找会计舞弊的形成原因及治理措施,以减轻其对相关领域造成的危害。对于会计舞弊行为,我国新的会计法特别规定防止会计舞弊的条款,规定了政府、企业和社会三位一体的监管体系。但是,在实践中有关会计舞弊方面的丑闻不断,新
12、的作弊手法会顺应政策变化而产生。可见防止会计舞弊的法规实施的效果并不理想。因此,有必要深入探究会计舞弊的手法、表现形态,从而进一步探求防范会计舞弊的措施。会计舞弊产生的危害,仅仅靠法律法规是远远不够的,社会的普遍关注也不能从根本上来杜会计舞弊现象,然而,对于会计舞弊所带来的负面嵱响绝对不容巽视,杜绝会计舞帊行为,有助于我国内国营私营企业产生的经济效益,有助于我国会计领域拥有良好的发展环境,又有助于我国社会主义市场经济的健康快速发展。1 会计舞弊理论1.1会计舞弊的概念舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段,损害或谋取组织经济利益,随时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不目的的
13、,经过事先预谋,精心策划,常用非法手段作弊的一种故意行为。从舞弊的主体方靠可把舞弊行为划分为组织舞弊和个人舞弊。组织舞弊是指组织领导人为了本单位和其成员的利益,授权有关经办人员,利用不正当和非法手段,捏害人家和其损害单位利益的故意行为。个人舞弊是其员工私利为其个人私利刨用不正当的和非法手段,损害国家、或他人利益的故意行为。会计舞弊是行为人以获取不正利益目的,有计划,有针对性针对性和有目的地故意违背真实性原则,违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范,导致会计信息失真的行为。会计舞弊包括:伪造或变造会计资料,隐瞒或删除交易结果,无中生有编造虚假的交易或事项,蓄意使用不当的会计政策,虚假披露会计政
14、策等,由此可见,会计舞弊本质上是一种违法性经济行为。 1.2会计舞弊的表现形式在我国,会计舞弊又称为会计造假,是指会计人员或有关当事人为了谋取经济利益,采取非法手段进行会计处理的一种不良行为。常用的做法有虚增资产、收入和利润;虚报负债和费用;伪造、变造记录和凭证类隐瞒重要事项的揭露;记录虚假的交易或事项;蓄意使用失真的会计信息;用不当的会计政策等。根据现阶段在会计实务中出现的会计舞弊行为,其具体表现为以下几个方面: (1)虚构业务内容。编假造假为谋取现金虚构预借差旅费;出纳人员为侵吞现金而虚构支出,私自开具支票,挪用公款;经费报销核算人,利用报销审批制度不严密而将个人消费票据随同有共业务支出一
15、起报销入帐;利用内控制度不健全的漏洞,在工资表中虚假员工名额,从中大饱私囊。 (2)设置两套账簿,逃避税费。一种是内部使用的账务账内薄,真实核算企业生产经营情况;另一种是供外部使用的账簿,记载企业虚假的经营收入和利润情况,以应付各种检查、申请贷款、逃避纳税。 (3)滥用会计政策、会计估计。在规定的会计期间内多计或少计收入和费用。有的企业为了达到一定的目的,将实现的收入作为收入入账,有的企业对已经发生的支出不计入成本等。计提减值准备又往往没有交易记录的支持,没有客观的证据,需要人为的估计,但一些企业往往滥用会计政策、会计估计,人为制造重大会计差错而不进行调整。 (4)财务相关人员串通舞弊。如核算
16、人员拉拢保管人员侵吞国家财物;费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款;收入核算人员串通出纳将收入不入帐;支出核算人员串通出纳将支出多入账予以私分等。1.3 会计舞弊种类(1)恶意造假来操纵利润。恶意造假来操纵利润是指会计活动中当事人(包括企业股东、经营管理者及其它相关人员),为了局部或个人利益,事前经过周密的计划、安排,故意以欺诈、隐瞒、舞弊等手段,使会计信息不能正确反映企业的实际经济活动,或是通过故意制造虚假的会计事项等手段,来人为操纵营业利润。(2)利用会计制度本身的不完善和财务会计本身所具有的不确定性造假。我国从计划经济体制向市场经济转轨,会计制度也从原苏联计划经济模式逐步向西方国家通
17、用的市场经济模式转变。随着我国经济环境的不断变化,新的经济事项、新的经济业务不断涌现,在这样一个新旧经济转型的过程中,在新旧会计制度交替之际,会计制度难免有漏洞和不完善之处。一些企业为了自身的小集团利益,利用会计制度缺陷大做文章。(3)利用关联方交易来造假。关联方交易一直是我国资本市场一个颇受关注的话题。大量事实证明,非公允的关联交易会扰乱市场秩序,严重影响资本市场的健康、平稳发展。 1.4 会计舞弊的手段企业进行会计舞弊的手段可以说是有很多种的,具体的手段可以总结为以下几个:(1)利用会计政策我国会计准则规定企业在选择会计政策的时候要符合相关的规定,但是一些企业为了获取融资资金或者是提升自身
18、股价的目的,会利用会计政策进行会计舞弊。利用会计政策进行会计舞弊的方式有以下几点:首先,在长期股权的确认和计量上。按照我国会计准则对长期股权投资的确认和计量时,可以采用成本法或者是权益法,当投资企业对被投资企业不具有共同控制、控制或重大影响时,可以采用成本法,相反对具有共同控制、控制或重大影响时,可以采用权益法。但是一些企业并没有按照规则的规定进行核算,例如被投资单位发生亏损的时候,本应该采用权益法却使用成本法,被投资单位发生盈利的时候,本应该采用成本法却使用了权益法。 其次,体现在公允价值的适用上。我国会计准则借鉴了外国会计准则的经验,在外国会计准则中比较侧重的公允价值,因此我国会计准则中也
19、引入了公允价值模式,例如:投资性房地产、金融工具和非货币性资产交换等,引入公允价值计量模式是我国会计准则与国际会计准则接轨的重要体现,可以说是我国新会计准则的一个重要变革。但是因为实现公允价值的前提是存在活跃的资本市场,在我国市场缺乏公允价值形成的机制,市场文化程度还有待于提高,这些都会导致公允价值计量的模式不具有公允价值,有些企业的领导层也可以利用公允价值计量的模式加大对利润操控的空间,成为会计舞弊的手段。再次,体现在信息的披露上。主要体现在虚拟资产挂账、隐瞒诉讼事项、不公开对外担保等,虚拟资产挂账是指对那些不能够给企业带来的价值的项目仍然保留不予注销的行为,其中不公开对外担保是最常用的的会
20、(2)利用关联交易进行调节利润通过关联交易调节利润对财务报表作假是比较常见的,主要方式包括以下几点:第一,通过高息或者低息发生资金往来,调节财务费用第二,股权置换、资产置换、购销活动采用非公允价格进行;第三,交易量通过关联企业“对倒”来提升,创造利润。(3)操控现金流。 近年来很多企业通过操控现金流来对财务报表进行粉饰,与利润相比现金是可以触及的,能够真实的反映企业的利益。例如企业可以通过转移高价产品到“皮包”公司,在以低价收回,这样就造成了现金流活跃的假象,同时也可以虚增利润等。由于一些企业通过虚开增值税发票来提升收入和利润,这样一方面提升了收入,另一方面也使销售成本有所增加,在这种情况下企
21、业的应收账款和存货异常增加,应收账款周转率和存货周转率急剧下降。企业往往通过将应收账款向应收账款转移,来降低财务异常给投资者带来的怀疑,例如企业可以先利用把资金打给客户,再作为货款打回来,这样就导致收入上升,因此在判断财务报表是否作假时,要特别注意应收账款是否额度过高,企业是否存在虚假销售的问题,有些企业为了提高存货的周转率,推迟了存货的入库手续,将存货挂在预付账款上。2 .会计信息舞弊的危害 近十年来,我国会计信息舞弊的现象时有发生,尤其是我国资本市场中上市公司会计信息舞弊现象已呈愈演愈烈的趋势,形势不容乐观。从深原野、东方锅炉、琼民源、红光实业、郑百文、麦科特,直到银广夏、东方电子等公司的
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