审计培训-8-内部审计理论与实务.ppt
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1、LOGO内部审计理论与实务内部审计理论与实务主要内容 v第一讲第一讲 内部审计理论与方法内部审计理论与方法v第二讲第二讲 内部控制制度与评价内部控制制度与评价第一讲第一讲 内部审计理论与方法内部审计理论与方法内部审计概论内部审计概论1准则与职业道德准则与职业道德4内部审计程序内部审计程序2审计技术方法审计技术方法3内内部部审审计计概概论论5.现代风险导向的内部审计现代风险导向的内部审计4.内部审计的范围和内容内部审计的范围和内容3.内部审计的基本职能内部审计的基本职能2.内部审计的概念与特征内部审计的概念与特征1.内部审计的产生与发展内部审计的产生与发展内部审计产生与发展内部审计产生与发展v中
2、国内部审计的产生和发展中国内部审计的产生和发展 P1-2v国外内部审计的产生和发展国外内部审计的产生和发展 P2-4v内部审计发展的动因分析内部审计发展的动因分析1.前提:前提:受托经济责任关系;受托经济责任关系;2.需要需要:单位内部管理和控制的;:单位内部管理和控制的;3.外部压力外部压力:公司法、商法等要求进行内部审计:公司法、商法等要求进行内部审计v国际内部审计的发展趋势国际内部审计的发展趋势v审计模式审计模式:控制导向:控制导向风险导向;风险导向;v着眼点着眼点:A、风险、风险经营环境(一般环境、社会环经营环境(一般环境、社会环境、行业环境、组织环境、内部审计应用环境);境、行业环境
3、、组织环境、内部审计应用环境);B、独立、独立更加注重价值;更加注重价值;v时间时间:检查过去:检查过去着眼未来着眼未来多角度思考;多角度思考;v职能职能:评价:评价预测、咨询和保证;预测、咨询和保证;v审计知识审计知识:会计、审计知识:会计、审计知识经营知识;经营知识;v审计种类审计种类:财务审计:财务审计经营审计经营审计战略审计;战略审计;v态度态度:要我审计:要我审计我要审计;我要审计;v审计的审计的主要方式主要方式:说服:说服协商。协商。国际内部审计的发展趋势国际内部审计的发展趋势返回内部审计定义内部审计定义v中国中国内部审计基本准则内部审计基本准则“第二条第二条 本准则所称内部审本准
4、则所称内部审计,是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它计,是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。有效性来促进组织目标的实现。”v国际内部审计师协会(国际内部审计师协会(IIA)的定义)的定义。“内部审计内部审计是一种是一种独立的客观的保证和咨询活动,旨在增值和改进一个组织独立的客观的保证和咨询活动,旨在增值和改进一个组织的运作效率。它运用系统化、规范化的方法来评价和改进的运作效率。它运用系统化、规范化的方法来评价和改进风险管理、内部控制和公司治理过程的
5、有效性,从而实现风险管理、内部控制和公司治理过程的有效性,从而实现组织的目标。组织的目标。”内部审计定义的新涵义内部审计定义的新涵义v现代内审从传统的财务和合规审计向增值型审计现代内审从传统的财务和合规审计向增值型审计(经营审计与管理审计)发展;(经营审计与管理审计)发展;v内审的两大基本目标:内审的两大基本目标:1.为机构增加价值为机构增加价值2.提高运作效率提高运作效率v内审的两大基本职能:合理保证与提供咨询内审的两大基本职能:合理保证与提供咨询v发展趋势:融风险管理、内控和治理程序于一体发展趋势:融风险管理、内控和治理程序于一体的综合管理审计的综合管理审计内部审计的特征内部审计的特征v服
6、务的服务的内向性内向性;v审查和评价的审查和评价的及时性和广泛性及时性和广泛性;v与本单位目标的紧密与本单位目标的紧密相关性相关性。返回返回内审的基本职能内审的基本职能 合理保证合理保证1.保证合规、合法;保证合规、合法;2.保证信息可靠完整;保证信息可靠完整;3.保证资产安全,资源的充分利用;保证资产安全,资源的充分利用;4.保证内控结构合理与执行有效;保证内控结构合理与执行有效;5.保证风险控制的充分、合理。保证风险控制的充分、合理。提供咨询提供咨询战略管理战略管理/风险管理风险管理/内控评价监督内控评价监督返回返回内部审计的范围和内容内部审计的范围和内容 内部审计范围的扩大,内容涉及:内
7、部审计范围的扩大,内容涉及:1.传统的财务审计;传统的财务审计;2.经济效益审计(经营审计与管理审计);经济效益审计(经营审计与管理审计);3.内部控制审查;内部控制审查;4.专项审计;专项审计;5.任期经济责任审计等。任期经济责任审计等。返回返回 传统内部审计流程路线传统内部审计流程路线 传统内部审计通常采用直接测试内部控制,考传统内部审计通常采用直接测试内部控制,考虑内部控制是否充分有效,风险的大小表明控虑内部控制是否充分有效,风险的大小表明控制的薄弱与健全环节,从而实现防弊或者兴利制的薄弱与健全环节,从而实现防弊或者兴利的目标。的目标。传统内部审计的路线如下图传统内部审计的路线如下图传统
8、内部审计路线图传统内部审计路线图固有固有风险评风险评估估了解内部控制了解内部控制初步初步评评估控制估控制风险风险控制控制测试测试(可(可选选)综综合合评评估控制估控制风险风险确定确定检查风险检查风险传统内部审计的不足传统内部审计的不足v内部审计被埋葬于反映过去的细节之中,结果是建内部审计被埋葬于反映过去的细节之中,结果是建议管理层增加控制点或加强控制,随着时间推移,议管理层增加控制点或加强控制,随着时间推移,控制点越来越多,审计业务越来越繁琐缓慢,甚至控制点越来越多,审计业务越来越繁琐缓慢,甚至出现多余控制阻碍各项程序正常运转的情况。出现多余控制阻碍各项程序正常运转的情况。v尽管有防弊兴利的审
9、计目标,但是无法与企业目标尽管有防弊兴利的审计目标,但是无法与企业目标相关联,导致内部审计无法证明其价值所在,从而相关联,导致内部审计无法证明其价值所在,从而引发内部审计的生存危机。引发内部审计的生存危机。现代风险导向内部审计现代风险导向内部审计 所谓所谓风险导向内部审计风险导向内部审计是指内审人员在审计过程是指内审人员在审计过程自始至终都以企业风险分析评估为导向,根据量自始至终都以企业风险分析评估为导向,根据量化的风险水平排定审计项目优先次序,依据风险化的风险水平排定审计项目优先次序,依据风险确定审计范围与重点,对企业的风险管理、内部确定审计范围与重点,对企业的风险管理、内部控制和治理程序进
10、行评价,进而提出建设性意见控制和治理程序进行评价,进而提出建设性意见和建议,协助企业管理风险,实现企业价值增值和建议,协助企业管理风险,实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。的独立、客观的签证和咨询活动。风险定义风险定义 v国际内部审计协会国际内部审计协会(IIA)2001年对风险定义为可年对风险定义为可能对目标的实现产生影响的事件发生的不确定性,能对目标的实现产生影响的事件发生的不确定性,并指出风险的衡量标准是后果与可能性。并指出风险的衡量标准是后果与可能性。v我国提出的我国提出的“风险风险”定定 义:不确定性对目标的影义:不确定性对目标的影响(响(effect of uncerta
11、inty on objectives)。)。v风险既关注积极面,即机会;也关注消极面,即负风险既关注积极面,即机会;也关注消极面,即负面风险。面风险。风险管理风险管理 风险管理,主要包括目标确立、风险识别、风险评估和风险风险管理,主要包括目标确立、风险识别、风险评估和风险应对。应对。1.目标的确立目标的确立有营运目标、财务报导目标和遵循性目标;有营运目标、财务报导目标和遵循性目标;2.风险的识别风险的识别分为企业整体层次的风险和作业交易层面的风分为企业整体层次的风险和作业交易层面的风险;险;3.风险的评估风险的评估主要是估计风险的严重程度主要是估计风险的严重程度/评估风险发生的评估风险发生的可
12、能性(或频率);可能性(或频率);4.风险应对风险应对主要考虑应如何管理风险,即应采取怎样的行动主要考虑应如何管理风险,即应采取怎样的行动(无视、充分注意、转移等)(无视、充分注意、转移等)风险导向内部审计流程路线风险导向内部审计流程路线 风险导向内部审计采取的路线是:风险导向内部审计采取的路线是:确认企业目标或某项交易的目标;确认企业目标或某项交易的目标;分析对这些目标产生影响的风险,确定审计风险水分析对这些目标产生影响的风险,确定审计风险水平和审计重点,提出风险防范和控制建议;平和审计重点,提出风险防范和控制建议;通过后续审计,测定风险是否得到有效防范和控制。通过后续审计,测定风险是否得到
13、有效防范和控制。路线如下图路线如下图风险导向内部审计路线图风险导向内部审计路线图战略分析;宏观经战略分析;宏观经济分析;行业分析济分析;行业分析流程分析:增值活动流程分析:增值活动分析,核心竞争力分析,核心竞争力了解内部控制了解内部控制固有固有风险风险分析分析控制控制风险评风险评估估联联合合风险评风险评估估确定重大确定重大错报风险错报风险确定确定检查风险检查风险风险导向内部审计的优势风险导向内部审计的优势 内部审计人员关注的并非控制的充分性和遵循性,内部审计人员关注的并非控制的充分性和遵循性,而是风险是否得到适当管理和控制;而是风险是否得到适当管理和控制;审计直接针对实现目标过程中的主要问题和
14、风险,将审计直接针对实现目标过程中的主要问题和风险,将事后评价反馈延伸到事前和事中;事后评价反馈延伸到事前和事中;内部审计人员通过风险与企业目标的实现直接联系内部审计人员通过风险与企业目标的实现直接联系起来,其服务对公司治理层及管理层而言非常有价起来,其服务对公司治理层及管理层而言非常有价值,使内部审计成为企业价值链中的必要环节。值,使内部审计成为企业价值链中的必要环节。第一讲第一讲 内部审计理论与方法内部审计理论与方法内部审计概论内部审计概论1准则与职业道德准则与职业道德4内部审计程序内部审计程序2审计技术方法审计技术方法3内内部部审审计计程程序序4.后续审计后续审计2.审计实施阶段审计实施
15、阶段1.审计准备阶段审计准备阶段3.审计终结阶段审计终结阶段审计准备阶段审计准备阶段v选择审计项目选择审计项目确认被审计事项,确定相关风险确认被审计事项,确定相关风险因素并评估其重要性程度;因素并评估其重要性程度;v委派审计人员,编制项目审计计划委派审计人员,编制项目审计计划v制定审计实施方案,向被审计者发出审计通知书制定审计实施方案,向被审计者发出审计通知书审计实施阶段审计实施阶段v调查和内部控制测试调查和内部控制测试描述内部控制系统描述内部控制系统/实地实地考察与测试考察与测试/内部控制系统评估内部控制系统评估v扩大测试和审计结果扩大测试和审计结果1.扩大测试:是在调查和初步测试的基础上,
16、运用扩大测试:是在调查和初步测试的基础上,运用扩展性的检查、观察、复核和定量分析等方法来扩展性的检查、观察、复核和定量分析等方法来检查、分析和评价被审计事项的相关证据的可靠检查、分析和评价被审计事项的相关证据的可靠性、完整性和证明力;性、完整性和证明力;2.审计结果:是内部审计人员基于掌握的信息对被审计结果:是内部审计人员基于掌握的信息对被审计对象的特定部分所做出的职业判断,也是审审计对象的特定部分所做出的职业判断,也是审计人员出具审计报告的基础;计人员出具审计报告的基础;3.审计结果的基本要素审计结果的基本要素审计结果的基本要素审计结果的基本要素v评判标准:内部审计师做出评价或确认时所依据评
17、判标准:内部审计师做出评价或确认时所依据的准则、措施或期望达到的水平;的准则、措施或期望达到的水平;v事实:内部审计师所发现的证据;事实:内部审计师所发现的证据;v原因:实际存在的事实与期望的水平存在差异;原因:实际存在的事实与期望的水平存在差异;v影响:由于评判标准不一可能给被审计单位带来影响:由于评判标准不一可能给被审计单位带来的风险。的风险。返回返回审计终结阶段审计终结阶段v编制内部审计报告编制内部审计报告 p65-71v有效沟通内部审计报告的内容有效沟通内部审计报告的内容1.现场审计结束时与被审计单位的沟通:撤点会议现场审计结束时与被审计单位的沟通:撤点会议2.征求被审计单位对审计报告
18、的意见征求被审计单位对审计报告的意见3.与被审计单位领导层的沟通与被审计单位领导层的沟通v报送内部审计报告报送内部审计报告v归集整理审计档案归集整理审计档案后续审计后续审计v后续审计的定义:是指内部审计机构为检查被审后续审计的定义:是指内部审计机构为检查被审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计;效果而实施的审计;v后续审计的目的是确认被审计对象对审计结果采后续审计的目的是确认被审计对象对审计结果采取了适当的行动,其判断的标准就是已经采取的取了适当的行动,其判断的标准就是已经采取的纠正行动和正在达到的效果及不采取行动而产生纠正行动和
19、正在达到的效果及不采取行动而产生的风险;的风险;v后续审计的主要步骤后续审计的主要步骤后续审计的主要步骤后续审计的主要步骤v认真分析被审计单位的反馈认真分析被审计单位的反馈v对反馈不充分及没有反馈的问题与被审计单位进对反馈不充分及没有反馈的问题与被审计单位进行探讨;行探讨;v对重大的审计结果进行进行现场追踪审计和测试;对重大的审计结果进行进行现场追踪审计和测试;v针对已采取的各项措施进行评估,对控制风险重针对已采取的各项措施进行评估,对控制风险重新进行评估;新进行评估;v提交后续审计报告提交后续审计报告第一讲第一讲 内部审计理论与方法内部审计理论与方法内部审计概论内部审计概论1准则与职业道德准
20、则与职业道德4内部审计程序内部审计程序2审计技术方法审计技术方法3审审计计技技术术方方法法4.审计抽样审计抽样2.审计的一般方法审计的一般方法1.审计证据审计证据3.分析性复核分析性复核5.计算机信息系统控制与审计技术方法计算机信息系统控制与审计技术方法审计证据审计证据v审计证据的定义:是指内部审计人员在从事审计审计证据的定义:是指内部审计人员在从事审计活动中,通过实施审计程序所获得的,用以证实活动中,通过实施审计程序所获得的,用以证实审计事项,做出审计结论和建议的依据;审计事项,做出审计结论和建议的依据;v获取审计证据的途径和方法:询问法获取审计证据的途径和方法:询问法/复算法复算法/详详细
21、测试法细测试法/观察或检查法观察或检查法/统计抽样法统计抽样法/函证法函证法/审审阅法阅法/分析性复核分析性复核v审计证据的类型审计证据的类型v审计证据的特性审计证据的特性审计证据的类型审计证据的类型 v按审计证据的外形特征分:实物证据按审计证据的外形特征分:实物证据/书面证据书面证据/口口头证据头证据/环境证据环境证据v按审计证据的来源方式分:内部证据按审计证据的来源方式分:内部证据/内内-外证据外证据/外外-内证据内证据/外部证据外部证据/v按审计证据证明力分:具有充分证明力证据按审计证据证明力分:具有充分证明力证据/具有部具有部分证明力证据分证明力证据/无证明能力证据无证明能力证据v按审
22、计证据在形成审计结论中的地位分:直接证据按审计证据在形成审计结论中的地位分:直接证据/间接证据间接证据v按审计证据与推断审计结论的逻辑关系分:正面证按审计证据与推断审计结论的逻辑关系分:正面证据据/反面证据反面证据 返回返回审计证据的特性审计证据的特性v充分性:是对审计证据数量的衡量,主要与确定的充分性:是对审计证据数量的衡量,主要与确定的样本量有关。审计证据的数量应能足以支持审计结样本量有关。审计证据的数量应能足以支持审计结论和建议,是形成审计结果所需证据的最低数量要论和建议,是形成审计结果所需证据的最低数量要求。求。v适当性:是对审计证据质量的衡量,即审计证据要适当性:是对审计证据质量的衡
23、量,即审计证据要具有证明力、与审计目标相关以及有用,审计证据具有证明力、与审计目标相关以及有用,审计证据要具有相关性和可靠性。要具有相关性和可靠性。审计证据的充分性审计证据的充分性v衡量证据是否充分的尺度是:其他具有专业谨衡量证据是否充分的尺度是:其他具有专业谨慎的人员能依据该证据得出与审计人员相同的慎的人员能依据该证据得出与审计人员相同的审计结论。审计结论。v判断审计证据是否充分,应当考虑以下因素:判断审计证据是否充分,应当考虑以下因素:1.重大错报风险的评估水平;重大错报风险的评估水平;2.具体审计项目的重要性程度;具体审计项目的重要性程度;3.审计人员的经验;审计人员的经验;4.审计过程
24、中是否发现错误或舞弊;审计过程中是否发现错误或舞弊;5.审计证据的类型与获取途径。审计证据的类型与获取途径。返回返回审计证据的相关性审计证据的相关性v审计证据的相关性:是指能支持审计结果和审审计证据的相关性:是指能支持审计结果和审计意见、审计建议的,是与审计目标一致和相计意见、审计建议的,是与审计目标一致和相关联的。在确定审计证据的相关性时应考虑:关联的。在确定审计证据的相关性时应考虑:1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关;审计证据,而与其他认定无关;2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据针对同一项认定可以从不同来
25、源获取审计证据或获取不同性质的审计证据;或获取不同性质的审计证据;3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定相关的审计证据。它认定相关的审计证据。审计证据的可靠性v审计证据的可靠性:是指证据的可信程度。审计证审计证据的可靠性:是指证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取据的可靠性受其来源和性质的影响,并取决于获取审计证据的具体环境。在判断审计证据可靠性时,审计证据的具体环境。在判断审计证据可靠性时,通常会考虑下列原则:通常会考虑下列原则:1.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取从外部独立来源获取的审计证据比从其他
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