新租赁准则对企业运营的影响分析.pdf
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1、24冶金财会月刊产融研究新租赁准则对企业运营的影响分析汤艳龙深圳华菱商业保理有限公司摘要:自新租赁准则在中国境内企业全面施行以来,其对企业租赁业务会计处理提出了更高要求,增加了处理难度。因此,深入解读新租赁准则的内容与变化,以及探讨其适用性,显得尤为重要。在此背景下,企业函需组织财务人员进行针对性的学习和培训,以提升其业务能力。同时,加强与涉及租赁业务部门的沟通与协作,共同应对新准则带来的挑战,努力降低新租赁准则对企业运营发展的影响。通过从承租人的角度出发,详细解读新租赁准则的变化,并简要分析这些变化对企业的影响,以期为企业提供有益的参考和启示。关键词:新租赁准则;资产负债率;融资一、对承租人
2、企业财务报表的影响(一)对资产负债表的影响新租赁准则的修订对企业租赁业务的会计处理方式进行了改变,对承租人企业最明显的影响体现为租赁资产需要在资产负债表中列报,从而使资产、负债规模扩大。对比旧租赁准则而言,更加真实地反映了承租人企业开展租赁活动所引起的资产和负债变化。在我国,由于不同行业的企业经营业务模式存在差异,在交通运输业、酒店服务业经营过程中会涉及大量租赁资产。为了更为直观地体现出新租赁准则对有较多租赁资产的承租人企业财务报表的影响,本文以虚构的ABC酒店(小型酒店)为例,假设ABC酒店于2 0 2 3年初与出租人签订了一项租赁总额为5 0 0 0 万元的房屋租赁合同用于酒店经营,每年年
3、末支付房屋租金1 0 0 0 万元,不考虑增值税影响,增量借款利率(年折现率)按中国人民银行2022年1 2 月2 0 日公布的5 年期以上LPR利率4.3 0%计算。1.资产在新旧租赁准则对比下,对承租人企业租赁资产的影响差异如表1 所示。表1对承租人企业租赁资产的影响差异单位:万元租金使用权未确认融租赁负债一租旧租赁准则下新租赁准则下租赁成本租赁期年折现率金额资产资费用赁付款额每年租赁成本每年租赁成本差异2023年10004.30%958.7741.23100010001072.7472.742024年10004.30%919.2580.75100010001037.9037.902025
4、年10004.30%881.35118.65100010001001.561.562026年10004.30%845.01154.9910001000963.66-36.342027年10004.30%810.17189.8310001000924.14-75.86合计50004414.55585.45500050005000.000.00252024年第3 期产融研究在旧租赁准则下,承租人企业的经营租赁资产仅在利润表中以租赁费用体现出此租赁业务,并不要求在承租人资产负债表中体现与披露。而在新租赁准则下,经营租赁资产在租赁期开始日需确认使用权资产4 4 1 4.5 5 万元,确认租赁负债一租赁
5、付款额5 0 0 0 万元及租赁负债一未确认融资费用5 8 5.4 5 万元,2.负债租赁负债的后续计算如表2 所示表2租赁负债计算单位:万元租赁负租赁付租赁负债年年度债年初利息款额末金额金额=4.3%=+-?14,414.55189.831,000.003,604.3823,604.38154.991,000.002,759.3732,759.37118.651,000.001,878.0241,878.0280.751,000.00958.775958.7741.231,000.000.00为了便于比较,假设承租人ABC酒店在实行新租赁准则前,租赁的房屋租金也为每年1 0 0 0 万元,通
6、过对报表进行适当简化,假设ABC酒店自2 0 2 0 年至2 0 2 3 年末经营运行情况平稳,比较2 0 2 0 年和2 0 2 3 年末资产负债表,其中“*”为对应的其他报表项目,如表3 所示,使用权资产按照租赁合同约定的5 年期采用直线法计提折旧,每年计提8 8 2.9 1 万元,2023年末的账面余额为3 5 3 1.6 4 万元。租赁负债按摊余成本法计量,2 0 2 3 年末的账面余额为3604.38万元。根据表3 数据计算可知,ABC酒店2 0 2 0 年末的资产负债率为2 2.3 2%,2 0 2 3年末的资产负债率为3 9.0 6%,资产负债率显著上升。表3资产负债表分析资产负
7、债表(单位:万元)2023/12/312020/12/31流动资产:货币资金500.00600.00*1,700.00400.00流动资产合计2,200.001,000.00非流动资产:投资性房地产4,250.005,000.00固定资产4,000.005,000.00使用权资产3,531.640.00*622.74200.00非流动资产合计12,404.3810,200.00资产总计14,604.3811,200.00流动负债:短期借款1000.001,000.00*0.00100.00流动负债合计1,000.001,100.00非流动负债:长期借款1,000.001,000.00租赁负债3
8、,604.380.00*100.00400.00非流动负债合计4,704.381,400.00负债合计5,704.382,500.00所有者权益(或股东权益):实收资本(或股本)6,000.006,000.00资本公积2,000.002,000.00未分配利润900.00700.00所有者权益合计8,900.008,700.00负债和所有者权益总计14,604.3811,200.00根据新租赁准则的适用,当经营租赁资产列人资产负债表之后,承租人企业的负债和资产一般会同时增加,通常会提升企业的资产负债率。若外部金融机构单从承租人企业负债指标来看,会认为企业的资产负债率上升、负债风险增加,发放贷款
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