建筑施工企业应收票据的风险管理研究.pdf

中国经贸CHINA GLOBAL BUSINESS72 中国经贸 2024年1月上建筑行业施工周期较长，导致赊销情况经常发生，很多施工款结算工作并不单独依靠现金转账支付，而是大量采用票据作为支付手段，特别是在建筑市场竞争逐渐加剧背景下，工程款支付手段也是取得承建资格重要手段。但商业汇票本就存在一定风险，且由于合作商资信和经营状况不同，这导致应收票据风险进一步提高。建筑施工企业应收票据风险管理概述应收票据风险管理主要含义建筑施工企业在开展应收票据风险管理工作时，应首先对现有票据风险源头进行全面梳理，对发掘出风险源进行全面排查，在根据建筑施工行业财务工作特点，而制定出应收票据风险防范措施，管理工作应重点集中在两方面，一是要梳理企业应收票据管理流程，特别是在票据收取、保存、转让与承兑过程关键点，找出其中可能存在风险点进行重点管控。另一种是要和建筑施工企业管理工作衔接，构建以应收票据管理为核心财务监管体系建设，对涉及应收票据管理工作部门与岗位重新定责，构建完善的内部财务监管体系，并根据建筑施工行业票据风险转嫁特点而构建风险管理措施，将应收票据管理工作细化，要控制应收票据风险数值，从根源上遏制应收票据风险，为建筑施工企业财务管理工作有序开展奠定良好基础。应收票据风险管理重要性建筑施工企业开展应收票据风险管理工作，是可以减少企业应收账款余额和坏账发生几率，全面提高企业现金利用率，给企业经营发展提供更加充足现金流。而应收票据风险管理重要性主要体现在两方面，一方面是根据所在行业票据风险而开展事前梳理及预防工作，这是从应收票据源头上开展规避风险操作，还能让企业职工对应收票据风险有建筑施工企业应收票据的风险管理研究 文/王璐产业经济 JAN.2024 CHINA GLOBAL BUSINESS 73 Jan 1 2024CHINA GLOBAL BUSINESS着进一步了解，提高职工对应收票据风险认知程度。另一方面是风险管理工作可以让建筑施工企业减少财务、法律及社会责任方面潜在风险，让企业财务内部管理工作更加规范，避免企业因应收票据风险而导致日常经营活动受限，让建筑施工企业可以有充足现金流开展各类项目，提高企业市场竞争能力，确保企业现金流始终处于充足状态。建筑施工企业应收票据管理主要风险市场因素商业汇票在建筑行业是被广泛使用，它的存在更是让很多建筑施工企业的资金状况得到缓解。但是票据支付和现金转账有着非常大的差异，其本质风险就是到期是否能够足额兑付现金。由于建筑行业受市场和政策因素影响较大，导致部分应收票据到期并不能按时足额兑付现金，这既是应收票据本身存在的风险，更是市场及政策变化的影响。主要风险根源在于部分建筑施工企业为获得更大发展空间，都会利用票据贴现来快速获得现金，但建筑及金融市场都存在较大不确定性，且建筑施工企业更是处于建筑行业下游部分，一旦国家及地方进行市场经济调控，或者是金融信贷收紧时，上游企业资金链容易出现紧张，严重时上游企业会出现资金链断裂而导致破产的情况发生。这就会导致上游企业开出票据无法到期兑付，这对于建筑施工企业是有着非常重大影响，甚至会导致建筑施工企业发生资金紧缺情况。另外商业汇票中的商业承兑汇票时有假票出现，譬如曾经就有不少大型国有企业发表声明，说自己签发的部分商票是假票，而造成这些假票的原因主要有以下几点：一是持有假出票人或者承兑人资料和印章去银行开户并出票；二是大型企业下属子公司太多，资料监管无法统一管理，未经审批开户出票；三是工商资料类似国央企的假公司或者多层挂靠的民营企业开票。而这些假票最终会导致企业无法贴现、转让或者持有到期后无法兑现，直接造成企业的经济损失。核算及内部控制应收票据风险不仅局限于市场变化，也和建筑施工企业票据核算与内容控制工作有着直接关系。企业早期在开展票据核算工作时，由于收到应收票据占比相对较少，且兑付金额也相对较少，使财务部门并没有针对应收票据形成完善的管理体系。应收票据中商承和银承未分开进行管理，对票据来源和基础信息的核实也并未有严格的执行程序和标准，特别是对商业承兑票据和纸质票据，大多时候并没有对票据真实性进行核查。导致企业发生应收票据风险另一个内在原因是集中内部控制工作体系方面，其主要根源在于对应收票据缺乏了解，对票据中载明金额、业务细节没有核对清楚，使企业会计在开展账务工作时直接将这部分票据列入已收账款，但应收票据和已收账款、应收账款是有着较大差异性，这主要是因为财务会计缺乏对应收票据了解程度。出票企业信用风险由于我国市场化经济发展时间相对较短，这导致部分企业并没有制定出完善的信用管理体系，且对于企业信用重视程度依然不足，部分企业甚至会出现恶意拖欠行为，这造成行业出现恶性循环情况，严重时会造成系统性信用危机。正是在企业信用管理不健全背景下，建筑施工企业应收票据兑付也成为突出问题，而现有信用制度及体系也难以对出票企业有着直接影响，致使很多票据到期时没有按期足额支付现金。现金流净流出风险建筑施工企业在开展项目建设时是需要支付大量资金成本，特别是建筑行业广泛存在垫资情况，且应收票据并不能及时兑付，这就会导致施工企业需要自行开付这一阶段支出，这增加建筑施工企业现金流支付速度。由于应收票据在企业账目中属于主营业务收入，企业在承担现金流快速流出的同时，还要承担财务和税务风险，一旦票据到期无法兑付，就会导致施工企业成本无法及时回收，当企业现金储备不足时，更会导致现金流不足于日常经营支出，这势必会对施工企业造成财务风险。建筑施工企业采用应收票据方式来回收施工款方式，虽然可以增强企业竞标能力，还能中国经贸CHINA GLOBAL BUSINESS74 中国经贸 2024年1月上获得更多经济效益，但这需要施工企业有充足的现金储备，而现金占用也需要支付大量成本，这导致很多利润并没有达到理想预期，且施工企业还要支付项目施工所带来的税费支出，当金融市场发生变化时，施工企业无法获得更大现金流，就会对企业流动性造成巨大影响。建筑施工企业应收票据风险管理策略规避市场风险建筑施工企业首先要加强职工应收票据风险管理意识，要求业务及财务人员要高度重视票据管理工作，要求各级职工强化对地产和金融市场政策变化情况调查工作，在承接建筑项目时，也要将国家及地方政策考虑其中，并深入研究项目施工付款方式，尽可能减少票据占比，全面提高应收票据管理力度。企业还可以利用金融机构提供其他工具来减少应收票据风险，提高企业应收票据抗风险能力。强化票据核算及内部控制体系建设建筑施工企业应根据收取票据情况而构建核算管理体系，将收到所有商业汇票集中管理，并单独设立应收票据账目和凭证管理，在按照票据接收时间、种类、期限、金额、出票企业和项目等信息进行归类管理，对票据使用情况实行全面记录，使每张应收票据管理及执行情况都有据可查，同时还要对已经兑付现金票据进行封存管理。企业还应当设立票据执行情况管理制度，明确每道手续实际执行人与负责人，严格落实应收票据管理岗位职责，将应收票据管理工作纳入到责任人绩效考核体系，这样才能让应收票据管理工作质量得到全面提高。建筑施工企业还应当根据应收票据管理特点而制定内部控制管理体系，全面实行应收票据管理岗位责任制，将应收票据管理纳入到财务部门工作细节中。企业还应当完善内部审计制度，将内部审计工作重点向应收票据管理风险方向倾斜，在根据建筑行业应收票据风险情况设置风险等级，让业务人员在签订建筑合同前就需要对开票企业资质、财务和经营信息进行全面调查。企业还应当强化内部监督体系建设工作，将内部监督职能集中，强化对票据收取、保存、转让、承兑流程监督工作，发掘其中存在风险，在制定出针对性结局措施。企业还要构建合作客户信用监督体系，加强对合作企业日常经营和财务信息收集力度，定期更新合作企业信用信息，按照不同企业信用情况来商讨建筑工程款支付方式，全面控制应收票据收取占比，将企业发生应收票据风险控制在较低水平。强化内部信用评价体系建设完善的内部信用评价体系建设是控制应收票据风险重要措施，更是建筑施工企业能否发展壮大根本所在。这需要施工企业对所有合作企业资信情况进行深入调查，整理过往合作经历，对经常发生票据无法按期兑付合作商应重点关注，对新合作商要进行事前调查后才能确定合作协议。在开展项目合作洽谈过程中，如合作方使用票据作为付款工具时，业务人员应根据施工企业信用评价制度开展调查工作，明确合作商企业规模、财务状况和发展前景，并按照调查结果来设置单独信用档案，尤其要加强合作商是否有失信记录调查工作，对合作商支付及偿债能力进行全面评估，如风险较大票据应要求对方提供第三方担保措施。由于建筑行业受国家及市场政策影响较大，内部信用评价体系还应当根据所在区域现行政策对合作商影响展开深入分析，减少应收票据风险。对承接房地产行业施工任务时，要选择企业规模及财务运行较好项目，防止因合作企业发生重大变故而导致施工企业承担连带风险。加强现金净流出管理力度建筑施工企业在开展项目竞标中，通常会在标书中注明工程款支付方式。为提高施工企业现金流，在开展项目合作洽谈时应尽量争取对方支付更高现金比例，以此来支付项目施工过程中需要缴纳税费。而施工企业已经积存大量票据，那就应当利用各种方式来转嫁风险。通常情况下，建筑行业应收票据风险转嫁主要是通过建筑材料购买和分包方式，在这一过程中将票据转移支付给材料商与分包商，使风险发生部分转移，从而共同承担应收票据风险。如建筑材料市场明显处于卖方市场时，这种应收票据风险转嫁就无法使用，那就需要和金融机构合作，采用金融工具来开展应收票据风险转嫁，以此来增加施工企业现金流动性，使应收票据风险得到有效控制。综上所述，在市场经济改革不断深入背景下，建筑施工企业采用应收票据来开展工程款结算是始终无法完全避免，这需要建筑施工企业加强对应收票据风险认知，强化票据核算与内部控制体系建设，对应收票据全流程实行全面监管措施，这样才能减少应收票据风险对企业正常经营带来影响。（作者单位：中铁十一局集团有限公司）