名师初级其他综合收益的核算内容.doc
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1、其他综合收益的核算内容一、投资性房地产二、长期股权投资三、金融资产四、负债及借款费用五、所得税六、外币折算七、财务报告一、投资性房地产公允价值模式下,自用房地产或作为存货的房地产,转换为投资性房地产,转换日公允价值大于账面价值的差额 借:投资性房地产-成本 累计折旧(摊销) 固定资产(无形资产)减值准备 公允价值变动损益(转换日公允价值小于账面价值的差额) 贷:固定资产(无形资产、开发产品) 其他综合收益(转换日公允价值大于账面价值的差额,待该项投资性房地产处置时,再转让当期损益。)【例题】2009年4月15日,甲房地产公司(甲公司)董事会形成书面决议,将其开发的一栋写字楼用于出租。甲公司遂与
2、乙公司签订了租赁协议,租赁期开始日为2009年5月1日,租赁期为5年。2009年5月1日,该写字楼的账面余额为40000万元,公允价值为43000万元。甲公司的账务处理如下:借:投资性房地产写字楼成本 43000贷:开发产品 40000 其他综合收益公允价值变动-投资性房地产 3000二、长期股权投资1、长期股权投资权益法核算下,被投资单位其他综合收益发生变动的,投资方应当按照归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少“其他综合收益”。借:长期股权投资损益调整 其他综合收益 贷:投资收益 其他综合收益【例题】甲公司持有乙公司30%的股份,能够对乙公司施加重大影响。当期乙
3、公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为2000万元,除该事项外,乙公司当期实现的净利润为8000万元。假定甲、乙公司适用的会计政策、会计期间相同,两者在当期及以前期间未发生任何内部交易,投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司应进行以下账务处理:借:长期股权投资乙公司损益调整 2400 其他综合收益 600 贷:投资收益 2400 其他综合收益 6002、长期股权投资核算方法的转换公允价值计量转权益法核算:原持有的股权投资分类为“可供出售金融资产”的,原计入“其他综合收益”的累计公允价值变动,应当转入改按权益法
4、核算的当期损益。借:长期股权投资投资成本 其他综合收益 贷:可供出售金融资产 银行存款 投资收益【例题】2009年2月,甲公司以900万元现金自非关联方取得乙公司10%的股权。甲公司根据金融工具确认和计量准则,将其作为可供出售金融资产核算。2011年1月2日,甲公司又以1800万元的现金,自另一非关联方处取得乙公司15%的股权,相关手续当日完成。当日,乙公司可辨认净资产公允价值总额12000万元,甲公司对乙公司的可供出售金融资产的公允价值1500万元,计入其他综合收益的累计公允价值变动为600万元。取得该部分股权后,甲公司能够对乙公司施加重大影响,对该项股权投资转为采用权益法核算。不考虑相关税
5、费等其他因素影响。【解析】:甲公司原持有10%股权的公允价值为1500万元,为取得新增投资而支付对价的公允价值为1800万元,因此,甲公司对乙公司25%股权的初始投资成本为:1500+1800=3300万元。甲公司对乙公司新持股比例为25%,应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为:1200025%=3000万元。由于初始投资成本(3300万元)大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额(3000万元),因此,甲公司无需调整长期股权投资的成本。借:长期股权投资乙公司成本 3300 贷:可供出售金融资产成本 900 公允价值变动 600 银行存款 1800同时:借:其他综合收益 600贷:投资收
6、益 600权益法核算转公允价值计量:原采用权益法核算的相关“其他综合收益”,应当在终止采用权益法核算时,采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理,因被投资单方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益,应当在终止采用权益法核算时全部转入当期损益。【例题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,对该股权投资采用权益法核算。2012年10月,甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方,取得价款3200万元,相关手续于当日完成。甲公司无法再对乙公司施加重大影响,将剩余股权投资转为“可供出售金融资产”核算。出售时,该项长期股权投
7、资的账面价值为4800万元,其中投资成本为3900万元,损益调整为450万元,其他综合收益为300万元(为被投资单位可供出售金融资产的累计公允价值变动),除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为150万元;剩余股权的公允价值为2100万元。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司的账务处理如下:(1)确认有关股权投资的处置损益。借:银行存款 3200 贷:长期股权投资-乙公司-投资成本 2340 -损益调整 270 -其他综合收益 180 -其他权益变动 90 投资收益 320(注:480060%=2880万元,其中:投资成本390060%=2340万元、损益调整45060%=2
8、70万元、其他综合收益30060%=180万元、其他权益变动15060%=90万元;投资收益=3200-2880=320万元)(2)由于终止采用权益法核算,将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。借:其他综合收益 300 贷:投资收益 300(3)由于终止采用权益法核算,将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。借:资本公积其他资本公积 150 贷:投资收益 150(4)剩余股权投资转为可供出售金融资产,当日公允价值为2100万元,账面价值为1920万元(480040%),两者差额180万元确认当期投资收益。借:可供出售金融资产 2100 贷:长期股权投资-乙公司-投资成本 1
9、560 -损益调整 180 -其他综合收益 120 -其他权益变动 60 投资收益 180长期股权投资的处置: 投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时,原采用权益法核算的相关“其他综合收益”,应当在终止采用权益法核算时,采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理,因被投资单方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益,应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。投资方部分处置权益法核算的长期股权投资时,剩余股权仍采用权益法核算的,原采用权益法核算的相关“其他综合收益”,应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转,
10、因被投资单方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益,应当按比例结转入当期投资收益。【例题】甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。2009年7月1日,甲公司将乙公司20%的股权出售给非关联的第三方,对剩余20%的股权仍采用权益法核算。甲公司取得乙公司股权至2009年7月1日期间,确认的相关其他综合收益为800万元(为按比例享有的乙公司可供出售金融资产的公允价值变动),享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为200万元。不考虑相关税费等其他因素影响。【解析】:由于甲公司处置后的剩余股权仍采用权益法核算,因此相关的“其他综合收益
11、”和其他所有者权益变动按比例结转。甲公司有关账务处理如下:借:其他综合收益 400 资本公积其他资本公积 100 贷:投资收益 500假设,2009年7月1日,甲公司将乙公司35%的股权出售给非关联的第三方,剩余5%股权作为可供出售金融资产核算。由于甲公司处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理,因此,相关的“其他综合收益”和其他所有者权益变动应全部结转。甲公司有关账务处理如下:借:其他综合收益 800 资本公积其他资本公积 200 贷:投资收益 1000三、金融资产1、可供出售金融资产资产负债表日:可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额:借:可供出售金融资产公允价值变动
12、 贷:其他综合收益公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。出售可供出售金融资产时:借(或贷记):其他综合收益 贷(或借记):投资收益2、金融资产之间重分类的处理持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后续计量,在重分类日,该投资的账面价值与其公允价值之间的差额,计入所有者权益,在该可供出售金融资产减值或终止确认时转出,计入当期损益。借:可供出售金融资产成本(重分类日公允价值) 贷:持有至到期投资成本、利息调整、应计利息 其他综合收益(差额,或借记)【例题】2008年1月1日,甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券10万份,支付价款1100万元,债券票面价值总额为1000万元
13、,剩余期限为5年,票面年利率为8%,于年末支付本年度债券利息;甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。2009年1月1日,甲公司为解决资金紧张问题,通过深圳证券交易所按每张债券101元出售B公司债券2万份。当日,每份B公司债券的公允价值为101元,摊余成本为108.21元。假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。甲公司出售B公司债券2万份的相关账务处理如下:(1)2009年1月1日,出售B公司债券2万份。借:银行存款 202 投资收益 14.42贷:持有至到期投资B公司债券成本200利息调整16.42【解析】:每份B公司债券面值=1000万元10万份=100元。2万份B公司债券的成本=
14、2万100=200万元2万份B公司债券的利息调整余额=2万(108.21-100)=16.42万元出售2万份B公司债券取得的价款=2万份101=202万元出售2万份B公司债券的损益=202-(200+16.42)=-14.42万元(2)2009年1月1日,将剩余的8万份B公司债券重分类为可供出售金融资产。【解析】:重分类为可供出售金融资产的入账价值=8万份101=808万元剩余8万份B公司债券的成本=8万份100=800万元剩余8万份B公司债券的利息调整余额=8万份(108.21-100) =65.68万元因重分类而计入所有者权益的金额=808-(800+65.68)=-57.68借:可供出售
15、金融资产-B公司债券-成本 808 其他综合收益-公允价值变动-B公司债券 57.68 贷:持有至到期投资-B公司债券成本800利息调整65.683、金融资产的减值 可供出售金融资产的减值:确定可供出售金融资产发生减值的:借:资产减值损失可供出售金融资产 贷:其他综合收益-公允价值变动 可供出售金融资产减值准备(差额)对于已确认减值损失的可供出售金融资产,在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后事项有关的,应在原确认的减值损失范围内按恢复的金额,作如下处理:借: 可供出售金融资产减值准备 贷:资产减值损失如果可供出售金融资产为股票等权益工具投资(不含在活跃市场中没有报价且其公允
16、价值不能可靠计量的权益工具投资)的:借: 可供出售金融资产减值准备 贷:其他综合收益【例题】2009年5月20日,甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股,占乙公司有表决权股份的5%,支付价款合计508万元,其中,证券交易税等交易费用0.8万元,已宣告发放现金股利7.2万元。甲公司没有在乙公司董事会派出代表,甲公司将其划分为可供出售金融资产。2009年6月20日,甲公司收到乙公司发放的2008年现金股利7.2万元。2009年6月30日,乙公司股票收盘价跌为每股4.20元,甲公司预计乙公司股票价格下跌是暂时的。2009年12月31日,乙公司股票收盘价继续下跌为每股3.9元。2010年4月2
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