长期股权投资和企业合并总结.doc
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1、长期股权投资和企业合并精华总结专题一、企业合并报表编制(合并日)(一)同一控制下的企业合并:1、同一控制下的控股合并:(1)个别报表长期股权投资确认和计量:合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式为合并对价:长期股权投资的初始投资成本=合并方以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额对价=资产、负债账面价值差额=贷记(借记)资本公积-资本(股本)溢价,不足冲减留存收益。借:长期股权投资 应收股利贷:资产(账面)负债(账面)资本公积-资本(股本)溢价(差额,也可能借方)借:管理费用(审计、法律、评估咨询费等) 贷:银行存款合并方以发行权益性证券为合并对价:长期股权投资的初始投资成本=合并方
2、以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额股本=面值总额,差额冲减资本公积,不足,冲减留存收益。权益性证劵发行费用冲减资本公积,不足,冲减留存收益。借:长期股权投资 应收股利贷:股本 资本公积-股本溢价借:资本公积-股本溢价(权益性证券发行费用) 贷:银行存款通过多次交换交易,分步取得股权最终形成企业合并的:合并日初始投资成本=合并日应享有被合并方账面所有者权益份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与新支付对价公允价值差额,调“资本公积-股本(资本)溢价”,不足冲减的,冲减留存收益。上述中应享有被合并方
3、账面所有者权益份额应为相对于最终控制方而言的账面价值(以购买日公允价值持续计算的)。后续计量以成本法核算:当宣告股利时: 发放股利时:借:应收股利 借:银行存款 贷:投资收益 贷:应收股利(2)合并日合并财务报表编制:合并资产负债表:长期股权投资初始成本计量见上个别报表。子公司所有者权益抵消母公司对其投资的长期股权投资:借:股本资本公积盈余公积未分配利润 贷:长期股权投资 少数股东权益合并前对子公司中留存收益归属于母公司的部分应自资本公积中转入留存收益借:资本公积(以母公司股本溢价的贷方余额为限)贷:盈余公积(子公司中归属于母公司部分) 未分配利润(子公司中归属于母公司部分)合并利润表:编制合
4、并日合并利润表时,应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润,双方在当期发生的交易,应当进行抵消。合并现金流量表:与合并利润表编制相同。2、同一控制下的吸收合并:对于吸收合并由于被合并方取消了法人资格,所以吸收合并只编制个别报表,不存在合并报表的编制。被合并方资产、负债以账面价值计入合并方借:资产(被合并方账面价值)资本公积(差额,不足冲减的,冲减留存收益)贷:负债(被合并方账面价值) 资产(合并方付出账面价值) 股本 资本公积(二)非同一控制下的企业合并:处理原则:A、非同一控制下的企业合并基本原则是购买法。B、购买方是指企业合并中取得对另一方控制权的一方。C、购买日是购买方获
5、得对被购买方控制权的日期,即企业合并交易过程中,发生控制权转移的日期。D、企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。1、非同一控制下的控股合并:A、通过一次交易形成的企业合并:(1)个别报表长期股权投资的确认和计量:购买方按照确定的企业合并成本(不含应收股利)作为长期股权投资的初始投资成本。借:长期股权投资 应收股利贷:固定资产清理(公允) 无形资产 营业外收入 银行存款主营业务收入(库存商品)可供出售金融资产投资收益股本资本公积-股本溢价相应库存商品成本和金融资产收益变动结转。借:主营业务成本贷:库存商品借:资本公积-
6、其他资本公积 贷:投资收益借:管理费用(相关费用、税费)贷:银行存款后续计量按成本法核算。(2)合并报表编制:合并商誉或当期损益确定。当企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。当企业合并成本小合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为营业外收入。合并商誉=企业合并成本-合并中被购买方可辨认净资产公允价值股权份额编制调整分录:由于被合并方个别资产、负债账面价值与公允价值的差额,应该调整。借:资产(如存货、固定资产等)贷:资本公积借:资本公积 贷:递延所得税负债长期股权投资与子公司所有者权益抵消分录:借:股本资本公积盈余公积未分配利润商誉(借方差
7、)贷:长期股权投资(合并成本) 少数股东权益注明:由于贷方差计入营业外收入,当时购买日不编制合并利润表,所以计入留存收益。B、通过多次交易形成的企业合并:(1)个别财务报表:初始投资成本=购买日之前所持有购买方的股权投资的账面价值购买日新增投资成本(购买日支付公允对价)注明:原投资按权益法核算,认为个别报表没卖,维持原投资账面,原投资有其他综合收益,个别报表不转,等卖了再转。原投资按公允价值计量就认为卖了,个别报表其他收益转当期损益。(2)合并财务报表:合并成本=购买日之前持有的被购买方的股权于购买日的公允价值购买日新购入股权所支付对价的公允价值购买日之前持有被购买方的股权,按购买日公允价值重
8、新计量,公允价值与账面价值差额计入当期投资收益借:长期股权投资 贷:投资收益购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算的其他综合收益的,与其相关的其他综合收益、其他所有者权益变动的应当转为购买日投资收益。合并商誉或当期损益确定。当企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。当企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为营业外收入。合并商誉=企业合并成本-合并中被购买方可辨认净资产公允价值股权份额其他调整分录与抵消分录与一次交易合并相同。2、非同一控制下的吸收合并:对于吸收合并由于被合并方取消了法人资格,所以吸收合并只编制个别报表,
9、不存在合并报表的编制。被合并方资产、负债以公允价值计入合并方借:资产(对方资产公允价值) 商誉(借方差额)贷:负债(对方负债公允价值) 相关资产(合并方支付对价) 营业外收入(贷方差额)多次合并交易实现的,与一次交易实现的吸收合并相同处理。二、合并报表编制(合并日后-控股合并)1、同一控制下合并日后合并财务报表的编制:(1)投资当年:调整分录:(成本法转换权益法)调整当年被投资单位盈利:借:长期股权投资 贷:投资收益 (被投资单位调整后净利润母%)调整被投资单位分派现金股利:借:投资收益贷:长期股权投资调整子公司其他权益变动:借:长期股权投资贷:其他综合收益-本年调整其他所有者权益变动借:长期
10、股权投资 贷:资本公积本年合并抵消分录:长期股权投资与子公司所有者权益相互抵消:借:股本(子公司年末数) 资本公积(年初数+评估增值+本年发生数) 盈余公积(子公司年初数+本年提取数) 未分配利润-年末(子公司年初数+调整后净利润-提取盈余-分配现股) 贷:长投(经过一系列调整后最终的长投金额) 少数股东权益(上面从股本一直加到未分配利润)*子%对利润表和股东权益表投资收益的抵消:借:投资收益(调整后净利润*母%) (成本法转换为权益法的投资收益数字) 少数股东损益(调整后净利润*子%) 未分配利润-年初(抄上年) 贷:提取盈余公积(本年提取数) 向所有者(或股东)分配 未分配利润-年末(抄上
11、笔分录商誉上面的那个数字) 分配股利的抵消:借:应付股利贷:应收股利 (总股利投资比例)2、非同一控制下合并日后合并财务报表的编制:(1)投资当年:合并日被投资方账面价值调整为公允价值的调整分录:借:资产(存货、应收账款、固定资产、无形资产等)贷:资本公积当年由于合并日被投资单位账面价值与公允价值不一致导致的对当年净利润的影响:包括固定资产计提折旧、存货销售、应收账款收回等。借:营业成本贷:存货借:管理费用贷:固定资产累计折旧借:应收账款贷:资产减值损失当年内部商品交易的抵消分录:将内部销售收入与内部销售成本抵消:借:营业收入贷:营业成本将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消:
12、借:营业成本贷:存货(期末存货中包含的未实现收益)将购买方本期计提的存货跌价准备抵消:借:存货存货跌价准备贷:资产减值损失由于编制合并报表导致存货账面价值与其计税基础之间形成暂时性差异,确认递延所得税资产:借:递延所得税资产贷:所得税费用当年内部固定资产交易抵消分录:内部交易形成固定资产抵消分录:借:营业收入 借:营业外收入贷:营业成本 或 贷:固定资产原价 固定资产原价将本期多提折旧抵销:借:固定资产累计折旧贷:管理费用由于编制合并报表导致存货账面价值与其计税基础之间形成暂时性差异,确认递延所得税资产:借:递延所得税资产贷:所得税费用内部的债权债务合并抵消:内部应付账款与应收账款抵消:借:应
13、付账款贷:应收账款一方对应收账款计提的坏账准备予以抵消:借:应收账款坏账准备贷:资产减值损失由于一方对应收账款计提坏账准备导致暂时性差异确认的递延所得税资产予以抵消(坏账准备期末余额大于期初余额)借:所得税费用贷:递延所得税资产由于以上对子公司账面价值与公允价值不同和内部交易形成的内部损益抵消对子公司的当年净利润进行调整:计算过程:子公司本年调整净利润子公司本年年末未分配利润母公司投资子公司本年的投资收益母公司对子公司的长期股权投资子公司少数股东损益子公司少数股东权益的年末余额长期股权投资调整分录:(成本法转换权益法)调整当年被投资单位盈利或亏损:借:长期股权投资: 贷:投资收益 (被投资单位
14、调整后净利润投资比例)调整被投资单位分派现金股利:借:投资收益贷:长期股权投资调整子公司其他权益变动:借:长期股权投资贷:资本公积-本年母公司长投和子公司所有者权益合并抵消分录:借:股本(子公司年末数) 资本公积(年初数+评估增值+本年发生数) 盈余公积(子公司年初数+本年提取数) 未分配利润-年末(子公司年初数+调整后净利润-提取盈余-分配现金 股利) 商誉经过一系列调整后最终的长投金额-(上面从股本一直加到未分 配利润)*母% 贷:长投(经过一系列调整后最终的长投金额) 少数股东权益(上面从股本一直加到未分配利润)*子% 对利润表和股东权益表投资收益的抵消:借:投资收益(调整后净利润*母%
15、) 少数股东损益(调整后净利润*子%) 未分配利润-年初(抄上年) 贷:提取盈余公积(本年提取数) 向所有者(或股东)分配 未分配利润-年末(抄上笔分录商誉上面的那个数字) 分配股利的抵消:借:应付股利贷:应收股利 (总股利投资比例)(2)连续报表编制(第二年):原则:对上年的各个业务涉及损益的利用“年初未分配利润”进行调整,对于计入资本公积计入“资本公积-年初”:合并日被投资方账面价值调整为公允价值的调整分录:上年:借:年初未分配利润贷:资本公积-年初当年由于合并日被投资单位账面价值与公允价值不一致导致的对当年净利润的影响:包括固定资产计提折旧、存货销售、应收账款收回等。上年:借:年初未分配
16、利润贷:存货借:年初未分配利润贷:固定资产借:应收账款贷:年初未分配利润当年:借:营业成本贷:存货借:管理费用贷:固定资产借:应收账款贷:资产减值损失内部商品交易的抵消分录:上年:将年初存货中未实现内部销售利润抵消:借:年初未分配利润贷:营业成本 (存货本年已销售)将年初购买方计提的存货跌价准备抵消:借:存货存货跌价准备贷:年初未分配利润由于编制合并报表导致存货账面价值与其计税基础之间形成暂时性差异,确认递延所得税资产:借:递延所得税资产贷:年初未分配利润当年:将内部销售收入与内部销售成本抵消:借:营业收入贷:营业成本将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消:借:营业成本贷:存货
17、将购买方本期计提的存货跌价准备抵消:借:存货存货跌价准备贷:资产减值损失由于编制合并报表导致存货账面价值与其计税基础之间形成暂时性差异,确认递延所得税资产:借:递延所得税资产贷:所得税费用当年内部固定资产交易抵消分录:上年:内部交易形成固定资产抵消分录:借:年初未分配利润 贷:固定资产原价上年购买方计提的折旧中包含的未实现内部损益抵消分录:借:固定资产累计折旧(期初多计提的折旧)贷:年初未分配利润由于编制合并报表导致存货账面价值与其计税基础之间形成暂时性差异,确认递延所得税资产:借:递延所得税资产贷:年初未分配利润本年:当年购买方计提的折旧中包含的未实现内部损益抵消分录:借:固定资产累计折旧贷
18、:管理费用当年由于编制合并报表导致存货账面价值与其计税基础之间形成暂时性差异,确认递延所得税资产:借:递延所得税资产贷:所得税费用发生变卖或报废情况下内部固定资产交易的抵消(特殊情况):原则:将“固定资产原价”和“固定资产累计折旧”用“营业外收入”替代。将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消:借:年初未分配利润贷:营业外收入将以前计提的累积折旧合计数抵消:借:营业外收入贷:年初未分配利润将本期包含的未实现内部利润计提的折旧额抵消:借:营业外收入贷:管理费用内部的债权债务合并抵消:上年:一方对应收账款计提的坏账准备予以抵消:借:应收账款-坏账准备贷:年初未分配利润由于一方对应收账款计提坏账准
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