长期股权投资初始计量的原则.doc

二、 长期股权投资初始计量的原则在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账,分别按企业合并和非企业合并两种情况确取得投资时，如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润：应收股利三、企业合并形成的长期股权投资企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。控股合并：形成投资关系企业合并形成的长期股权投资:初始投资成本（一） 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。例：合并方的初始投资成本=合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借:长期股权投资 被合并方所有者权益账面价值的份额贷:合并对价(银行存款等) 账面价值差额:借或贷?为企业合并发生的各项直接相关费用：发生时计入当期损益（管理费用）为合并发生的相关债券、债务手续费、佣金：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借:长期股权投资 被合并方所有者权益账面价值的份额 贷:股本 发行权益性证券的面值总额 差额:?发行权益性证券发生的手续费、佣金：抵减权益性证券溢价收入（资本公积股本溢价）溢价收入不足冲减的，冲减留存收益（盈余公积、利润分配未分配利润）合并前合并方与被合并方采用的会计政策、会计期间不一致：按合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整长期股权投资初始投资成本=调整后的被合并方所有者权益账面价值合并方的持股比例（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易初始投资成本：购买方付出的合并对价（付出的资产、发生或承担的负债或发行的权益性证券）的公允价值*合并直接相关费用：计入当期管理费用借:长期股权投资 合并成本 贷:合并对价（银行存款、无形资产等） 公允价值合并直接相关费用:借:管理费用 贷:银行存款购买方作为合并对价付出的资产：公允价值与其账面价值的差额:资产处置损益付出资产为固定资产、无形资产：营业外收入或营业外支出付出的资产为存货：作为销售处理付出的资产为金融资产：投资收益（如果是AFS,持有期间确认的公允价值变动形成的其他综合收益，转为当期损益）购买方为进行企业合并而发行债券支付的手续费、佣金等费用：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额购买方为进行企业合并而发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用：抵减溢价收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益小结同一控制下企业合并形成的长期股权投资 初始投资成本:合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 初始投资成本:合并成本四、非企业合并方式取得的长期股权投资（一）以支付现金取得的长期股权投资初始投资成本:实际支付的价款和相关税费(不含应收股利)（二） 以发行权益性证券取得的长期股权投资初始投资成本:发行的权益性证券的公允价值（三）投资者投入的长期股权投资初始投资成本:合同或协议约定的价值，合同或协议约定的价值不公允的除外（四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资（五）通过债务重组取得的长期股权投资第二节 长期股权投资的后续计量一、成本法（一）成本法的核算要点1.取得投资时，按照初始投资成本入账2.追加投资或收回投资时,按照追加投资的成本或收回投资的成本调整长期股权投资的账面价值3.被投资企业宣告发放现金股利或利润时,确认投资收益4.被投资企业分派股票股利,不做会计处理(除权日做备忘记录)成本法适用范围:对子公司的投资(控制)二、长期股权投资的权益法(一)定义:取得投资时以投资成本计量，在投资持有期间要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法适用范围：对合营企业的投资(具有共同控制)对联营企业的投资(重大影响)（二）核算要点1. 取得投资时(1)按照确定的初始投资成本入账;(2)初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理：AB.不调整初始投资成本A后者：不调整 前者后者： 调整投资成本和留存收益2）对于取得原投资后至处置投资交易日之间被投资单位所有者权益变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额：被投资单位实现的净损益（扣现金股利）导致的：u 原投资时至处置投资当期期初：调整投资账面价值和留存收益u 处置投资当期期初至处置投资日：调整投资账面价值和投资收益被投资单位其他综合收益变动导致的： 调整投资的账面价值和“其他综合收益”其他原因导致的： 调整投资的账面价值和“资本公积其他资本公积”（三） 追加投资导致的权益法转换为成本法成本法下的初始投资成本：根据企业合并类型来确定同一控制下企业合并： C=合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额非同一控制下企业合并: C=长期股权投资的原账面价值 + 新增投资成本 注意：原采用权益法核算时确认的OCI,不转出。待处置投资时再转为当期投资收益（或其他科目）。P153校对例5-21（同一控制下的企业合并）借：长期股权投资B公司 11000(20000*55%) 贷：长期股权投资B公司(投资成本） 5700 B公司(损益调整） 300 B公司(其他综合收益）150 银行存款 4800 资本公积股本溢价 50例5-21（非同一控制下的企业合并）C=长期股权投资的原账面价值 6150+ 新增投资成本4800 =10950借：长期股权投资B公司 10950 贷：长期股权投资B公司(投资成本） 5700 B公司(损益调整） 300 B公司(其他综合收益）150 银行存款 4800二、长期股权投资的重分类权益性投资包括：对子公司的投资（成本法）对合营/联营企业的投资（权益法）以公允价值计量的金融资产（一）以FV计量的金融资产重分类为长期股权投资1.追加投资形成对子公司的投资（四） 初始投资成本：根据企业合并类型来确定同一控制下企业合并： C=合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额（一）以FV计量的金融资产重分类为长期股权投资1.追加投资形成对子公司的投资非同一控制下企业合并: C=AFS等原账面价值 + 新支付对价的公允价值注意：原作为AFS核算时确认的OCI，转为当期投资收益。2.追加投资形成对合营/联营企业的投资C=原股权投资的公允价值 + 新支付对价的公允价值注意：追加投资时AFS的FV与账面价值的差额，以及持有期间因FV变动而确认的OCI，转为当期投资收益。例5-24借：长期股权投资E公司 (投资成本） 1050+4200 贷：可供出售金融资产E公司 (成本） 850 E公司 (公允价值变动） 150 投资收益 50 银行存款 4200借：其他综合收益 150 贷：投资收益 150（二）长期股权投资重分类为以FV计量的金融资产对子公司的投资（成本法）对合营/联营企业的投资（权益法）以公允价值计量的金融资产会计处理：1.处置股权的处理2.剩余股权的重分类借：可供出售金融资产等 A(重分类日的FV) 贷：长期股权投资 B(原账面价值)借或贷：投资收益 C(A和B的差额)*原采用权益法核算的：1）相关OCI 转为当期投资损益（或其他科目）2）“资本公积其他资本公积”转为当期投资损益 补充例题 A 公司持有B公司30%的股权，具有重大影响。2014年11月3日，将一半股权出售给非关联方，取得价款1800万元。出售时长期股权投资的账面价值3200万元，其中投资成本3300，损益调整400（贷方），其他综合收益100（借方，性质为被投资单位的AFS的累计公允价值变动），其他权益变动为200（借方）。 由于无法再对甲公司施加重大影响，将剩余股权转为AFS，剩余股权的FV为1800万元。假设不考虑相关税费等其他因素的影响。问：A 公司的处理？1）处置50%的股权投资：借：银行存款 1800 长期股权投资 B公司 (损益调整) 200 贷：长期股权投资 B公司 (投资成本) 1650 B公司 (OCI) 50 B公司 (其他权益变动) 100 投资收益 2002）原采用权益法核算的相关其他综合收益全部转为当期投资损益。借：其他综合收益 100 贷：投资收益 1003）原计入“资本公积其他资本公积”的权益变动全部转为当期损益。借：资本公积其他资本公积 200 贷：投资收益 2004）将剩余股权转为AFS。借：可供出售金融资产 B公司 (成本) 1800 长期股权投资 B公司 (损益调整) 200 贷：长期股权投资 B公司 (投资成本) 1650 B公司 (其他综合收益 ) 50 B公司 (其他权益变动) 100 投资收益 200第四节 长期股权投资的处置一、长期股权投资的 处置损益的构成处置收入-(账面价值+应收股利)*原采用权益法核算的：1）相关OCI 转为当期投资损益（或其他科目）2）“资本公积其他资本公积”转为当期投资损益部分处置时:按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本按相同的比例结转已计提的长期股权投资减值准备和相关的资本公积或OCI的金额二、处置长期股权投资的会计处理