全套做账流程区别与联系--小规模纳税人与一般纳税人的账务处理.doc

小规模纳税人与一般纳税人的账务处理 小规模纳税人
小规模纳税人
一、进货时  
借：原材料（库存商品）  
贷：银行存款（或应付帐款等）

二、生产时  
1、企业在生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用等，要通过生产成本和制造费用等账户核算。
即：   借：生产成本  
    贷：应付工资、原材料、制造费用等  
2、生产某种产品完工后，要进行完工产品的结转 
  借：产成品（或库存商品）     
  贷：生产成本 
 三、销售时  
1、销售时  
借：银行存款（或应收账款等）      
贷：主营业务收入          
应交税金--增值税  
2、结转销售成本：  
借：主营业务成本  
     贷：库存商品（或产成品）
 四、月末损益结转
1、结转各项收入  
借：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入      
贷：本年利润  
2、期间费用的结转  
借：本年利润  
      贷：管理费用、营业费用、财务费用  
3、成本支出的结转  
借：本年利润  
     贷：主营业务成本、其他业务支出、营业外支出  
4、税金的结转  
借：本年利润  
     贷：主营业务税金及附加、所得税  
五、年终的结转  
1、如果盈利  借：本年利润  
     贷：利润分配--未分配利润 
 2、如果亏损  
借：利润分配--未分配利润      
贷：本年利润 

一般纳税人： 
（1）购进货物时  
借：原材料（或库存商品）
应交税金--应交增值税（进项税额）      
贷：银行存款等  
（2）销售货物时  
借：银行存款（或应收帐款）  
     贷：主营业务收入（或商品销售收入）          
应交税金--应交增值税（销项税额）  
（3）结转销售成本  
借：主营业务成本（或商品销售成本）      
贷：库存商品  
（4）计算本期应交增值税税额=销项税额-进项税额  
（5） 实际交纳税款时  
借：应交税金-应交增值税（已交税）      
贷：银行存款（或现金）  
（6） 如果有销售退回时：
  收到货物时：  借：库存商品  
     贷：商品销售成本（或主营业务成本）  
收到红字发票时：  
借：应交税金--应交增值税（销项税额）      
主营业务收入（或商品销售收入）      
贷：银行存款（或应收帐款）
（7）如果将已购的货物用作他用或发给职工： 
 借：应付福利费等      
贷：库存商品  
         应交税金-应交增值税（进项税额转出）   

小规模纳税人与一般纳税人的区别 
问题1：分公司如果没有达到一般纳税人的标准，可以申请小规模纳税人。  
问题2：一般纳税人与小规模纳税人区别  
一、帐务处理上区别  
（一）在销售商品时，采用的税率不同。  
1、小规模纳税人：  
借：银行存款（或应收账款） 
  贷：主营业务收入  
贷：应交税金--应交增值税  
2、一般纳税人：  
借：银行存款（或应收账款）  
贷：主营业务收入  
贷：应交税金--应交增值税（销项税额）  

（二）在购买商品时，如果对方开具增值税发票，两者处理存在不同  
1、一般纳税人处理为
借： 库存商品等  
 应交税金－应交增值税（进项税额）  
贷： 银行存款等  
2、小规模纳税人为  
借： 库存商品等  
贷： 银行存款等  
小规模纳税人不能抵扣进项税。  
二、认定条件不同：  
1）主要从事生产或提供应税劳务（特指加工、修理修配劳务）的：年销售额在100万元以上的，可以认定为一般纳税人，100万以下的为小规模；
2）主要从事货物批发零售的：年销售额180万以上的可以认定为一般纳税人,180万以下为小规模。
工业企业年销售额在100万以下的,商品流通企业年销售额在180万以下的,属于小规模纳税人;反之,为一般纳税人 。  
三、税收管理规定的区别：  
1、一般纳税人：销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票；购进货物或应税劳务可以作为当期进项税抵扣；计算方法为销项减进项。  
2、小规模：只能使用普通发票；购进货物或应税劳务即使取得了增值税专用发票也不能抵扣；计算方法为销售额×征收率。  
四、税率与征收率不同：  
1）一般纳税人：基本税率17％，税法还列举了5类适应13％低税率的货物，还有几项特殊业务按简易办法征收（参照小规模）。还有零税率应税劳务和货物。  
2）小规模：商业小规模按4％征收率；
工业以为小规模按6％