建筑业企业所得税稽查重点采撷.doc
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1、建筑业企业所得税稽查重点采撷魏庆保建筑业作为国民经济的重要物质生产部门,与国民经济发展、人民生活改善有着密切关系。由于建筑业与其上下游企业有着非常紧密的联系,其本身有着项目建设周期长、资金需求量大、人员流动性强等特点,成为税收管理的重点也是难点。在对建筑业企业所得税进行税务稽查时,应在充分把握行业特点的基础上,深入了解建筑业涉税风险点,将易发的涉税风险置于税务稽查掌控之中。充分利用网络资源 获取企业中标信息为了更好防止工程建设领域的腐败和保障工程质量,降低工程成本,实现优中选优的目标,具有一定规模的工程一般都会进行公开的招标,建筑业企业为了实现利润最大化的根本目标,也会积极地参与工程建设项目的
2、投标。伴随着招投标的公开进行,税务稽查部门就可以充分运用互联网信息来取得建筑业企业的投标、中标情况,从外围来获取企业的涉税信息。笔者在2012年对一户建筑企业进行纳税检查时,利用中国国际招标网、中国建设工程招标网等网站获取被查企业的中标信息,查询到被查企业2010年至2011年的六条工程中标信息,根据这些中标信息,我们获知了中标工程的基本情况,比如工程建设方信息、工程名称、地点、中标价格、工程工期等。我们从互联网中获取的这些信息是被查企业始料未及的,因此在实际检查中起到了事半功倍的效果。另外,笔者建议,检查人员在获取企业中标信息后,应对建筑企业签订合同进行审核,以防止部分建筑业企业与建设方相互
3、勾结,以少缴税款为目的,订立“阴阳”合同。按照房屋建筑和市政基础设施工程施工招标投标管理办法(中华人民共和国建设部令 第89号)第四十七条规定:“订立书面合同7日内,中标人应当将合同送工程所在地的县级以上地方人民政府建设行政主管部门备案”、 最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释第二十一条规定:“当事人就同一建设工程另行订立的建设工程施工合同与经过备案的中标合同实质性内容不一致的,应当以备案的中标合同作为结算工程价款的根据”,据此,如果检查人员对施工方提供的中标合同存疑,可以到当地建设行政主管部门对备案合同进行查询,防止企业利用“阴阳”合同逃避税款。准确把握工程完工进度
4、建筑工程的工期一般都比较长,特别是具有一定规模的工程项目,其建设工期一般都会超过12个月或者跨年度,在这种情况下,确认完工进度是确认工程收入和成本的重中之重。在实际检查中,对于完工进度的确认,一直都是检查的难点,其根本原因是税务稽查部门难以全面掌握企业的真实完工进度,一方面是限于税务检查人员的业务能力和水平,无法依靠自身的力量去判断工程的实际完工进度;另一方面是被查企业以没有编制完工进度表等种种理由来搪塞检查人员,拒不提供工程的完工进度。在这种情况下,检查人员应另辟蹊径,从第三方取得工程的完工进度。首先可以从工程建设方进行外围取证,工程建设方一般是根据完工进度支付工程款,所以其十分重视工程完工
5、进度的确认,通过对建设方进行调查核实,确定完工进度,从而准确把握工程的收入和成本的确认;其次,检查人员可以对工程监理方进行调查取证。工程监理是受建设方委托,按照国家法律法规和监理合同,代替建设单位对施工方的工程建设实施监控。根据工程建设监理规定(建监1995第737号)“第九条 工程建设监理的主要内容是控制工程建设的投资、建设工期和工程质量;进行工程建设合同管理,协调有关单位间的工作关系”,“第十四条第(二)项 按工程建设进度、分专业编制工程建设监理细则”,由此,工程监理在实施监理活动中对工程的建设工期必须进行监控,对工期的监控必然会对完工进度进行准确的把握,这样才能真正的履行其代替建设方进行
6、监督的职责。在实际工作中,关于完工进度的确认通常也是需要监理方签署意见后建设方才能认可的,所以从监理方取得工程完工进度也是一条重要的途径。严格审核合同 全面理清收入根据企业会计准则第15号-建造合同,合同收入一般包括两部分内容:一是合同的初始收入。初始收入是指施工企业与建设方在签订的合同中最初确定的合同总金额或总价款,它构成合同收入的基本内容。二是合同追加收入,是指因合同变更、索赔、奖励等形成的收入,这部分收入不包括在签订合同时商定的合同总金额内,而是在合同执行过程中满足一定条件应该确认的追加收入。因此,在对建筑业企业进行纳税检查时,应对合同进行全面的审核,查看合同中是否有变更、索赔、奖励等条
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