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浅谈企业内部会计控制—毕业论文.doc
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1、中 文 摘 要 在2001年,财政部发布了内部会计控制规范-货币资金,这为各单位加强货币资金的管理和控制、监督货币资金使用的合法性与合理性,提高货币资金的使用效益,保护货币资金的安全完整提供了依据和保证。本文根据内部会计控制规范-货币资金和实践中经常出现的问题来具体详述货币资金内部控制的内容,货币资金管理中常见的问题及原因,加强货币资金内部控制的对策,主要通过建立完善的货币资金内部控制体系,重视内部控制的关键点。旨在通过本文能使各单位重视货币资金内部会计控制的同时,能具体对照货币资金中出现的问题进行内部控制制度设制,提高单位的货币资金使用效益,保护货币资金的安全完整。关键字:货币资金 控制 管
2、理引 言近几年来,经济犯罪越来越多,大多和货币资金相联系,金钱不是万能的,但没有金钱是万万不能,而货币资金中包括了流动性最强的现金和银行存款资产,再加各单位对货币资金的内部控制不重视和不规范,使许多犯罪有机可乘。因此,规范货币资金内部会计控制制度和有效地实施是越来越迫在眉节。随着企业内外环境的日益复杂以及企业间竞争的日益激烈,企业的经营风险和财务风险日益增加,如何辨别、分析、防范和控制风险,建立健全的企业资金内部控制制度已经成为必然趋势。本文讨论了货币资金的定义、特点、内容、目标以及内部控制漏洞和管理对策,分析了如何建立健全的货币资金内部控制制度,以更好地促进单位货币资金的管理和控制。目 录一
3、、货币资金的定义及特点6二、货币资金内部控制制度的内容6(一)、职务分工控制6(二)、货币资金收入控制7(三)、货币资金支出控制7(四)、货币资金保管控制7三、货币资金内部控制目标7四、货币资金内部控制制度的方法8(一)不相容职务相互分离控制8(二)依靠规范的操作程序和严格的控制8(三)对现金收支业务审批权限控制8(四)对货币资金的安全性控制8(五)通过运用各种筹资、投资手段对货币资金效益进行控制9(六)对银行账户、票据控制9(七)建立内部稽核制度的控制9(八)内部报告制度的控制9五、货币资金管理中存在的问题10(一)货币资金内部控制中存在问题的具体表现10(二)我国企业货币资金内部控制存在问
4、题的原因分析12六、加强货币资金内部控制的对策12(一)建立完善的货币资金内部控制体系121、实行岗位分工制度122、坚持预算控制制度123、坚持授权批准制度134、内部银行控制制度135、票据及有关印章的管理136、实行内部稽核制度147、加强货币资金的安全保卫工作14(二)重视货币资金内部控制的关键点141.重视现金收支业务控制的关键点。142.重视银行存款收支业务控制的关键点。14七、结论15参考文献:16一、货币资金的定义及特点 货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态的资金,是资产的重要组成部分,是流动性较强的一种资产,按货币资金的用途和存放地点的不同,分为现金、银行存款和其他货币资
5、金。由于货币资金具有高度的流动性和较高的控制风险,单位在组织会计核算的过程中,加强货币资金的控制与核算,对于保障单位资产安全完整、提高资金周转速度和使用效益都具有重要意义。根据货币资金业务的特点,结合单位自身的经营管理实际,设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法,从而更有利于单位货币资金的管理和控制。完善而有效的货币资金内部控制对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实完整等具有积极的促进作用。 二、货币资金内部控制制度的内容 货币资金,是指单位所拥有的现金、银行存款、有价证券和其他货币资金。各企事业单位必须根据货币资金内部控制的基本要求,结合本单位的具体情况,建立健全并
6、严格遵循货币资金的内部控制制度。单位货币资金的内部控制至少必须包括如下内容:(一)、职务分工控制(1)会计人员应负责分类账的登记、收支原始凭证的复核及收付款记账凭证的编制。(2)出纳人员应负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。每月末都要向银行索要各存款户的对账单,并编制银行存款余额调节表。(3)内审人员应负责收支凭证和账目的定期审计和现金的突击盘点及银行账的定期核对。(4)信用人员应负责调查和审批顾客信用、保管汇票、提示收付款等。(5)会计主管应负责审核收支业务;保管和使用单位及单位负责人印章。(6)单位负责人应负责审批收支预算、决算及各项支出。其中重大支付应集体审
7、批。(7)电脑程序设计员应负责程序设计和修改,不得负责程序操作,甚至不得出入财会部门。(二)、货币资金收入控制 (1)每笔收款都要开票。(2)要尽可能使用转账结算,现金结算的款项应及时送存银行。(3)要尽可能采用集中收款方式,分散收款应及时送交单位出纳员。(4)不得坐支销货款。(5)出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章。(三)、货币资金支出控制 (1)每笔支出都应有单位负责人审批、会计主管审核、会计人员复核。(2)出纳员支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据,付款后,须在付款凭证上加盖“付讫”章。(3)各项支出都有预算或定额并严格执行。(4)要按国家规定的用途使用现金
8、,尽可能使用转账支付。(5)支票签发和印章保管应分工负责。(四)、货币资金保管控制 (1)货币资金收付和保管只能由出纳员负责,其他任何人员(包括单位负责人)非经单位领导集体特别授权,不得接触货币资金。(2)要严格执行库存现金限额。(3)出纳员要自觉进行经常性的对账工作,包括每日结出现金日记账余额与自已所保管的现金核对相符,经常与会计核对账目等。(4)要严格执行定期现金突击盘点和核对银行对账制度,及时发现和处理问题。(5)所有收付款原始凭证必须事先连续编号并按顺序使用,一次复写,作废的应加盖“作废”章后妥善保管。已开出的收付款原始凭证必须全部及时入账。 三、货币资金内部控制目标 内部控制目标是单
9、位建立健全内部控制制度的根本出发点。货币资金内部控制应达到以下目标:(1) 、货币资金的安全性。通过良好的内部控制,确保企业库存现金安全,预防被盗窃、诈骗和挪用。 (2) 、货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账,预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现。 (3) 、货币资金的合法性。检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规,手续是否齐备。 (4) 、货币资金的效益性。即合理调度货币资金,使其发挥最大的效益。四、货币资金内部控制制度的方法 (一)不相容职务相互分离控制就是将某些职务分别由两个或一个以上的部门担任,合理设计各工作岗位,明确各岗位的职责权限,形成相互制衡,这样
10、既可避免或减少发生差错和舞弊行为,又能防止掩盖错误。单位应建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制,即应确定哪些岗位和职务是不相容的,明确规定各个机构和岗位的职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约,形成有效的制衡机制。也就是说不能由一个人办理货币资金业务的全过程,应该相互分离、相互制约,不能一人多岗,身兼数职。各业务的授权者、审核者、记录者、执行者应当分离;财产、物资、现金、有价证券等资产的批准者、保管者、记录者、报告者应当分离。 (二)依靠规范的操作程序和严格的控制手续控制任何货币资金的收付都应按其业务规律建立管理手续制度。内部财务控制就是要使这一审批手续规范化、制度化,
11、以减少某些不必要的开支,并揭示出与货币资金业务有关的其它业务在内部控制方面的薄弱环节。货币资金的收付必须填制或取得合理合法的原始凭证,并经审批、复核后方可作为编制记账凭证、登记账簿的依据。 (三)对现金收支业务审批权限控制单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确规定涉及会计及相关工作的授权批准方式、范围、权限、程序、责任等相关控制措施,规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任,经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授权批准要求单位审批人应当严格按照授权批准权限的规定,在授权范围内进行审批
12、,不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务,对于审批人超越授权范围审批的事项,经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。 (四)对货币资金的安全性控制对货币资金的安全性控制可通过库存现金限额控制。库存现金额不得超过规定的限额,超过限额的货币资金应送存银行,可降低货币资金被盗风险,还能高度集中货币资金,统筹使用;会计主管人员应对库存现金进行定期或不定期检查及盘点,以确保单位资产安全。如:银行存款余额调节表的编制就是实施账实定期盘点控制;现金支出尽可能通过银行转账,签发支票应有授权和批准手续;对于重要资金支付业务,应经领导集体决策和审批;采取妥善措施确保除实物
13、保管员外,其他人员不得接触实物,选择合格的保险箱、安全的场所等保障措施,确保库存现金实物安全。 (五)通过运用各种筹资、投资手段对货币资金效益进行控制货币资金效益性控制方法是通过对现金投资或现金使用的预算,制定货币资金收支中、长期计划,使单位获得最大的收益。如结合货币资金的预算编制,在对货币资金的收支和一定时期货币资金存量进行合理预测的情况下,可通过实施一些推延货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策;还可以通过收回投资,如转让债券、股票或进行票据贴现等解决货币支出的缺口;同样,可以通过加快采购货币资金支付的采购政策,降低采购成本、推行一定的赊销政策、提高售价或扩大销量或参与各种投资,以
14、降低货币资金的储存量。为有利于单位货币资金收支不断、保持平衡,要从事前对货币资金的来源和使用加以控制,使单位在预算期内保持一个合理的货币资金余额。为实现以上目的,在进行筹资、投资决策时,对各种方案要进行综合分析,并对备选方案进行可行性研究。 (六)对银行账户、票据控制对于银行账户管理应按中华人民共和国票据法、票据管理实施办法、支付结算办法等制度来执行。严格按规定开立银行账户、办理存款和结算,不得出借账户;应定期检查、清理银行账户的开立和使用情况,及时发现问题并处理。指定专人定期核对银行存款余额;对背书转让票据应有原始记录或复印件;不准签发空头或远期支票。加强票据管理,明确各种票据购买、保管、领
15、用、背书转让、注销等环节的职责权限并专设登记簿进行记录,防止空白票据的遗失和被盗用,并且备查簿需作会计档案管理。制度约束比个人的自觉性更可靠、更有效。 (七)建立内部稽核制度的控制实行内部稽核制度,以加强对货币资金的管理和监督,及时发现和纠正货币资金在处理过程中出现的问题。每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核,审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法;对一切现金、银行存款应及时入账,加强稽核工作。在核算和管理货币资金的过程中,认真审查货币资金的收付凭证,以及货币资金授权批准制度的执行情况,重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业
16、务不相容岗位混岗的现象;同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。 (八)内部报告制度的控制这种控制方法要求各单位要建立和完善内部报告制度,全面反映单位的经济活动情况,及时提供业务活动中的重要信息,增强内部管理的实效性和针对性。在货币资金控制环节适时运用内部报告控制方法十分重要,应切实发挥好内部报告控制方法的作用。其一,货币资金经办人对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务,有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告;其二,单位通过定期或不定期地进行现金盘点,能发现现金账面余额与实际库存不相符的情况;其三,通过报告单位货币资金收入、支出、结存情况并对下一阶段货币资金流入、流出量
17、进行预计和推算,可以帮助单位负责人全面了解单位现金流量,为其做出正确的投资、筹资决策提供基础性资料。 五、货币资金管理中存在的问题(一)货币资金内部控制中存在问题的具体表现1、现金收付业务(1)、涂改凭证金额。会计人员使用退字灵、修正液等化学药剂,乘机更改发票或收据上的金额,贪污相应款项。对此,会计主管或审核人员应认真牢查原始凭证上的数量、单价、金额是否有疑点,有无改动痕迹。(2)、票据头尾不一。对于一式多联的票据,在出票时往往需要套写,若利用假复写的方法,会使票据联和存根联金额不一致,造成收多报少或支少报多。为防范此类行为,企业应将填制收付款原始凭证职责与收付款职责严格分开。(3)、撕毁票据
18、,盗用凭证。会计人员或出纳人员对收入现金的票据,乘机撕毁,从而将票款私吞;或用盗取的发票,收据等向客户开票,隐匿现金。究其原因是企业未能有效地控制票据的数量和编号,对于收入款项的监督不力。(4)、虚开发票。会计人员利用职务上的便利条件,与外部人员串通,在购物时虚开发票,或在做账时虚列工资,奖金等,从而将多支的现金据为已有。这往往是由于有关经济业务事项的办理由一人负责全过程,未能做到薪金支付单等由企业人事部门编制和审核,而会计稽核人员也未能真正发挥作用。(5)、错记金额,贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错业务发生金额或将其合计数加错,表现为少计收入,或多计支出。出纳人员除登记日记账外,
19、还兼登记明细账和总账,是其贪污行为得逞的一个重要原因。2、银行存款收支业务(1)、擅自提现或填票购物。会计人员或出纳人员,擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品,不留存根,不记账,将公款及实物据为已有。究其原因是企业未建立有效的票据使用制度,未定期核对银行存款日记账和银行对账单的余额是否相符。(2)、多头开户,截留公款。会计人员利用个别银行间相互争资金,拉客户的机会,私自利用企业印鉴章在他行开设存款账户,以本单位更换开户行为由,要求付款单位将欠款或销货收入款转至私设的户头上。出现这种情况,往往是企业印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开所致。(3)、私自背书转让票据。会计人员将收到
20、的转账支票,汇票及银行本票等票据私自背书转让给其他单位,以达到侵吞、占有公款的目的。因此,企业切忌让会计人员保管支付款项所需要的全部印章。(4)、出借支票,银行账户。会计人员非法将支票借给他人用于结算或允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理收、付、转账业务,从中捞取私利。究其原因是企业票据、银行账户管理混乱,各种票据未连续编号,稽核岗位如同虚设。(5)、涂改银行对账单。会计人员私自提现,然后涂改银行对账单上的发生额或余额,使其与银行存款日记账上的金额相符,以掩盖银行存款已减少的事实。企业负责银行收付业务人员的职责,与负责调节银行对账单人员的职责未分开,为会计人员的违法行为提供了便利。(二)、
21、我国企业货币资金内部控制存在问题的原因分析1.没有建立完善的货币资金内部控制体系。当前多数企业没有一个健全有效的内控框架,控制环境薄弱,没有建立符合现代企业制度的组织机构。2.忽视货币资金内部控制的关键点。货币资金的控制要点是现金收支业务和银行存款收支业务的管理。从现金和银行存款内部控制现状来看,大多数单位没有注重岗位分工、授权批准制度的建立,导致了现金、银行存款漏洞的发生。六、加强货币资金内部控制的对策针对目前企业货币资金内部控制中存在的问题,我们认识到建立健全内部控制时,要从分析自身的控制环境入手,真正建立一套符合企业发展实际的内部控制制度。(一)建立完善的货币资金内部控制体系1、实行岗位
22、分工制度 单位应当配备合格的会计人员办理货币资金业务,办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质,忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法,客观公正。单位应当建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责权限,确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、相互制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。严禁由一人(包括出纳及其他会计人员)办理货币资金业务的全过程。出纳人员对不符合规定和手续的收支业务有权拒绝办理。对涉及货币资金管理和控制业务的业务人员实行定期轮换岗位,以相互牵制、相互监督。 2、坚持预算控制制度 编制资金预算控制旨在对企业一定时期货币资金的
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