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浅析上市公司财务舞弊-会计学毕业设计.doc
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1、xxx科 技 大 学毕 业 设 计(论 文)论文题目: 浅析上市公司财务舞弊学习中心(或办学单位):xx科技大学网络教育学院xx学习中心指导老师: xx 职 称:副 教授 学生姓名: 学 号: 专 业: 会计学 xx科技大学继续教育学院制网络教育学院2015年 11月 5 日电 子 科 技 大 学毕业设计(论文)任务书题目: 浅析上市公司财务舞弊任务与要求: 1、分析上市公司财务中存在的问题 2、在规定的时间完成论文撰写时间: 2015 年 8月 20日至 2015 年 11 月 5 日 共 10周学习中心:(或办学单位)xx科技大学网络教育学院xx学习中心学生姓名: 学 号:xxxx专业:
2、会计学指导单位或教研室:电子科技大学网络教育学院xx学习中心指导教师: xx 职 称: 副教授 电子科技大学继续教育学院制网络教育学院2015年11月5日毕业设计(论文)进度计划表日 期工 作 内 容执 行 情 况指导教师签 字8月20日-9月10日准备并上交题目9月11日-9月21日查阅相关文献、资料9月22日-10月2日提出大纲10月3日-10月13日整理毕业论文初稿10月14日10月21日指导老师审阅初稿并进行指导10月22日11月1日定稿毕业论文打印及复印11月5日完成所有论文资料11月12号答辩教师对进度计划实施情况总评 签名 2015年 月 日 本表作评定学生平时成绩的依据之一。电
3、子科技大学毕业设计(论文)中期检查记录表学生填写毕业设计(论文)题目: 浅析上市公司财务舞弊学生姓名: 学号:xxxx专业:会计学层次:专升本教学中心名称: 电子科技大学网络教育学院xx教学中心指导教师姓名及职称:xx(副教授)教师指导毕业设计(论文)时间及地点:2015年8月20至 11月5号xx教学中心检查教师填写毕业设计(论文)题目工作量饱满一般不够毕业设计(论文)题目难度大适中不够毕业设计(论文)题目涉及知识点丰富比较丰富较少毕业设计(论文)题目价值很有价值一般价值不大学生是否按计划进度独立完成工作任务学生毕业设计(论文)工作进度填写情况学生出勤情况及出勤的考核办法学生与指导教师见面接
4、受指导次数学生工作态度认真一般较差教师毕业设计(论文)指导日志是否齐全其他检查内容:存在问题及采取措施:检查教师签字: 年 月 日教学中心意见:年 月 日学院审核意见(加盖公章):年 月 日摘 要随着经济全球化,我国乃至全世界范围内上市公司财务舞弊行为日益活跃,且财务舞弊已成为阻碍世界经济发展的毒瘤,它不仅给投资者及债权人带来了严重损失;也极大的冲击了资本市场,破坏了资本市场赖以存在和发展的“公平、公正、公开”原则,动摇并挫伤了投资者的信心。因而防范和治理财务舞弊行为已刻不容缓。本文结合国内外案例,从多方位角度剖析了上市公司财务舞弊理论、危害、手段、迹象等,并提出相应的治理对策。关键词 上市公
5、司 财务舞弊 对策Abstract Along with the process of economic globalization, financial fraud of listed companies have been growing drastically in our country and even all over the world which has become the cancer that hinders development of the global economy. It not only causes serious losses to the invest
6、ors and creditors, but also greatly impacts the capital markets, damages the the principles of fairness, impartiality and openness on which the capital markets depend for existence and development, and undermines the investors confidence. So ,there is no time to delay to take strict precautions and
7、control against financial fraud. In this paper, at first, there is a multi-dimensional analysis on the theoretical basis of finacial fraud, and then its sings, tricks and damages, based on the cases in China and overseas public companies. The corresponding control countermeasures are proposed as wel
8、l. KEY WORD public compa Financial corrupting practices Countermeasure1目录第一章 引言1第二章 财务舞弊的理论概述2第一节 财务报告舞弊的内涵2第二节 财务报告舞弊的危害2第三章 财务舞弊的手段剖析-4第一节 利用关联交易舞弊-4第二节 利用虚拟资产舞弊-4第三节 利用收入、成本费用的不合理确认与计量舞弊-5第四节 利用应收账款科目舞弊-5第五节 利用地方政府补贴舞弊-6第六节 利用不当的会计政策和会计估计舞弊-6第四章 上市公司财务报告舞弊的迹象识别-8第一节 管理层行为迹象-8第二节 企业经营状况迹象-9第五章 管理层
9、行为迹象-11第一节 提高审计人员的审计独立性和行业自律性-11第二节 加大惩罚力度,提高上市公司财务舞弊成本-12第三节 内外结合,杜绝舞弊-12第四节 加强对注册会计师行业监督,确保注册会计师审计的独立性-12第五节 提高会计人员的素质,加大会计人员职业道德教育-12结束语 -14致 谢 -15参考文献 -16电子科技大学毕业论文(设计) 本地有线通信企业科学发展的路径创新第一章 引言随着我国加入WTO,经济实力的加强及社会主义市场经济的快速发展,也紧跟着财务会计发展的脚步,会计信息失真,财务舞弊大面积、持续的发生已经不是罕为人见的现象了。尤其是20世纪90年代以来这段时期,可以说是“灾难
10、”的多发时期:我国乃至世界范围的财务舞弊行为日益猖狂。不论是上市公司,还是创业板的公司,甚至小至中小企业、事业单位。只要有利可图,便可不择手段,不惜违背法律来获取利益。近年来,我国证券市场取得了长足的发展,截止2007年2月,我国境内上市公司达到1453家,在境外上市的有143家,境内股票总市值达到112870亿元。从麦迪逊公司到安然公司,从琼民源到银广夏,这样影响巨大的国内外的舞弊案层出不穷。同时导致上市公司的财务舞弊手段从公开到隐蔽,从单一到多元化,从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞弊,从真账假作到假账真作的过程。这不仅使审计、财务管理职能未能发挥其监管功能,还误导了社会资源的优化配
11、置,甚至牵扯到许多关联企业,比如,子公司、政府机构、会计师事务所等。因而严重的损害了投资者、债权人的利益,危害了国家经济的正常稳定持续的发展。第二章 财务舞弊的理论概述第一节 财务报告舞弊的内涵美国审计准则第99号关于舞弊的定义是:舞弊是一种有意识的行为,通常涉及到故意掩藏事实,该准则主要关注财务报表舞弊及资产盗用的舞弊;美国注册公共会计师协会(AICPA)对财务报告舞弊的定义为:公司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露,即进行欺诈性的财务报告,又称“管理当局欺诈”或“管理当局舞弊”(Management Fraud)。中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑中,
12、定义舞弊为使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。它主要包括:(1)伪造、变造、记录或凭证;(2)侵占资产;(3)隐瞒或删除交易或事项;(4)记录虚假的交易或事项;(5)蓄意使用不当的会计政策。秦江萍秦江平.会计舞弊的市场反应与识别J.经济科学出版社,2006(5):4244.对中外上市公司管理舞弊动机进行了比较研究,证券市场的共性使中外上市公司存在着一些共同的会计舞弊动机,但由于中外证券市场的经济环境、法律环境和会计环境有很大的差异,又决定了我国上市公司还具有一些和中国特有的政策紧密联系而不同于国外上市公司的会计舞弊动机。总结国内外不同机构对财务报告舞弊的定义,我们找到它们的共同点:(1)
13、舞弊的对象:企业的财务报告;(2)舞弊形成的性质:出于某种目的的故意行为,区别于无意识的虚假陈述;(3)舞弊导致的后果:信息失真,从而误导信息使用者做出正确的决策。第二节 财务报告舞弊的危害上市公司财务报告舞弊事件的不断发生对社会经济的发展危害是极其严重的,据有关资料显示,18世纪南海公司财务报告舞弊案件致使该股份公司被禁100年之久,让英国经济发展受到严重的影响。20世纪二三十年代盛行的财务报告舞弊风暴导致纽约股市的崩溃,全球股市受到极大的冲击。1997年东南亚金融危机的一个重要的原因就是这些国家存在大量的虚假会计信息。近年,安然、世界通信、施乐等知名大公司的财务报告舞弊事件,导致美国证券市
14、场遭受约5万亿美元的严重损失。在这样的背景下,结合我国的国情,上市公司财务舞弊这种现象不仅损害了我国企业的形象,还让许多的海外投资者丧失信心。我国上市公司的信用出现的严重的危机,并且在市场机制下,我国上市公司的存活率几乎得不到有力的诚信保障,因而投资者不得不撤资。所以我们必须进行深刻的剖析。第三章 财务舞弊的手段剖析 第一节 利用关联交易舞弊关联交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项,而不论是否收取价款,其主要特点是关联方之间进行的交易在定价政策、结算方式及支付手段等方面均可通过内部协商进行选择。关联交易舞弊包括自我交易、循环交易。自我交易是指上市公司设立空壳公司或皮包公司,通过资金运作
15、虚增收入、资产或虚减费用、债务。其实这些所谓的皮包公司仅是这个上市公司的影子,拥有其同一个注册地址和相同的联系电话;而循环交易是指上市公司经常通过多方交易,而其多方只是一个流转站,从上市公司到一个公司,一个公司再到另一个公司,最后回到上市公司的循环交易。这种销售交易既增加了营业收入的规模,又可以节约纳税,因为可以取得增值税进项税额抵扣,他们为了将交易做得有模有样,还有虚假的出库单、入库单以及进账单等。关联交易舞弊是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损,虚构利润,并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露,由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。其主要通过关联购销舞弊,利用协议定
16、价的灵活性来包装利润。 第二节 利用虚拟资产舞弊虚拟资产,是指已经实际发生的费用或损失,但由于企业缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目。虚拟资产是企业资产的特殊组成部分,是持续经营的会计假设前提的产物。从本质上说,虚拟资产并不是资产,而是企业已经发生的费用或损失,按照权责发生制和会计配比的要求,暂时作为资产进行核算的部分。主要包括两个部分,第一部分是直观的虚拟资产即待摊费用;第二部分是隐含的虚拟资产,即企业资产的账面价值与实际价值相背离的部分。因此利用虚拟资产作为“蓄水池”,不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失,也是上市公司粉饰
17、会计报表的惯用手法,从而达到财务舞弊、虚增利润的目的。第三节 利用收入、成本费用的不合理确认与计量舞弊依据我国企业会计准则的规定,销售商品收入同时满足以下五个条件,才能予以确认:第一,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;第二,企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;第三,收入的金额能够可靠地计量;第四,相关的经济利益很可能流入企业;第五,相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。由于稳步增长的营业收入是上市公司经营良好的表征,也是股价攀升的有力依托,所以在这平静的而良好的表象下,许多上市公司通过伪造收入、提前确认收入、非营业收入营业化来操纵
18、收入。伪造收入是指通过虚构交易事实,据以确认收入, 一般是从虚构原材料购进、产品生产、发货、运输等原始会计凭证开始,然后根据这些虚假的原始凭证按照会计准则制度的要求制作记账凭证、登记账簿,编制会计报表,发布虚假的会计信息。提前确认收入就是把本应该属于以后年度确认的收入通过各种手段提前予以确认。它利用填塞渠道这种方法,在期末时通过调节经销商库存以调节收入确认金额来提前或者推迟确认收入。非营业收入营业化主要是将营业外收入和投资收益营业化。这样既满足了操纵利润的需要,又满足了投资者对营业收入的偏好。按照收入与费用配比原则,收入的虚增相应的费用减少。而上市公司根据划分收益性支出与资本性支出的原则,将费
19、用的过度资本化,一方面当期的费用减少,粉饰经营成果;另一方面使得长期资产虚增,美化财务状况。主要用利息费用的过度资本化、广告费用的过度资本化和经营成本的过度资本化手段。第四节 利用应收账款科目舞弊 应收账款是指企业在正常经营活动中,由于销售商品或提供劳务等,而应向购货方或接受劳务单位收取的款项。而我国经济已进入买方市场,上市公司迫于市场压力或为了追求短期账面利润,应收账款作为一个应计项目,一方面其变化可以直接导致公司主营业务收入的变化,从而影响总利润,具有很强的可操作性;另一方面应收账款的增加是一种隐性操纵,采用这种方式不需要披露,容易隐藏,很难通过对财务报表的分析查清特定的原因。因此上市公司
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